книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

Глава VIII

РЕВИЗИЯ ФОНДОВ, ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1. Методика ревизии уставного фонда, Целевого финансирования и целевых поступлениЗ

В главе IV «Ревизия основных средств» подробно изложена методика проверки операций по поступлению и выбытию основ­ ных средств, начислению и списанию износа основных средств, поэтому в настоящем параграфе рассмотрим лишь методику проверки законности и правильности других операций, вызы­ вающих изменения уставного фонда, не затронутых ранее. Так, помимо описанных ранее операций, вызывающих изменения уставного фонда в части основных средств, увеличение или уменьшение уставного фонда может произойти в результате до­ оценки или уточнения оценки основных средств. При выявле­ нии таких операций в ревизуемом периоде необходимо выяс­ нить, чем они вызваны, имея в виду, что первоначальная стои­ мость основных средств может изменяться только в случае ре­ конструкции объекта, произведенного в порядке капитальных вложений; переоценки основных средств по постановлениям и решениям правительства; исправления ошибочных записей в учете основных средств. Обоснованность таких записей прове­ ряется по каждой операции 'в отдельности.

Одновременно следует установить, был ли в ревизуемом пе­ риоде увеличен уставный фонд за счет оприходования в составе основных средств стоимости технической литературы, приобре­ тенной на пополнение технической библиотеки за счет наклад­ ных и других расходов; стоимости оборудования и инвентаря,

ствующим распоряжениям, ревизор рассматривает содержание операций, вызвавших изменения уставного фонда в части обо­ ротных средств. Особенно тщательно проверяются операции по уменьшенйю уставного фонда. Эти операции совершаются по указанию правительства, министерства, вышестоящей организа­ ции и самой ревизуемой организацией./

211

Строительные организации осуществляют некоторые меро­ приятия целевого назначения за счет бюджетных ассигнований, фондов экономического стимулирования и специального назна­ чения, целевых поступлений, прибыли и издержек производства. Источники целевого финансирования и целевых поступлений, их направление и использование определяются действующими по­ становлениями или распоряжениями Правительства СССР,

а также инструкциями Министерства финансов СССР. Расходо­ вание средств целевого финансирования и целевых поступлений не по назначению, а также использование других средств на нужды, которые должны оплачиваться из целевых средств, не допускается. За счет целевого финансирования и целевых по­ ступлений покрываются расходы на содержание детских садов и детских яслей, на. подготовку кадров, на научно-исследова­ тельские работы и др.

До начала ревизии необходимо установить, на какие цели в ревизуемом периоде было выделено целевое финансирование и запланированы целевые поступления (их размер, источники, сроки поступления), имеются ли сметы расходования этих средств, как организован учет поступления и использования средств целевого финансирования и целевых поступлений.

Источникатии ревизии целевого финансирования и целевых поступлений являются: первичные документы и учетные ре­ гистры, в которых отражалось поступление и расходование этих средств, в том числе записи в регистрах аналитического и синтетического учета по счетам 96 «Целевое финансирование и целевые поступления», 55 «Прочие счета в банках», 50 «Касса» и другим, отчетные формы № 1 (подрядчика) «Баланс по ос­ новной деятельности подрядной организации», № 3-дс «Отчет по содержанию детского сада (яслей)», № 4-к «Отчет о подго­ товке кадров», № 10 (строительство) «Движение средств фи­ нансирования и специальных фондов».

Ревизию использования средств целевого назначения реко­ мендуется проводить по видам.

