книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

При возникновении сомнений в правильности проведенных операций по поступлению основных средств рекомендуется осу­ ществлять встречные проверки. По всем незаконным поступле­

средств или неправильного их документального оформления ре­ визор выясняет причины нарушений и виновных в этом должно­ стных лиц. Одновременно следует сделать предложения по неза­ медлительному выправлению допущенных ошибок в этой области.

В подрядных организациях имеют место частые перемеще­ ния строительных машин и механизмов с одной строительной площадки на другую, с одного объекта строительства к другому. В этих случаях перемещаемые основные средства переходят от одного материально ответственного лица к другому. Практика показывает, что не всегда внутренние перемещения оформля­ ются надлежащим образом, это порождает обезличку в части ответственности за полноту использования машин и их техни­ ческое состояние, снижает ответственность за их сохранность. Ревизор обычно выборочно по накладным (ф. № ОС-2) и запи­ сям в инвентарных списках основных средств по месту их эксплуатации проверяет операции внутреннего перемещения основных средств. При этом наряду с проверкой полноты и свое­ временности отражения перемещения основных средств он устанавливает .экономическую и производственную целесообраз­ ность операций по перемещению основных средств, т'ак как с ними связаны затраты по демонтажу и опробованию на новом месте эксплуатации и т. п.

Сплошным порядком проверяются операции выбытия основ­ ных средств. Основные средства выбывают из подрядных орга­ низаций в результате ликвидации пришедших в негодность от ветхости и износа инвентарных объектов или их частей, замены их в соответствии с планом внедрения новой техники, безвоз­ мездной передачи по распоряжению вышестоящих органов управления, реализации излишних и ненужных, объектов, унич­ тожения вследствие стихийных бедствий или аварий, списания

временность оформления выбытия. Так, при безвозмездной передаче основных средств должно быть специальное разреше­ ние, распоряжение или приказ вышестоящих организаций, а при списании в результате износа и ветхости заключение постоянно действующей комиссии о. непригодности объекта основных средств к' дальнейшей эксплуатации. Ревизор'должен иметь в виду, что при установлении непригодности паросиловых устано­ вок, автомобилей, подъемных и водотранспортных средств и дру­ гих основных фондов, контролируемых государственными инспек­ циями, для участия в работе комиссии приглашаются предста­ вители соответствующих инспеңций-

101

нарушения условий, при которых разрешается продажа основ­ ных средств, нужно установить причины, побудившие продать нужные объекты основных средств, виновных в этом лиц и сумму нанесенного ущерба.

В практике ревизионной работы вскрывались случаи, когда списывались новые или годные объекты, подменявшиеся в про­ цессе ликвидации старыми и негодными (а новые и годные по: хищались), Такие факты можно вскрыть путем тщательной проверки записей в бухгалтерском учете, начиная от поступле­ ния ликвидированных объектов, в инвентарных карточках ана^ литического учета и инвентарных списках, а также путем свш детельских показаний материально ответственных лиц и членов постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. *

Встречаются случаи продажи некоторых видов основных средств работникам ревизуемых организаций (например, легко­ вых автомобилей, мотоциклов, мебели и др.). Продажа основ­ ных средств отдельным гражданам, как правило, запрещена, но иногда при особых обстоятельствах с разрешения вышестоящей организации некоторые объекты бытового назначения могут быть реализованы. Установив такие факты, ревизор должен выяснить, имелось ли разрешение на реализацию основных фондов, по какой цене и в каком количестве, и сопоставить с условиями фактически осуществленной продажи. При наруше­ нии условий полученного разрешения необходимо установить, чем это вызвано, кто разрешил допущенные отступления и кто выполнил неправильные указания, какой ущерб нанесен этими действиями. Если продажа была произведена без разрешения вышестоящей организации, то необходимо установить, кто дал разрешение на отпуск, необходимы ли проданные основные фонды ревизуемой организации, по какой цене отпущены, кому и т. п.

