книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

данных ревизии разрабатываются соответствующие предложе­ ния, направленные на обеспечение быстрейшего перекрытия недовыполнения плана подрядных работ, ритмичности и свое­ временного окончания работ на пусковых объектах.

2. Ревизия затрат на производство некапитальных работ

Подрядные организации выполняют строительные работы, не включаемые в производственную программу. Это прежде всего относится к возведению административно-хозяйственных и куль­ турно-бытовых обслуживающих зданий, ограждений строитель­ ной площадки, устройств по технике безопасности и тому подоб­ ных приспособлений и устройств, их текущему ремонту и сносу. Затраты на возведение указанных объектов предусматриваются в составе лимитированных накладных расходов, а выполняемые работы называются некапитальными. К некапитальйым работам также относятся текущий ремонт зданий, снос и демонтаж лик­ видируемых зданий и сооружений, а также объектов, прекращен­ ных строительством, и др.

Возведение излишних временных (нетитульных) зданий, со­ оружений, приспособлений и устройств приводит к отвлечению материальных, трудовых и денежных ресурсов подрядных орга­ низаций от выполнения подрядных работ по возведению объ­ ектов, входящих в производственную программу, а также к повы­ шению стоимости выполненных строительно-монтажных работ и снижению прибыли.

Во время ревизии следует проверить правильность расчетов определения номенклатуры и объема временных (нетитульных) объектов исходя из местных условий строительства и сроков сдачи объектов в эксплуатацию, а при отсутствии расчетов за­ фиксировать, что указанные объекты создаются волевым поряд­ ком.

Путем проверки на месте рекомендуется установить, нельзя ли сократить количество возведенных временных зданий и устройств за счет использования для нужд строительства по­ стоянных зданий и сооружений, возводимых по титульным спи­ скам в подготовительный период, или старых зданий, находив­ шихся на территории .строительства и подлежащих сносу.

этому виду издержек строительства.

Уровень затрат по выполнению некапитальных работ прове­ ряется по данным аналитического учета счета 30 «Некапиталь­ ные работы» в журнале-ордере № 10-с, где учет затрат ведется

171

по отдельным нетитульным объектам с подразделением по статьям прямых затрат (стоимость израсходованных материа­ лов, заработная плата, услуги-строительных машин и т. п.).

Установив факты неправильного исчисления фактической себестоимости временных (нетитульных) объектов и их несвое­ временного списания со счета 30, проверяющий выявляет, кто из должностных лиц и с какой целью допустил указанные нару­ шения и их последствия.

3. Ревизия накладных расходов

Одной из важнейших задач документальной ревизии является контроль за исполнением сметы накладных расходов.

-Ревизуя накладные расходы, нужно использовать имеющиеся

кэтому времени у ревизора материалы ревизии смежных уча­ стков деятельности проверяемой организации. Так, при ревизии административно-хозяйственных и других накладных расходов следует использовать результаты проверки соблюдения штатной дисциплины и использования фонда заработной платы ИТР и служащих, использования материальных ценностей, правиль­ ности начисления дополнительной заработной платы и отчисле­ ний на социальное страхование, расходов на служебные и произ­ водственные командировки, расходов по перемещению, операций по приобретению и использованию малоценных и быстроизна­ шивающихся предметов, погашению стоимости временных (не­ титульных) приспособлений и устройств, проведению текущего ремонта зданий и сооружений общепроизводственного назначе­

ния и т. п.

Осуществляя документальную проверку, ревизор устанавли­ вает законность и достоверность произведенных накладных рас­ ходов, их экономическую целесообразность, правильность отне­ сения затрат на соответствующие статьи накладных расходов и их списания на основное и вспомогательное производства.

Приступая к проверке данных за месяц, следует проверить идентичность суммы оборота по дебету счета 27 в разделе I жур­ нала-ордера № 10-с или другом учетном регистре аналогичного содержания с оборотом по дебету этого счета в главной книге. Если суммы не совпадают, необходимо тщательно проверить причины разрыва и виновных в этом лиц. ..

В журнале-ордере № 10-с в постатейном разрезе указаны суммы учтенных накладных расходов. По данным первичных документов и разработочных таблиц ревизор проверяет содер­ жание, законность, достоверность и экономическую целесооб­

расходов. Все случаи неправильного или необоснованного отне­ сения каких-то затрат на накладные расходы фиксируются

172

в основном акте ревизии с указанием цели и суммы допущенного нарушения и виновных в этом должностных лиц.

