книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

чеков позднее трех дней со дня их выписки рассматривается как нарушение правил расчетов чеками). При нормальных условиях остатки по счету 55 «Прочие счета в банках» в части лимитиро­ ванных книжек должны быть равны остатку по выписке банка и не равны сумме лимита по всем чековым книжкам при за­ держке предъявления чеков к оплате.

Остаток лимита, показанный на корешках последнего ис­ пользованного чека в каждой чековой книжке, включающий и суммы чеков, не предъявленных к оплате, должен равняться остаткам по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», суб­ счету «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам». Это равенство вытекает из природы записей по указанным счетам в части движения по лимитированным чековым книжкам. При выдаче лимитированных чековых книжек подотчетным лицам на сумму их лимита дебетуется счет 71 и кредитуется счет 76 (по названным субсчетам), а по представлении этими лицами отче­ тов на сумму использованных чеков составляется противополож­ ная запись, т. е. кредитуется счет 71 и дебетуется счет 76 (по указанным субсчетам). Таким образом, сальдо по субсчетам

расхождений между данными учета и банка, необходимо вы­ яснить их причины.и принять меры к урегулированию расхо­ ждений.

Далее ревизор переходит к проверке операций по существу. Для этого необходимо к каждому оплаченному чеку подобрать оправдательные документы, прилагаемые к отчетам подотчет­ ных лиц-по лимитированным чековым книжкам. При этом нуж­ но иметь в виду, что на всех оплаченных подлинных докумен­ тах и в корешках квитанций поставщики должны проставлять номер чека, которым совершен платеж. По оправдательным до­ кументам ревизор устанавливает, не было ли случаев оплаты лимитированными чеками расходов других хозорганов или част­ ных лиц (с последующим присвоением сумм), не производилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые вклю­ чались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты злоупотреб-, лений, выясняют размер нанесенного материального ущерба н виновных лиц. Для этого целесообразно произвести встречные проверки в организациях, с которыми производились расчеты чеками из лимитированных книжек, а также проверить полно­ ту и качество приобретенных материальных ценностей по дан* ным ревизуемой организации и поставщиков,

62

)

Одновременно следует выяснить, своевременно ли поступа­ ют отчеты от подотчетных лиц об использовании средств лимити­ рованных чековых книжек и возвращаются книжки с корешками использованных чеков, как организован контроль за использо­ ванием чеков из лимитированных книжек и ведется ли систем­ ный учет выдачи и движения лимитированных книжек по подот­ четным лицам по счетам 71 и 76 (порядок этого учета описан выше).

Ревизор также проверяет, своевременно ли ревизуемая орга­ низация приняла меры по зачислению неиспользованного лими­ та по лимитированным чековым книжкам в связи с окончанием срока их действия (шесть месяцев, но не далее 31 декабря) или прекращения дальнейших расчетов чеками и на какой счет за­ числен остаток лимита (положено перечислить остаток лимита на тот счет, с которого средства депонировались, либо на пога­ шение ссуды, выданной на приобретение чековых книжек).

Чеки выдаются, как правило, одновременно с отпуском то­ варно-материальных ценностей или услуг. Однако ревизуемые организации иногда отступают от этого общего положения и выдают чеки на опл'ату материалов или услуг при полном или частичном отсутствии реальной отгрузки (отпуска)’ материалов или услуг, чем содействуют вуалированию поставщиками выпол­ нения плана по объему реализации. При установлении таких случаев ревизор должен выяснить, по чьему, разрешению была произведена досрочная оплата и ее размеры. Учреждения бан­ ка за такие операции взыскивают с плательщиков штраф в свою пользу в размере 5% от суммы чека, не оправданного отпуском ценностей или услуг. Если чек выписан на основании фиктив­ ного (бестоварного) счета поставщика, то штраф взыскивается поровну (по 2,5%) с плательщика и поставщика. При взыска­ нии банком штрафа с ревизуемой организации необходимо вы­ яснить, предъявлен ли взысканный штраф к возмещению винов­ ными лицами. По аналогии с изложенной выше методикой про­ веряются операции по расчетам чеками из нелимитированных чековых книжек.