Имеют место случаи передачи основных средств бытового назначения в бесплатное пользование работникам ревизуемой организации или со взысканием арендной платы по пониженным ставкам. Ревизор должен установить, по чьему разрешению пе­ реданы эти объекты в пользование указанным работникам, какая сумма ущерба причинена ревизуемой организации. Необходимо предложить изъять из личного пользования переданные основ­ ные средства и взыскать причитающуюся сумму арендной платы.

Заканчивается ревизия проверкой операций по передаче ос­ новных средств в аренду. Ревизор должен выяснить, не переда­ вались ли в аренду объекты основных средств в ущерб ^ревизуе­ мой организации, на каких условиях, кто будет осуществлять ремонт'арендованных основных средств и за чей счет, полноту

исвоевременность расчетов по арендной плате и правильность

ееотражения на счетах бухгалтерского учета и др.

103

Основанием для проверки операций по передаче в аренду

,основных средств служат договоры аренды, акты приема-пере­ дачи основных средств, записи по счетам бухгалтерского учета, отражающие арендную плату и начисление амортизации по пе­ реданным в аренду объектам, авизо арендаторов о проведенном капитальном ремонте арендованных основных средств и др.

Установив нарушение договорных условий, необходимо выяс­ нить их причины, меры, принятые по привлечению'арендаторов

кматериальной ответственности, причины непринятия мер и ви­

новных в этом лиц.

3. Ревизия правильности начисления и использования амортизации и износа основных средств

Основные средства в процессе функционирования снаши­ ваются, перенося постепенно свою стоимость на выполненные строительно-монтажные работы, выпущенную продукцию или оказанные услуги. Первоначальная (или восстановительная) стоимость основных средств строительных' организаций возме­ щается путем включения в издержки производства амортиза­ ционных отчислений, исчисляемых ежемесячно. Амортизацион­ ные отчисления, являясь одним из элементов затрат, обеспечи­ вают накопление средств на восстановление (реновацию) основных средств и их капитальный ремонт. Поэтому проверка правильности начисления и использования амортизационного фонда имеет важное государственное значение.

Правильность начисления амортизации и образования износа основных средств проверяется выборочным порядком. Сначала нужно проверить правильность начисления амортизации за ян­ варь, когда начисление ведется прямым счетом, и определяется, на какие счета бухгалтерского учета следует относить начислен­ ную амортизацию, а также в одном-двух месяцах ревизуемого периода. Для проверки целесообразно выбрать по данным глав­ ной книги такие месяцы, в которых сумма начислений аморти­ зации или износа основных средств значительно колебалась по сравнению с другими месяцаіѵр-і ревизуемого периода. При этом следует установить: не исключались ли из расчета амортизаци­ онных отчислений основные средства, переданные в ремонт, находящиеся на простое или бездействующие; начисляется ли амортизация по жилым' зданиям ревизуемой организации по норме на капитальный ремонт, а по объектам основных средств, находящихся в запасе и числящихся на балансе подрядной организации, — только по норме на полное восстановление в размере Ѵ12 годовой нормы амортизационных отчислений; не до­ пускалось ли начисление амортизации и износа основных, средств по библиотечным фондам, продуктивному скоту, волам, оленям, птице и пчелосемьям, освобождаемым от начисления амрртиза-

104

ции и износа основных средств, а также по дорогам общего пользования, по которым амортизация не начисляется, а износ образуетсй один раз в год при составлении годового отчета; на­ числялась ли амортизация по вновь поступившим оснбйным сред­ ствам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления,

ано выбывшим основным средствам прекращалось начисление—

с1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия; приме­ няются ли поправочные коэффициенты к нормам амортизацион­ ных отчислений в установленных случаях и т. д.

Одновременно следует проверить, не допускались ли случаи перераспределения амортизации, т. е. зачисления суммы амор­ тизации на полное восстановление в амортизационные отчисле­ ния на капитальный ремонт и наоборот, а также правильность отнесения амортизационных отчислений на счета учета издер­ жек производства.