При ревизии детских яслей и садов необходимо проверить: ■ наличие сметы по их содержанию и ее выполнение в целом и по статьям; полноту и своевременность поступления целевого финансирования и целевых поступлений путем сопоставления сроков взноса этих средств по плану с датой их поступления на текущий счет в банк или в кассу (по данным выписок банка и отчетов кассира с приложенными к ним документами); правиль­ ность исчисления величины платы родителей за содержание де­ тей в яслях или детском саду исходя из установленного про­ цента платы и величины заработной платы родителей, а также основания для применения льгот; соблюдаются ли установлен­ ные нормы расхода продуктов на питание детей и правильность списания в расход продуктов (в соответствии с количеством

212

детей и дней их посещаемости — дето-дней и норм расхода

дето-дней, чем это вытекало из фактической посещаемости де­

остаются ли в кладовой списанные по кухне продукты, а на кухне продукты, которые должны быть заложены в котел (это ревизор проверяет путем внезапной проверки, а также по сви­ детельским показаниям); как организовано хранение продуктов, нет ли случаев порчи их и каким образом было произведено списание пришедших в негодность продуктов. Если в детском саду или яслях питается служебный персонал, то нужно выяс­ нить, правильно и своевременно ли оплачивает он стоимость своего питания.

Из других операций следует указать на необходимость тща­ тельной проверки операций, связанных с приобретением и спи­ санием основных средств, малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов, включая мягкий инвентарь, игрушки и т. п. Используются ревизором и имеющиеся данные о правильности использования фонда заработной платы и расчетов со служеб­ ным персоналом по заработной плате, о состоянии расчетов по плате родителей за содержание детей и своевременности взноса этой платы в банк или незаконном ее расходовании, минуя банк, и другие сведения, накопленные до начала этой ре­ визии.

При ревизии выполнения плана подготовки кадров и повы­ шения их квалификации необходимо проверить: выполнение плана приема и вы-пуска учащихся и слушателей курсов повы­ шения квалификации (при недовыполнении или перевыполнении плана набора и выпуска нужно установить их причины и влия­ ние на уровень расходов по подготовке кадров, в том числе определить фактические расходы на одного учащегося или слу­ шателя курсов повышения квалификации и сопоставить их с утвержденными нормами расхода на одного -учащегося или ра­ ботника, повышающего квалификацию); причины отсева уча­ щихся и слушателей; выполнение сметы расходов на подготовку

таря, учебных пособий и т. п., соответствие произведенных рас­ ходов сметным ассигнованиям в-целом и по отдельным статьям, причины перерасхода средств). Если учащимся предусматрива­ лась выплата стипендий, -то необходимо проверить обоснован­ ность назначения и правильность выплат стипендий (при выяв­ лении нарушений необходимо установить и указать в основном

213

акте ревизии суммы незаконных выплат и виновных в этом должностных лиц). Обязательно проверяется правильность учета, хранения и использования бланков строгой отчетности (свидетельств, удостоверений и др.).

Проверяя правильность отчислений и использования средств на премирование за создание и внедрение новой техники, сле­ дует иметь в виду, что в строительстве этот фонд образуется за счет себестоимости строительно-монтажных работ путем отчис­ лений 0,3% от фонда заработной платы работников, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах. Перечень работ п о' созданию и внедрению новой техники, а также по научной организации труда, за которые произво­ дится премирование, и условия премирования изложены в Поло­ жении о премировании работников предприятий и организаций за создание и внедрение новой техники, утвержденном постанов­ лением Госкомтруда и Президиумом ВЦСПС от 26 декабря 1964 г. и в последующих изменениях и дополнениях1. По Поло­ жению 50—75% произведенных отчислений перечисляется выше­ стоящей организации для образования централизованного фонда премирования за создание и внедрение новой техники и за работы по научной организации труда, а 25—50% остается в распоряжении строительной организации для премирования своих работников. Проверяя правильность выплат премий, реви­ зор должен убедиться, что мероприятие, за которое начислена премия, было включено в план создания и внедрения новой тех­ ники, а премия начислена в установленном размере от годовой экономической эффективности, определяемой в соответствии с Инструкцией по определению экономической эффективности ка­ питальных вложений в строительстве (СН 423-71), утвержден­ ной Госстроем СССР 31 мая 1971 г. по согласованию с Госпланом

СССР и Государственным комитетом по труду и заработной плате. Одновременно необходимо выяснить, не превышают ли премии, выплачиваемые отдельным работникам, установленного предельного лимита (трех должностных окладов в год, а за вы­ полнение заданий по важнейшим работам, имеющим государ­ ственное значение и включенным в народнохозяйственный план, до шести должностных окладов в год), а также не было ли слу­ чаев выплаты премии лицам, не имевшим отношения к созда­ нию и внедрению новой техники, и т. п.