Проверяя административно-хозяйственные расходы, ревизор выясняет: как было выполнено задание по сокращению аппарата управления и административно-управленческих расходов, свое­ временно ли внесены в доход государственного бюджета суммы экономии от этого мероприятия; не содержались ли работники управления за счет фонда заработной платы рабочих, не допу­ скалось ли сверхштатное содержание ИТР и служащих, завы­ шение окладов и неправильное исчисление заработной платы основной и дополнительной; целесообразно и экономно ли рас­ ходовались средства на командировочные расходы и разъезды по служебным делам; не допускались ли излишества при приоб­ ретении мебели и другого хозяйственного инвентаря для слу­ жебных помещений, при приобретении канцелярских и чертеж­ ных принадлежностей, бухгалтерских документов и бланков отчетности, не списывались ли указанные предметы, приобре­ тенные за наличный расчет, непосредственно на накладные рас­ ходы, минуя оприходование в установленном порядке; введен ли строгий контроль за использованием средств на почтовые, теле­ графные и телефонные расходы, не использовались ли эти сред­ ства на удовлетворение личных потребностей работников аппа­ рата управления; не допускались ли излишества при приобрете­ нии проездных билетов на городском коммунальном и местном железнодорожном транспорте (ограничен ли круг лиц, имеющих право пользоваться этими билетами); не допускался ли пере­ расход средств на содержание легкового транспорта или на оп­ лату услуг по предоставлению этого транспорта, правильность

расходы по обслуживанию рабочих, организации и производству работ, прочие и непроизводительные расходы. Проверяя расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок и на подготовку объектов строительства к сдаче, нужно выяснить, не отнесена ли на Них часть прямых затрат с целью сокрытия пе­ рерасхода или злоупотреблений.

Суммы непроизводительных расходов проверяются сплошь, по каждой из них устанавливаются причины возникновения, ви­ новники и обоснованность списания на издержки, меры, прини­ маемые ревизуемой организацией для предотвращения возник­ новения этих расходов и привлечения к ответственности и возме­ щению материального ущерба виновных должностных лиц.

Закончив проверку накладных расходов по существу, прове­ ряют правильность их списания. От правильного списания на­ кладных расходов на основное и вспомогательное производства, а также распределения их по объектам калькуляции в значитель­ ной степени зависит правильность исчисления себестоимости и определение рентабельности.

Л 7 3

Накладные расходы ежемесячно списывают на счета 20 «Ос­ новное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Ревизор при этом должен выяснить, уменьшаются ли накладные расходы основного производства до списания на суммы, относя­ щиеся к накладным расходам вспомогательного производства. Например, затраты по санитарно-бытовому обслуживанию ра­ ботников, по охране труда и технике безопасности первоначально полностью учитываются на накладных расходах основного про­ изводства и в конце месяца перед списанием должны быть отне­ сены в доле, определяемой пропорционально основной заработ­ ной плате рабочих, на накладные расходы вспомогательного производства.

Если ревизуемая организация выполняла строительные и монтажные работы, по которым предусмотрены различные нормы и методы исчисления накладных расходов, то ревизор выбороч­ но проверяет, распределяется ли фактическая сумма накладных расходов сначала между видами работ пропорционально их сум­ мам, исчисленным по установленным нормам, а затем внутри

объектам строительных работ и капитального ремонта — пропор­ ционально прямым затратам, по объектам монтажных работ — пропорционально основной заработной плате рабочих).

При проверке правильности распределения накладных расхо­ дов вспомогательного производства следует руководствоваться указанием, что их распределение между отдельными видами вспомогательных производств, а внутри их между видами каль­ кулируемой продукции осуществляется пропорционально сум­ мам основной заработной платы рабочих.

Проверяя правильность учета и списания накладных расхо­ дов, ревизор должен иметь в виду, что часть накладных расходов возмещается генподрядным строительным организациям их суб­

тульными) сооружениями и приспособлениями, благоустройству строительной площадки, сдаче работ и др.), административно-

путем сопоставления суммы, исчисленной по условиям договора подряда и фактически полученной от субподрядчиков. Одновре­ менно с указанной проверкой ревизор должен установить свое­ временность предъявления счетов на возмещение накладных расходов и полноту их оплаты субподрядными организациями. Следует иметь в виду, что отдельно счета на возмещение на­ кладных расходов, как правило, не выставляются. Обычно на сумму возмещаемых расходов уменьшаются суммы, причитаю-

№

щиеся за выполненные работы, поэтому проверку расчетов по этим суммам нужно производить главным образом по записям в ведомостях № 5-с и журналах-ордерах № 10-с за проверяемый период.