Установив неправильное начисление амортизации, необходи­ мо выяснить размер и причины ошибок, период времени, в тече­ нии которого допускались установленные нарушения, их влияние на уровень затрат на производство, виновных должностных лиц.

Закончив проверку правильности начисления амортизации, ревизор приступает к проверке правильности ее целевого исполь­ зования. Амортизационные отчисления в части на полное вос­ становление в новых условиях хозяйствования используются в двух направлениях: одна часть направляется в фонд развития производства (в проценте, установленном министерством), дру­ гая— в централизованный фонд финансирования капитальных

вложений. Исходя из установленного процента зачисления амор­ тизационных отчислений на полное восстановление в фонд раз­ вития производства, суммы начисленной амортизации на эту

осуществлением капитального ремонта. Вышестоящим органам предоставлено право создавать резерв за счет амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт, в размере до 20% этих отчислений для оказания помощи подрядным орга­ низациям, у которых недостаточно собственных средств на осу­ ществление капитального ремонта. По первичным документам (платежным поручениям, извещениям и др.) и записям по сче­ там 86 «Амортизационный фонд», 79 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям», 51 «Расчетный счет» ревизор проверяет своевременность и полноту перечисления или передачи вышестоящей организации амортизационных отчислений на канитадьный ремонт,

105

Затем ревизор проверяет целевое использование амортиза­ ционных отчислений на капитальный ремонт, -имея в виду,, что за счет их осуществляются следующие затраты, предусмотрен­ ные планом капитального ремонта:

затраты, связанные с проведением капитального ремонта основных средств, включая стоимость демонтажа и монтажа ремонтируемых основных средств и расходы по транспортировке объектов капитального ремонта;

проектно-сметные и изыскательские работы по всем меропри­ ятиям, связанным с капитальным ремонтом, независимо от пе- , риода проведения ремонтных работ, по прейскурантам отпуск­ ных цен на проектно-сметные работы, утвержденные в установ­ ленном порядке;

затраты на модернизацию объектов основных средств^ кото­ рые осуществляются одновременно с капитальным ремонтом и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

затраты по замене в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стой­ ких материалов., затраты на полную или частичную замену из­ носившихся механизмов и приборов или отдельных узлов строи­ тельных машин и оборудования новыми, более экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов;

затраты на образование нормированных запасов материаль­ ных ценностей, предназначенных для капитального ремонта (запасные части, детали, узлы, пр'иборы, обменные агрегаты по автомобильному транспорту й другие материалы), осуществляе­ мого хозяйственным способом, а также образуемые заказчиком запасы сменных узлов и деталей, механизмов и оборудования, расходуемых на капитальный ремонт при подрядном способе его осуществления, и др.

Ревизор должен проверить также правильность образования износа основных средств и его использования по целевому назна­ чению. При это^і выборочно следует проверить правильность исчисления износа по выбывающим объектам основных средств, а также вріяснить, списывается ли этот износ за счет остатка износа в части, предназначенной на полное восстановление. Од­ новременно следует установить, уменьшается ли износ в части на капитальный ремонт в пределах имеющегося остатка на стои­ мость законченного капитального ремонта основных средств.

4 . Ревизия выполнения плана по капитальному ремонту основных средств

Капитальный ремонт способствует удлинению сроков эксплу­ атации и повышению эффективности использования основных средств. Цель капитального ремонта—восстановить износ ос­

-106

ляет фактические затраты по данным бухгалтерского учета и сметно-плановой документации, определяя перерасход или эко­ номию затрат. Установив перерасход материалов и запасных частей,, выясняют причины и виновных должностных лиц, имея в виду, что нередко путем завышенного списания запасных частей и материалов покрывается их хищение. По заработной плате иногда делают приписки к объемам выполненных работ, что выявляется путем сопоставления планового и фактически оплаченного объема работ, обмера и объяснений, полученных от исполнителей ремонтных работ. Завышение стоимости ремонт­ ных работ может быть вызвано неправильным применением норм расхода материалов и их оценки, норм выработки и рас­ ценок, увеличенной стоимостью полученных услуг и неправиль­ ным распределением накладных расходов. Ревизору нужно оп­ ределить объем и причины допущенных нарушений и виновных в этом должностных лиц.