При наличии у строительной организации других затрат, по­ крываемых за счет целевого финансирования и целевых поступ­ лений, ревизор обязан проверить законность и правильность этих расходов и источников их покрытия в соответствии с дей­ ствующими положениями.

1 Полный текст с учетом изменений и дополнений опубликован в жур­ нале «Бюллетень» Госкомтруда, № 5, 1972.

214

2.Ревизия фондов экономического стимулирования

иматериального поощрения

Впроцессе комплексной документальной ревизии рекомеш дуется проверить правильность образования и использования каждого фонда экономического стимулирования исходя из утвержденных для них положений.

Фонд развития производства. Ознакомившись с плановыми показателями образования фонда развития производства по ис­ точникам (от расчетной прибыли, от суммы амортизационных отчислений иа полное восстановление, планируемой выручки от реализации выбывшего и излишнего имущества за вычетом рас­ ходов, связанных с его ликвидацией), ревизор проверяет пол­ ноту и правильность отчислений в этот фонд. Сначала фонд развития производства за счет отчислений от прибыли обра­ зуется по тресту в целом исходя из норматива отчислений, утвержденного министерством, а затем распределяется между строительными управлениями в зависимости от результатов их производственно-хозяйственной деятельности.

Нужно проверить, своевременно ли бухгалтерия треста сооб­ щила размер отчислений за счет прибыли в фонд развития про­ изводства ревизуемой организации (обычно этот срок устанав­ ливается внутритрестовскими положениями в течение 5 дней после сдачи трестом бухгалтерской отчетности) и правильно ли последняя отразила эту сумму на счетах бухгалтерского учета (по дебету счета 80 «Отвлеченные средства за счет прибыли» и кредиту'счета 87 «Фонды экономического стимулирования и спе­ циального назначения»).

Далее проверяют, правильно ли исчислена и. своевременно ли зачислена в фонд развития производства сумма амортиза­ ционных отчислений, предназначенная для полного восстанов­ ления основных фондов. Для этого нужно сопоставить норматив отчислений, утвержденный министерством, с фактически приня­ тым при расчете, а также сопоставить полученную при расчете ревизора сумму отчислений с фактически зачисленной. Своевре­ менность зачисления амортизационных отчислений в фонд раз­ вития производства определяется путем сопоставления даты на­ числения амортизации и даты записи по кредиту счета 87 (за­ числение в фонд развития производства производится одновре­ менно с начислением амортизационных отчислений).

Методика проверки размера выручки от реализации выбыв­ шего и излишнего имущества, числящегося в составе основных фондов, изложена в главе IV. Зачисляется эта выручка в фонд развития производства по мере поступления средствот реализа­ ции указанного имущества. Осуществляя эту проверку, ревизор должен помнить, что при наличии убытков фонд развития про­ изводства образуется только за счет амортизационных отчис­ лений и выручки от реализации выбывшего и излишнего иму-

215

щества. Одновременно с проверкой правильности образования фонда развития производства необходимо установить, своевре­ менно ли перечисляются средства этого фонда на отдельный счет в финансирующем банке.