Если во время ревизии были установлены случаи, когда банк запрещал ревизуемой организации на срок от одного до двух месяцев производить расчеты чеками из нелимитирован­ ных и лимитированных книжек за перевозки -грузов автомо­ бильным транспортом в связи с оплатой этих услуг авансом, без учета сроков выполнения заказа, то необходимо выяснить, кто допустил такое нарушение, каков объем оплаты и как это отразилось на производственной и финансовой деятельности ревизуемой организации.

Необходимо также проверить, правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета расчеты с транспортными органи­ зациями за услуги, оплачиваемые чеками из нелимитирован­ ных книжек. Суммы, причитающиеся транспортным организа-

63

циям за тариф, фрахт и т. п., согласно выданным им чекам из делимитированных книжек должны отражаться в учете по кре­ диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 4 «Расчеты, с прочими дебиторами и кредиторами» и дебету соответствующих счетов («Строительные материалы и оборудование к установке», «(Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Реализация», «Внепроизводственные расхо­ ды» и др.). При оплате банко'м нелимитированных чеков суб­ счет 76-4 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 90 «Краткосрочные ссуды банка». При такой системе записей по счетам бухгалтерского учета достигается правильное отраже; ние стоимости полученных транспортных, услуг и полная харак­ теристика состояния расчетов путем применения чеков из нели­ митированных книжек. Так, в результате приведенной выше схемы проводок сальдо по субсчету 76-4 покажет сумму по вы­ данным транспортным организациям нелимитированных чеков, не оплаченных на проверяемую дату обслуживающим учреж­ дением банка.

5.Ревизия прочих денежных средств

Кпрочим денежным средствам относятся денежные средства

впути и средства-в денежных документах, находящихся в кассе (оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, гербовые и почтовые марки и пр.). Источ­ никами проверки являются извещения (авизо) о переводе денег, квитанции банка или почты на прием денег и другие первич­ ные документы, книги аналитического учета денежных доку­ ментов, записи в журналах-ордерах № 3.

Прежде всего ревизор должен'убедиться в тождественности остатков данных аналитического учета остатку по синтетическо­ му счету 56 «Прочие денежные средства». Ревизуя денежные средства в пути, необходимо проверить каждую запись в отдель­ ности по данным первичных документов, послуживших основа­

нием для записи в. учете. Ревизор, сверяя записи по кредиту счета 56 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, проверяет своевременность и полноту зачисления де­ нежных средств в пути, а также выявляет, не значатся ли среди сумм в пути упрятанные недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и про­ чими дебиторами, по которым истекли сроки исковой давности или просроченные суммы задолженности. Установив факты не­ правильного списания денежных средств в пути или факты со­ крытия указанных выше сумм, ревизор обязан установить, с какой целью допущены неправильные действия, кто виновен в

64

Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха, туристские и пионерские лагеря, сле­ дует установить: не приобретались ли путевки за счет средств эксплуатационной деятельности вместо законных источников (специальных фондов и средств социального страхования); со­ ответствует ли сумма • расхода на приобретение различных пу­ тевок ассигнованиям из специальных фондов и средств социаль» ного страхования; выдаются ли путевки работникам ревизуемой организации по согласованию с местным профсоюзным коми­ тетом; своевременно ли вносят в кассу получатели путевок 30% их стоимости; нет ли случаев выдачи путевок лицам, не рабо­ тающим в ревизуемой организации. Если такие случаи были, нужно выяснить, кто получил путевки, на каких условиях, кто разрешил выдачу, сумму незаконной выплаты, определяемой как разность между номинальной стоимостью путевки и суммой, уплаченной получателем.

Ревизор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплату Государствен­ ной пошлины. При этом производится выборочная проверка от­ четов на списание марок по данным книги исходящей коррес­ понденции и реестрам ее сдачи организациям связи.