4.Ревизия расходов будущих периодов

ирезервов предстоящих расходов и платежей

Важное значение для правильного исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и продукции вспо­ могательных и подсобных производств и правильного определе­ ния финансовых результатов деятельности подрядных органи­ заций имеет точное распределение затрат по отчетным периодам. Известно, что некоторые расходы, будучи произведены в данном отчетном периоде (месяце, годе), должны быть включены в из­ держки будущих отчетных периодов (например, затраты по вскрышным работам на карьерах по добыче нерудных материа­ лов, уплаченная вперед арендная плата и др.). Другие расходы хотя и будут произведены в будущих отчетных периодах, но требуют отнесения их на издержки в данном отчетном периоде (как, например, оплата предстоящих отпусков рабочим). Ука­ занные расходы соответственно учитываются на счетах 31 «Рас­ ходы будущих периодов» и 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Осуществляя ревизию расходов будущих периодов, необхо­ димо установить достоверность и . обоснованность отнесения произведенных затрат на расходы будущих периодов, а также правильность и своевременность их списания на издержки основ­ ного или вспомогательного производства. Источниками проверки расходов будущих периодов являются первичные документы, разработочные таблицы и другие виды первичных отчетов, в ко­ торых подтверждается ^достоверность и излагается содержание затрат, отнесенных к расходам будущих периодов, а также ве­ домости № 15-с — регистры аналитического учета по счету 31, журналы-ордера № 10-с, где отражаются записи по кредиту счета 31, главная книга- и балансы.

Правильность отнесения отдельных затрат на счет 31 «Рас­ ходы будущих периодов» ревизор устанавливает путем изучения содержания учтенных расходов в первичных документах и отче­ тах и сопоставления их с записями в аналитическом учете счета 31 в ведомости № 15-с, а также с записями, в главной книге по дебету этого счета.

Далее ревизор проверяет, правильно ли рассчитаны списан­ ные суммы расходов будущих периодов и своевременно ли спи­ саны со счетов бухгалтерского учета. При этом следует иметь в виду, что расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки по принадлежности в течение срока не свыше

175

двух лет, а в особых случаях, по согласованию с Ми­ нистерством финансов СССР и ЦСУ СССР, не свыше четырех лет.

Порядок исчисления сумм расходов будущих периодов, под­ лежащих списанию на издержки производства, по отдельным видам расходов неодинаков. Так, арендная плата за пользование помещениями, уплаченная вперед за квартал, списывается на издержки равномерно, т. е. по 4/з ежемесячно в течение трех ме­ сяцев, входящих в состав данного квартала. Расчет сумм пога­ шения расходов будущих периодов по другим видам более сло­ жен, например при списании единовременных затрат по переба­ зировке крупных строительных машин и за4рат по вскрышным работам.

При ревизии единовременных расходов в СМУ-5 треста «Южгидрострой» ревизор установил, что единовременные рас­ ходы по переброске копра для забивки свай составили 1800 руб. Копер был установлен на объекте со сроком строительства 10 месяцев и с его помощью надлежало забить 300 свай. Исходя из срока строительства объекта, бухгалтерия САІУ ежемесячно списывала единовременных расходов по перебазировке копра по 180 руб. (1800:10). Расчет бухгалтерии произведен без учета ожидаемых расходов по демонтажу копра и стоимости мате­ риалов, подлежащих возврату, которые соответственно соста­ вили 400 и 100 руб. С учетом этих сумм единовременные расходы по перебазировке копра, подлежавшие погашению, составят 2100 руб. (1800+400—100). Погашение должно производиться не исходя из времени строительства объекта, а исходя из объема выполненных работ, т. е. исходя из количества забитых свай ежемесячно и среднего размера единовременных расходов, при­ ходившихся на одну сваю. Если в первом месяце работы было забито 40 свай, то следовало списать единовременных расходов

Таким образом, ревизор установил, что в проверяемом месяце на издержки производства было недосписано 100 руб. (280—180) единовременных расходов по перебазировке копра, что необосно­ ванно повлияло на снижение себестоимости выполненных строи­ тельных работ и повышение прибыли. Аналогично производится расчет за все последующие месяцы и делаются соответствую­ щие выводы.

Затраты на вскрышные работы должны учитываться по от­ дельным карьерам. Ревизор по первичным документам проверяет правильность отнесения отдельных расходов на вскрышные ра­ боты, а также правильность данных об объеме снятого грунта при вскрыше. Погашение (списание) затрат на вскрышные ра­ боты производится ежемесячно пропорционально объему добычи по коэффициенту их распределения (равному отношению объема вскрыши к промышленному запасу материалов в карьере) и

176

средневзвешенной фактической себестоимости 1 м3' грунта вскрыши.