Все документы, акты, расчеты и объяснения должностных лиц, а также справки подрядчиков, подтверждающие факты

Важное место при ревизии этого участка деятельности реви­ зуемой организации занимает проверка качества капитального ремонта основных средств. Хорошее качество капитального ре­ монта характеризуется длительной, безотказной работой отре­ монтированных объектов основных средств при нормальных условиях их эксплуатации,-сокращением простоев, вызванных техническими неисправностями, уменьшением затрат на их те­ кущий ремонт, соблюдением сроков межремонтных периодов. По данным первичных документов, отметок в регистрах анали­ тического учета основных средств, хронометрирования и прове­ рок на местах эксплуатации проверяющий может установить указанные выше показатели, характеризующие качество прове­ денного капитального ремонта.

' Строительные,, организации большую часть крупных строи­ тельных машин используют на условиях аренды. В договорах аренды предусматривается, за чей счет ремонтируются передан­ ные в аренду основные средства — арендатора или арендодателя. Если капитальный ремонт осуществляет арендатор, т. е. ревизу­ емая организация, то предстоящие здтраты подлежат ежемесяч­ ному резервированию в течение срока аренды исходя из сметной стоимости капитального ремонта по кредиту счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и дебету производственных счетов."по месту эксплуатации арендованных основных, средств. Произведенные расходы на капитальный ремонт арендованных основных средств арендатор относит в дебет счета 31 «Рас­ ходы будущих периодов». По окончании капитального ремонта арендованных основных средств его фактическая себестоимость

109

списывается с кредита счета 31 на дебет счета 89. Одновре­ менно арендатор обязан послать арендодателю извещение о стоимости проведенного капитального ремонта, чтобы последний имел основание сделать записи по уменьшению износа основ­ ных средств и увеличению оценки основных средств на устав­ ном фонде.

Методика проверки объема, сроков, правильности затрат по осуществлению капитального ремонта, арендованных средств аналогична изложенной выше.

Если капитальный ремонт арендованных основных средств производится арендатором за счет арендодателя, то предусмот­ ренная в договоре аренды стоимость капитального ремонта предъявляется к оплате арендодателю, который отражает его в порядке, установленном для учета операций по капитальному ремонту основных средств, выполненному подрядным способом.

Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источни­ ков его финансирования. На практике имеют место случаи, ко­ гда затраты на капитальный ремонт превышают источники его финансирования. Необходимо выяснить причины иммобилиза­ ции собственных оборотных средств на капитальный ремонт. Они могут иметь место в результате перевыполнения плана капи­ тального ремонта, удорожания капитального ремонта против стоимости, принятой в плане, и т. п. Если в ревизуемом периоде был сезонный разрыв между затратами на капитальный ремонт и суммами начисленной амортизации на эту цель, нужно выяс­ нись, получила ли ревизуемая организация ссуду на покрытие временного недостатка амортизационных отчислений. Это осо­ бенно важно выяснить, если в это время ревизуемая организа­ ция испытывала финансовые затруднения п допускала уплату пени за несвовременную оплату счетов поставщиков ң по другим претензиям. В этих случаях ревизор должен рассчитать сумму ущерба, понесенную ревизуемой организацией в результате не­ оформления указанного кредита, которая будет равна разности между суммой уплаченной пени и неустоек и суммой процентов по ссуде, если бы последняя была оформлена. .Одновременно необходимо установить причины неоформления ссуды на по­ крытие временного недостатка амортизационных отчислений на капитальный ремонт и виновных в этом дожностных лиц.

5.Проверка использования

'основных производственных фондов

Приступая к этому разделу ревизии, следует иметь в виду, что ревизор располагает данными о техническом состоянии ос­ новных фондов, о наличии собственных и привлеченных основ­ ных средств. Источники проверки: сведения первичного и бух­

110