3 Л, М. КрамаровСкиЗ

Глава III

РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

I -

1.Ревизия расчетов с заказчиками

исубподрядчиками

Вусловиях проведения экономической реформы в строитель­ стве широкое распространение получили прогрессивные формы расчетов с заказчиками за полностью законченный объект или этап работ. Эти формы расчетов и кредитование незавершен­ ного производства строительно-монтажных работ в'период осу­ ществления строительства объекта или этапа работ содейству­ ют повышению заинтересованности строительных и монтажных организаций в ускорении окончания строительства, т. е. в обес­

печении выполнения главного показателя, характеризующего деятельность строительной организации, ввода в действие объ­ ектов строительства и производственных мощностей.

Основными задачами ревизии расчетных и кредитных опера­ ций является проверка: законности и целесообразности осущест­ вленных расчетных операций; достоверности и реальности сумм, учитываемых в расчетах; причин образования просроченной задолженности и несвоевременного взыскания дебиторской заг долженности; правильности и своевременности расчетов с бюд­ жетом; соблюдения правил и состояния расчетов с подотчетны­ ми лицами; состояния внутриведомственных расчетов; правиль­ ности получения, использования и своевременности погашения кредитов банка.

Расчеты между заказчиками и подрядными строительными организациями за выполненные строительно-монтажные работы производятся на основании договоров подряда в соответствии

сПравилами финансирования строительства.

Взависимости от назначения объекта (его стоимости и дли­ тельности строительства) в договорах подряда предусматри­ ваются условия расчетов: за объект в целом, за этапы работ, по степени технической готовности и по единичным расценкам. Ос­ нованием для установления следуемых от заказчиков сумм яв­ ляются данные актов приемки по ф. № КС-2 (по законченному

строительством объекту), ф. № КС-2а (по законченным этапам

66

строительства), ф. № КС-26 (составляется ежемесячно при рас­ четах по проценту технической готовности конструктивных эле­ ментов или видов работ), ф. № КС-2в (по законченным кон­ структивным элементам и видам работ или их частям; по закон­ ченным монтажом агрегатам или их частям). Когда расчеты ве­ дутся по законченным конструктивным элементам и видам работ или их частям, то акт приемки по ф. № КС-2в составляется за квартал. На основании данных этого акта производится оконча­ тельный расчет с заказчиком за истекший квартал с учетом сумм, полученных авансом внутри квартала.

Расчеты между генеральным подрядчиком и субподрядчи­ ками производятся в порядке, установленном для расчетов ме­ жду заказчиком и подрядной организацией (см. выше).

Источниками ревизии расчетов с заказчиками и субподряд­ чиками являются также договоры подряда, акты о выполнении подготовительных работ (ф.. № КС-4), акты на скрытые работы (ф. № КС-5),, акты инвентаризации незавершенного производ­ ства строительно-монтажных работ (ф. № КС-7), счета, пла­ тежные требования, платежные поручения' и другие документы, выписки банка по расчетному и другим счетам, учетные регист-- ры, предназначенные для учета расчетов, ведомости № 5-с, жур­ налы-ордера № 6-с, 11-с и др.

Расчеты за выполненные строительно-монтажные работы и достоверность указанных в бухгалтерской отчетности данных об их выполнении по каждому заказчику в отдельности прове­

строительно-монтажные работы проверяются по данным ана­ литического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­ рядчиками», а в части Нредъявления работ, выполненных суб­ подрядчиками, к оплате заказчикам по данным аналитического учета к счету 64 «Расчеты с заказчиками». .