При проверке правильности использования средств фонда развития производства следует иметь в виду, что согласно дей­ ствующему положению средства этого фонда могут расходо­ ваться на финансирование капитальных вложений по внедре­ нию новой техники, механизации и автоматизации, модерниза­ ции строительных и дорожных машин и оборудования, по обнов­ лению основных производственных фондов, совершенствованию организации производства и труда, а также других капиталь-, ных вложений, обеспечивающих рост производительности труда, сокращение продолжительности строительства, снижение себе­ стоимости и улучшение качества строительной продукции, по­ вышение рентабельности строительного производства. При этом- строительно-монтажным организациям разрешается производить строительно-монтажные работы, связанные с осуществлением, мероприятий за счет фонда развития производства.

Средства фонда развития производства могут быть также использованы для погашения задолженности по ссудам банка, полученным на покрытие затрат по внедрению новой техники и другим мероприятиям, направленным на техническое совершен­ ствование строительного производства.

Целевое использование средств проверяется в соответствии со сметой, в которой дается перечень финансируемых меропри­ ятий. Как правило, крупные мероприятия по техническому про­ грессу осуществляются в целом по тресту, для чего в последнем аккумулируется соответствующая доля фондов развития про­ изводства строительных управлений. В первую очередь в тресте централизуются амортизационные отчисления, предназначенные на полное восстановление основных фондов, путем передачи их по взаимным расчетам или перечислениям с расчетного счета.

Ревизия использования средств фонда развития производ­ ства ведется системным порядком на основании данных первич­ ных документов, послуживших основанием для записи, по дебету счета 87 субсчета «Фонд развития производства». По всем вы­ явленным нарушениям устанавливаются причины их возникно­ вения, размер, материального ущерба и виновные в .атом долж­ ностные лица.

Фонд материального поощрения. В фонд материального по­ ощрения включаются отчисления от прибыли, а также суммы, по­ лучаемые от заказчиков для премирования работников за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, а также суммы премий, выплачиваемые рабочим по фонду заработной платы.'

Проверяя правильность отчислений в фонд материального поощрения, убеждаются не только в правильности определения

т

размера расчетной прибыли и применяемого процента отчисле­ ний от нее, но и влияния таких условий, как недовыполнение или перевыполнение плана по расчетной прибыли, а также на­ рушений сроков сдач« объектов или этапов работ.

Следует име-ть в виду, что при выполнении в проверяемом периоде планов сдачи объектов и этапов и расчетной прибыли (последняя определяется нарастающим итогом с начала отчет­ ного года; эта ревизия проводится по периодам каждого кален­ дарного года, входящего в состав ревизуемого периода) отчис­ ления в фонд материального поощрения производятся в разме­ рах, предусмотренных планом на соответствующий период .года. При перевыполнении плана по расчетной прибыли в фонд ма­ териального поощрения производятся дополнительные отчисле­ ния за каждый процент перевыполнения плана расчетной при­ были по нормативам, исчисленным по понижающим коэффици­ ентам (например, за перевыполненную часть расчетной прибыли до 10% поправочный коэффициент изменения норматива со­ ставляет 0,85; сверх 10%- до 20% — 0,7; сверх 20% — 0,5). При проверке такого расчета ревизор должен помнить, что поправоч­ ные понижающие коэффициенты не применяются к той части сверхплановой прибыли, которая образовалась за счет пере­ выполнения объемов строительных и монтажных работ при до­ срочном вводе в действие производственных мощностей и объ­ ектов (ввод которых предусмотрен по плану последующих за данным кварталом периодов).

Проверяя правильность отчислений в фонд ^материального поощрения при недовыполнении плана по расчетной прибыли, ревизор должен установить, правильно ли были применены по­ правочные коэффициенты изменения норматива отчислений за недовыполненную часть расчетной прибыли (при недовыполне­ нии расчетной прибыли до 10% применяется поправочный ко­ эффициент 1,1; сверх 10% до 20% — 1,2; сверх 20% — 1,3). Ми­ нимальный' размер отчислений в фонд материального поощре­ ния при невыполнении плана расчетной прибыли не может быть ниже 40% указанного фонда, предусмотренного по плану на данный квартал, но не выше остатка прибыли после вычета из нее сумм платежей за производственные фонды и процентов за банковский кредит.