Например, бухгалтерия ревизуемой строительной организа­ ции в проверяемом месяце списала на. себестоимость добытого камня 8000 руб. затрат по вскрышным работам. Ревизор, прове­ ряя правильность списания этих затрат, произвел следующие расчеты. По паспорту карьера промышленный запас камня со­ ставляет 300 000 куб. м, объем вскрышных работ — 60 000 куб. м. Исходя из приведенных данных, коэффициент распределения затратна вдкрышные работы составил 0,2 (60 000:300 000). Ко­ эффициент показывает, что на стоимость 1 куб. м .добытого кам­ ня нйдлежит относить в' среднем - фактическую стоимость 0,2 куб. м грунта вскрыши. По данным учета на начало прове­ ряемого месяца остаток нераспределенных затрат на вскрышные

•месяце составил 2000 куб. м, сумма затрат по вскрышным рабо­ там — 16 000 руб., добыча камня — 8000 куб. м. Расчет количе­ ства грунта вскрыши и его стоимости, подлежавшего списанию, приводится в следующей таблице:

что бухгалтерия недосписала на издержки производства по до­ быче камня 800 руб. (8800—8000) затрат на вскрышные работы, чем необоснованно удешевила добытый камень. В подобной ситуации ревизор должен проверить правильность списания затрат на вскрышные работы за весь ревизуемый период.

Установив факты неправильного исчисления расходов буду­ щих периодов, ревизор обязан установить цель допущенных оши-. бок и виновных в этом должностных лиц.

Проверяя правильность списания стоимости капитального ремонта арендованных основных средств, производимого за счет арендатора^ ревизор должен установить: производится ли такое

177

списание ежемесячно в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по окончании срока аренды остаток этих затрат отно­ сится ли на издержки производства по месту эксплуатации этих основных средств.

Если на счете «Расходы будущих периодов» учтена стоимость произведенного капитального ремонта арендованных основных средств, оплачиваемого арендодателем, то в этом случае нужно проверить, погашается ли ежемесячно его стоимость путем отне­ сения части затрат в дебет счета 76 «Расчеты с разными деби­ торами и кредиторами» в пределах начисленной в пользу арендо­ дателя арендной платы. Не списанная к концу срока аренды часть стоимости капитального ремонта предъявляется к оплате арендодателю в установленном порядке. Одновременно ревизор выясняет, извещает ли арендатор арендодателя о стоимости ра­ бот по законченному капитальному ремонту, чтобы последний смог отнести ее на уменьшение износа в части капитального ремонта и увеличить оценку основных средств в уставном фонде, а также отразить в отчетности о капитальном ремонте.

Проверяя правильность списания расходов будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств, нужно установить, полностью ли они списаны в прове­ ряемом году, имея в виду, что переносить затраты по текущему ремонту в следующий календарный год не разрешается, они должны быть отнесены на издержки данного года. На практике устанавливались случаи, когда по расчету суммы к списанию расходов будущих периодов были определены правильно, а на счета издержек производства списывались не полностью. По­ этому наряду с проверкой правильности сумм расходов будущих периодов к списанию в проверяемом периоде по записям в жур­ нале-ордере № 10-с или другом учетном регистре аналогичного содержания по кредиту счета 31 и главной книге нужно убе­ диться в полноте и правильности списания этих сумм на соответ­ ствующие счета по учету издержек (23, 24, 27 и др.).

Имели место случаи, когда с целью вуалирования показате­ лей себестоимости и прибыли на расходы будущих периодов относили затраты, подлежавшие отнесению на.издержки в про­ веряемом периоде. По каждому такому случаю необходимо уста­ новить причины допущенного нарушения, виновных должност­ ных лиц и размер искажения отчетных данных. Если в резуль­ тате этих действий были выполнены условия премирования и выплачены премии, то необходимо установить их размер и взы­ скать в установленном порядке.

Приступая к ревизии операций, связанных с образованием и использованием резервов, необходимо выяснить, какие виды ре­ зервов предстоящих расходов и платежей были образованы в ревизуемом периоде, предусмотрено ли образование этих ре­ зервов Положением о бухгалтерских отчетах и балансах или особыми разрешениями Министерства финансов СССР, а также

178

каким образом организован учет этих резервов. Источниками проверки операций по образованию и использованию резервов являются положения (условия), утвержденные Министерством финансов СССР по отдельным видам, плановые и бухгалтерские расчеты размера отчислений в резервы, первичные документы и учетные регистры, записи по счетам бухгалтерского учета и от­ ражение их остатков в балансах.