Приступая к проверке расчетов с заказчиком, следует уста­ новить, какой вид расчетов-за выполненные строительно-мон­ тажные работы предусмотрен по договору подряда. В текущей пятилетке должен быть завершен перевод на расчеты ‘между заказчиком и подрядчиком за полностью законченные объекты или этапы работ. Поэтому при установлении расчетов по еди­ ничным расценкам или по степени технической готовности не­ обходимо тщательно выяснить причины, вызвавшие применение этих видов расчетов. Более того, применение указанных видов расчетов вместо прогрессивных расчетов за объект или этап работ нужно рассматривать как один из Негативных факторов, характеризующих “уровень' экономической 'работы в ревизуемой подрядной организации. Ревизор также должен выяснить, ка^ кие меры предпринимает руководство ревизуемой подрядной организации для перехода на расчеты за объект или этап ра? боты. '

Установив, что внедрению расчетов за этапы мешает отсут­ ствие разбивки по этапам работ в проектно-сметной документа­ ции, ревизор должен организовать встречную проверку в проект­ ной организации и выяснить, почему не была сделана такая разбивка и что можно сделать для исправления этого поло­ жения.

Отсутствие проектно-сметной документации с выделением в ней этапов работ приводит к тому, что подрядчик по согла­ сованию с заказчиком производит такую разбивку самостоя­ тельно. При этом они устанавливают мелкие этапы, что по су­ ществу означает ведение расчетов в меру выполненных работ. Член ревизионной бригады, специалист в области строитель­ ства, обязан внимательно изучить такую практику и дать ей должную оценку.

Вскрываются случаи, когда ранее установленная и согласо­ ванная сметная стоимость этапов работ в дальнейшем дроби­ лась и искусственно подгонялась к объемам незавершенного производства на конец квартала или года с тем, чтобы рассчи­ таться с заказчиком за выполненные работы. Ревизор должен выяснить, с какой целью было произведено такое дробление, имея в виду, что оно может быть выгодно как подрядчику, так и заказчику. Дробление этапов работ может иметь место не только по причине получения средств от заказчика и стремле­ нием заказчика показать освоение выделенных сумм на капи­ тальные вложения. Практика контрольно-ревизионной работы показывает, что дробление производится тогда, когда не выпол­ няются установленные договором подряда сроки окончания эта­ пов работ (искусственный показ выполнения одного из главных показателей плана — выполнения производственной программы) и должны рассматриваться как очковтирательство и грубое нарушение государственной дисциплины. Следует иметь ввиду, что при сдаче отдельных этапов работ подрядчик получает возможность выявить прибыль и осуществить (незаслуженно и незаконно) соответствующие отчисления в фонды экономиче­ ского стимулирования и материального поощрения, а также поощрять своих работников за сдачу в срок этапов работ (чем наносится прямой ущерб государству), а заказчики — с целью ликвидации несоответствия между запланированными им объ­ емами строительно-монтажных работ и сметной стоимостью этапов.

При оценке деятельности ревизуемой подрядной организации в части разбивки работ по этапам следует руководствоваться принципами, изложенными во Временных указаниях о порядке определения этапов работ в проектах на строительство объек­ тов, утвержденных Госстроем СССР 26 сентября 1969 г.

Обоснованность и реальность расчетов за выполненные строительно-монтажные работы ревизор проверяет по каждому заказчику по данным ведомости № 5-с, где подрядчики ведут

бй

\

аналитический учет расчетов с заказчиками. При осуществле­ нии этойпроверки ревизор просматривает все' акты приемки, справки и другие документы, послужившие основанием для предъявления к оплате заказчикам выполненных работ, а так­ же возмещению расходов, покрываемых в порядке компенсаций и льгот, сверх сметной стоимости. Записи в ведомости № 5-с ведутся позиционным способом, что позволяет ревизору тут же убедиться и в сроках‘оплаты счетов.

Установив, что оплата счетов произведена несвоевременно или счета на протяжении длительного времени значатся не­

следует выяснить, какие меры предпринимала ревизуемая под­ рядная организация для быстрейшего взыскания сумм.