При наличии убытков фонд материального поощрения обра­ зуется лишь из сумм, полученных от заказчика для премирова­ ния работников за ввод в действие производственных мощно­ стей и объектов строительства, а также премий, выплачиваемых рабочим по фонду заработной платы.

Если в проверяемых кварталах были допущены нарушения сроков сдачи заказчику объекта (производственной мощности), расчеты по котором/ производятся в целом за объект (кроме жилых домов), то ревизор должен проверить, уменьшен ли

217

размер отчислений в фонд материального поощрения от при­ были, относящейся к данному объекту, на 15% при нарушении срока до трех месяцев и на 30% — при нарушении срока свыше трех месяцев, а также уменьшается ли на 15% размер отчисле­ ний в фонд материального поощрения от суммы прибыли, полу­ ченной от фактически сданных заказчикам в данном квартале общей площади жилых домов и этапов работ, при невыполнении плана ввода в действие общей площади жилых домов в квадрат­ ных метрах нарастающим итогом (I квартал, полугодие, девять месяцев, год). Установив нарушение срока сдачи заказчику объекта (производственной мощности) в целом, расчеты по ко­ торому производились по этапам, ревизор должен выяснить, была ли уменьшена сумма фонда материального поощрения, относящаяся к данному объекту в части, не подлежащей исполь­ зованию, на 25% при нарушении срока до трех месяцев и на 50%' — при нарушении срока свыше трех месяцев и зачислена ли указанная сумма уменьшения фонда материального поощ­ рения в фонд развития производства.

Ревизор должен проверить, соблюдается ли положение о рас­ ходовании не более 70% фонда материального поощрения, на­ численного от прибыли по этапу, сданному заказчику в уста­ новленный срок (остальная часть указанных средств может быть использована после сдачи в установленный срок объекта или производственной мощности в целом), а также не было ли слу­ чаев использования средств фонда материального поощрения, начисленного по Этапам, сданным заказчикам с нарушением установленных сроков (фонд материального поощрения, от­ носящийся к таким этапам, не подлежит использованию до сдачи объекта в целом в установленный срок).

Если в ревизуемом периоде темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, превышает темп роста производительности труда, то ревизор обязан выяснить, была ли соответствующая часть средств фонда материального поощрения зачислена в резерв организации или в фонд социаль­ но-культурных мероприятий и жилищного строительства. Сле­ дует также иметь в виду, что руководителю ревизуемой орга­ низации по согласованию с профсоюзной организацией пре­ доставлено право перераспределять средства между фондом материального поощрения (в части, образуемой за счет отчис­ лений от прибыли) и фондом социально-культурных мероприя­ тий и жилищного строительства в пределах до 20% суммы каж­ дого фонда. Целевое использование средств фонда материаль­ ного поощрения ревизор проверяет в соответствии со сметой, утвержденной на ревизуемый период начальником управления совместно с комитетом профсоюза.

В строительно-монтажных трестах образуется централизо­ ванный фонд материального поощрения в размере до 10% сум-

218

мы этого фонда (в части, образованной за счет отчислений от прибыли) всех подведомственных тресту организаций.

Проверяя правильность сумм, переданных в централизован­ ный фонд материального поощрения треста, необходимо пом­ нить, что фактические отчисления должны производиться реви­ зуемой организацией от суммы ее фонда материального поощ­ рения, образованного за счет отчислений от прибыли, за выче­ том средств, не подлежащих расходованию (впредь до наступ­ ления права их использования).

Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного стро­ ительства. Проверяя правильность образования фонда социаль­ но-культурных мероприятий и жилищного строительства, выяс­ няют, правильно ли определяется исходная база для начисле­ ния этого фонда (с учетом корректировки размера отчислений в зависимости от перевыполнения или недовыполнения плана по расчетной прибыли и сроков сдачи объектов или производствен­ ных мощностей, расчеты по которым производились по объек­ там в целом или этапам работ), применяются ли нормативы отчислений, установленные вышестоящей организацией, каким образом разбивается начисленный фонд по направлениям за­ трат и соответствует ли это плановым удельным весам отдель­ ных статей расходов.

Смету использования средств фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства утверждают совме­ стно администрация и комитет профсоюза.

Целевое расходование средств в соответствии с утвержден­ ной сметой проверяется по данным первичных документов и за­ писям в учете по дебету субсчета 2 «Фонд социально-культур­ ных мероприятий и жилищного строительства» счета 87 и записям по кредиту корреспондирующих с ним счетов (по при­ ложенным к ним основаниям). Следует убедиться, что перечис­ ленные суммы действительно правильно использованы (напри­ мер, при приобретении инвентаря и медикаментов, перечисле­ ний денег на усиление питания детей или его удешевление в столовой и т. п.). В случае приобретения каких-либо путевок нужно убедиться в их полном оприходовании, а при выдаче про­ верить, имеется ли решение профсоюзной организации об этом и на каких условиях (бесплатно, с возмещением 30 %■ стоимости или полноплатно), внесена ли получателем в кассу причитаю­ щаяся с него стоимость путевки, состоит ли получатель в шта­ те ревизуемой организации и др.

Если средства фонда были использованы для строительства жилых домов, то необходимо проверить, заселена ли жилая пло­ щадь полностью работниками данной организации. При выявле­ нии нарушений порядка образования и использования этого фонда необходимо установить цель допущенных нарушений, их

219

В строительных организациях, помимо вышеупомянутых, со­ здаются и другие фонды специального, назначения, например премии, присужденные по социалистическому соревнованию, фонд премирования работников за содействие внедрению изо­ бретений и рационализаторских предложений, фонд премирова­ ния за сбор, хранение и отгрузку лома и отходов черных и цвет­ ных металлов и др. В процессе комплексной документальной ревизии необходимо проверить правильность образования и ис­ пользования каждого из этих фондов исходя из утвержденных положений.

3. Содержание ревизии прибылей и убытков

Одним из основных качественных показателей производст­ венно-хозяйственной и финансовой деятельности строительно­ монтажных организаций, переведенных на новые условия пла­ нирования и экономического стимулирования, является общая сумма прибыли (под которой понимается балансовая прибыль), устанавливаемая вышестоящей организацией как директивное задание, т. е. как показатель государственного плана. Прибыль строительно-монтажных организаций служит основным источ­ ником финансирования собственных капитальных вложений по развитию производственно-технической базы строительства- и возведению объектов культурно-бытового назначения и жилищ­ ного строительства, прироста оборотных средств, формирования фондов экономического стимулирования и материального поощ­ рения и т. п.

Балансовая прибыль устанавливается как сумма прибыли, получаемая в результате деятельности всех строительных уча­ стков, подсобных производств и хозяйств, находящихся на ба­ лансе строительно-монтажной организации, т. е. от: сдачи заказчикам (а субподрядные организации генподрядчикам) объемов строительных и монтажных работ, выполняемых собст­ венными силами по объектам или этапам работ (комплексам и их частям^, заканчиваемым в планируемом году; реализации на сторону продукции или предоставления услуг хозяйствами, находящимися на балансе строительно-монтажной организации; планируемых внереализационных доходов и расходов, кроме убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства (за исключением жилищно-коммунального хозяйства в линей­ ном строительстве), и расходов на хозяйственное содержание культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей, которые покрываются в порядке распределения прибыли.

Прибыль планируется на год с разбивкой по кварталам, по­ этому до начала ревизии следует разграничить плановые пока­ затели прибыли, относящиеся к ревизуемому периоду, а затем проверить достоверность отчетных данных о прибыли и выпол-

220