В строительстве наиболее распространенным является резерв предстоящей оплаты очередных отпусков рабочим. Он ежеме­ сячно образуется в размере, установленном ревизуемой органи­ зацией, и исчисляется в проценте от основной заработной платы рабочих. Прежде всего ревизор проверяет, правильно ли рассчи­ тан процент отчислений в этот резерв, а также обоснованность сумм заработной платы, принятых за базис для его исчисления. Рассмотрим на конкретном примере методику проверки пра­ вильности применяемого процента отчислений в резерв пред­ стоящей оплаты очередных отпусков рабочим.

Допустим, в проверяемом периоде среднесписочная числен­ ность рабочих составила 900 человек, из которых 200 пользуются отпусками — 15 рабочих дней, 300 человек— 18 рабочих дней и 400 человек — 24 рабочих дня. Основная заработная плата ра­ бочих за ревизуемый период (год) — 1371 600 руб. Применяв­ шийся процент начисления в резерв предстоящей оплаты очеред­

(18 000X5);

процент начисления в резерв на оплату отпусков рабочим —

- г г ш ( 90 000 X 100 \

6’56% I 1371 600 ) ■

Сопоставляя полученный процент с фактическим, ревизор делает вывод, что проверяемая организация применяла занижен­ ный процент отчислений в резерв предстоящей оплаты отпусков рабочим на 0,56% (6,56—6), что привело к необоснованному уменьшению затрат на производство строительно-монтажных ра­ бот и завышению объема прибыли за ревизуемый период на

Далее ревизор проверяет, достаточен ли фактически начис­ ленный резерв для покрытия причитающихся рабочим отпуск­ ных на дату проверки. Такую проверку производят следующим образом: сначала определяют количество дней не использован­ ного рабочими отпуска и среднюю стоимость одного дня отпуска,

179

перемножив эти величины, находят величину резерва предстоя­ щей оплаты отпусков рабочим. Сопоставив остаток резерва пред­ стоящей опл.аты отпусков рабочим на дату проверки по данным счета 89 с исчисленным, определяют достаточность этого ре­ зерва.

Пример. На дату проверки остаток резерва для покрытия причитающихся рабочим отпускных составил 24 000 руб. Списоч­ ное число рабочих — 920 человек. Основная заработная плата рабочих за 12 месяцев, предшествующих дате расчета,— 1 542 288 руб. Количество дней отпуска, причитающегося рабо­ чим,—5800.

На основе приведенных данных ревизор определил:

среднюю оплату одного дня отпуска рабочих: 920у |2 х 25'4 =

= 5 р. 10 к.;

размер резерва предстоящей оплаты отпусков рабочим: 5800X5,10 = 29 580 руб.;

обеспеченность резервом предстоящей оплаты отпусков ра­ бочим: 24 000—29 580=—5 580 руб.

Таким образом, ревизор установил, что фактический остаток резерва предстоящей оплаты отпусков рабочим меньше необхо­ димого на 5580 руб. На эту сумму в ревизуемом периоде зани­ жена себестоимость строительно-монтажных работ и завышена прибыль. Ревизор в этом случае предлагает доначислить в про­ веряемый резерв 5580 руб.

Проверяя правильность образования резерва на оплату пред­ стоящих затрат по капитальному ремонту'арендованных основ­ ных средств, необходимо проверить правильность определения сметной стоимости этого ремонта, а затем уже, исходя из срока аренды, исчислить и установить правильность ежемесячной сум­ мы, относимой в резерв. Важным элементом проверки является установление правильности записей отнесения сумм данного резерва на издержки производства. Например, по арендованному бульдозеру ежемесячно образовывался резерв на оплату пред­ стоящих затрат на капитальный ремонт в сумме 200 руб. Буль­ дозер в течение 6 месяцев использовался на строительстве объ­ ектов основного производства и 3 месяцев на благоустройстве строительной площадки. Бухгалтерия ревизуемой организации относила суммы образуемого резерва в дебет счета 24 «Эксплуа­ тация строительных машин и механизмов» в течение 9 месяцев ревизуемого периода, а следовало на этот счет относить по 200 руб. ежемесячно лишь в течение 6 месяцев, а в течение 3 ме­ сяцев в дебет счета 27 «Накладные расходы». Неправильное отнесение указанных сумм привело к искажению отчетных дан­ ных в сторону уменьшения накладных' расходов и увеличения'на 600 руб. затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин. Одновременно выясняют, списывались ли затраты по ремонту арендованных основных средств с кредита счета 31

180 ,

*