В несвоевременной оплате счетов бывают повинны заказчи­

счетам за выполненные и сданные заказчикам работы, а также расходы, покрываемые сверх сметной стоимости строительно­ монтажных работ, принятые банком к оплате, но не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете заказчика (картоте­ ка № 2); суммы по счетам за выполненные и сданные заказ­ чикам работы по объектам, предусмотренным в титульном списке и в сводном сметно-финансовом расчете, а также рас­ ходы, покрываемые сверх сметной стоимости строительно-мон­ тажных работ, временно не оплаченные банком по мотивам финансового контроля и помещенных в картотеку № 3. К ука­ занным мотивам относятся: отсутствие договора подряда или единичных расценок; непредставление утвержденных планов капитального строительства (ф. № 7), планов финансирования капитальных вложений (ф. № 5), титульных списков и внутрипостроечных титульных списков (ф. № 1), справок об утверж­ дении проектно-сметной документации (ф. № 6) и копий свод­ ных сметно-финансовых расчетов; исчерпание годовых ассигно­ ваний по внутрипостроечным титульным спискам и сметного лимита финансирования по сводной смете или сметного лимита по отдельным объектам строек; прекращение финансирования из-за бесхозяйственности в строительстве; отсутствие справок о годовом плане капитального ремонта, планов финансирования капитального ремонта жилого фонда и установленной по этому виду капитального ремонта сметно-технической документации, осуществление затрат сверх годового плана капитального ре­ монта или сверх сметной стоимости ремонтных работ, исчерпа­

ЭЭ выполненные строительные и монтажные работы по объектам

69

строительства, не включенным в утвержденный план капиталь­ ного строительства, а также по строительству, финансирование которого окончательно прекращено; в связи с применением за­ вышенных единичных расценок, с неправильной оценкой заме­ ны отдельных видов материалов, конструкций и деталей, произведенной подрядчиком без изменения проектно-сметной документации; на оплату оборудования, по которому в сметах не предусмотрены ассигнования на его приобретение, и др. Ре­ визор раздельно устанавливает причины задержки платежей за выполненные строительно-монтажные работы по вине заказ­ чика іь подрядчика, а затем устанавливает, какие меры прини­ мались каждой стороной для устранения причин несвоевремен­ ной оплаты счетов, какие санкции взысканы с виновной сто­ роны, привлечены ли к ответственности должностные лица, виновные в допущении нарушений, и т. д.

Чтобы выявить меры, принимаемые ревизуемой подрядной организацией для получения сумм, отказанных банком в оплате по мотивам финансового контроля, необходимо рассмотреть переписку с банком и заказчиками и получить ■письменные объяснения должностных лиц, занятых расчетами за выполнен­ ные строительно-монтажные работы, и произвести встречные проверки в банке и у заказчиков. Следует проверить, не было ли необоснованных полных или частичных отказов от акцепта платежных документов за выполненные строительно-монтажные работы и предъявлялся ли заказчикам за это штраф, равный 5% суммы, от акцепта которой заказчики отказались. Если ука­ занный штраф с заказчиков не взыскивался, нужно узнать при­ чину, виновных и сумму невзысканного штрафа.

Ревизуемые подрядные организации осуществляют с заказ­ чиками расчеты по авансам, оплате завезенных на строитель­ ную площадку готовых к установке конструкций и строительных деталей, по перечислению средств в порядке временного предо­ ставления на покрытие затрат по незавершенному строитель­ ству в связи с расчетами за полностью законченные объекты или этапы работ.

'Ревизор проверяет содержание договоров подряда ревизуе­ мой организации с заказчиками — кооперативными и общест­ венными организациями, в которых обусловлены размер (до 15% от сметной стоимости годового объема строительно-мон­ тажных работ) и сроки перечисления предусмотренного догово­ ром аванса. В соответствии с условиями договора' проверяется полнота и своевременность перечисления аванса по данным ана­ литического учета счета -61 «Расчеты по авансам и частичной оплате заказов» в ведомостях № 7 и журнале-ордере № 8, а также в ведомости № 2-с- по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Стоимость завезенных на строительную площадку оплачен­ ных конструкций и деталей провернётся по записям в аналити­ ческом учете по счету 61 в корреспонденции с дебетом счета 07

70