книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

некие плана прибыли по смежным периодам предшествующего и отчетного года. С целью усиления действенности доку­ ментальной ревизии обязательно проверяется прибыль и вскрываются резервы ее увеличения за ревизуемый период текущего года.

По данным аналитического учета счета 99 «Прибыли и убыт­ ки» ревизор устанавливает законность, правильность и достовер­ ность отраженных сумм прибылей и убытков. При этом он ис­ пользует имеющиеся у него данные по определению финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ, этапов ра­ бот и объектов, от реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных ' производств и материальных ценностей, ют ликвидации недоамортизированных объектов основных средств, вышедших из строя досрочно, от списания дебиторской задол­ женности и т.' п.

Прибыль или убыток по сданным работам списываются на счет 99 со счета 46 «Реализация» как разность между договор­ ной стоимостью сданных заказчикам работ и их фактической себестоимостью. Особенно внимательно нужно исследовать убытки от сданных работ. При этом следует особенно тщатель­ но проверить происхождение убытков от сданных работ до от­ четного года, выявленных в отчетном году. Ревизор должен знать, что эти убытки могут иметь различное происхождение. Часть из них составляют суммы выявленных завышений, стои­ мости работ, выполненных до отчетного года (по причине приписок объемов и завышений расценок строительно-монтаж­ ных работ), другие составляют суммы, удержанные с ревизуе­ мой организации (или выявленные и подлежащие удержанию) за некачественно выполненные работы, излишне полученные компенсации, суммы, переполученные из-за арифметических оши­ бок, и т. п.

Установив подобные факты, ревизор по каждому из них оп­ ределяет ьщювных должностных лиц и последствия. Так, если ревизор вскрыл приписки и неправильное применение расценок (в сторону их завышения) по работам, включенным в объем прошлого года, на который в текущем году произведены затра­ ты, то на убытки должна быть отнесена сметная стоимость ра­ бот, необоснованно включенная в объем прошлого года. Ревизор должен составить расчет, в котором определяется влияние убыт­ ка на размер прибыли, от которой были произведены отчисле­ ния в фонды экономического стимулирования и специального назначения. В предложениях по результатам ревизии необхо­

в активе баланса как расходы, не перекрытые средствами спе­

221

мии за счет незаконно образованного фонда материального поощрения, подлежащие возврату.

По финансовым результатам от реализации на сторону про­ дукции и услуг подсобных производств п других хозяйств, на­ ходящихся на балансе ревизуемой организации, ревизор уста­ навливает правильность определения отпускных цен и их фак­ тической себестоимости, на основе которых и были определены указанные результаты. Проверяя результаты от реализации материальных ценностей, ревизор' устанавливает, произведены ли эти операции в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством. Следует учесть, что на эту статью убытков относят и разницу в ценах на топливо, отпус­ каемое работникам организации в соответствии с установленным порядком. Ревизор выборочно должен проверить, кому было вы­ дано топливо и на каких условиях. Выявив среди получателей топлива лиц, не состоящих в списочном составе ревизуемой орга­ низации, а также нарушения льготного порядка выдачи топлива, необходимо произвести сплошную проверку лиц, получивших на льготных условиях топливо, с тем, чтобы выявить всех получате­ лей, кому не положены такие льготы, и затем рассчитать сумму нанесенного ущерба и установить виновных в этом нарушении должностных лиц.

Если в ревизуемом периоде имели место убытки от стихий­ ных бедствий, то необходимо проверить .правильность оформле­ ния списания на убытки уничтоженных или испорченных мате­ риальных ценностей. На убытки списывается разность между стоимостью выбывших или испорченных материальных ценно­ стей и суммами, вырученными от реализации оставшейся их части. При этом ревизор руководствуется указанием, что потери основных фондов вследствие стихийных бедствий списываются в уменьшение уставного фонда и на счет «Прибыли и убытки» не относятся.

Нередко встречаются операции по списанию на убытки дол­ гов за истечением сроков исковой давности, долгов по недоста­ чам и хищениям, дебиторской задолженности вследствие непла­ тежеспособности должников и тому подобных сумм. Порядок списания и методика проверки правильности этих операций из­ ложены в главе III.

Очень внимательно следует проверять законность и досто­ верность сумм, списанных на статью «Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году». На эту статью, в частности, относятся суммы, выплаченные поставщикам по пе­ ресчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году, и т. п. Ревизор должен иметь в виду, что выявленные недостачи материальных ценностей не­ зависимо от того, что они относятся к прошлым годам, на фи­ нансовых результатах не отражаются и подлежат списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.

222

Ревизор должен убедиться в правильности определения суммы убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов, методика составления такого расчета описана в главе IV.

Детальной п-роверке подвергаются суммы, отнесенные на статью «Уплаченные штрафы, пеня и суммы возмещаемых ор­ ганизацией убытков в связи с невыполнением договорных обя­ зательств». Согласно действующим указаниям учет по этой ста­ тье организуется таким образом, чтобы была обеспечена воз­ можность установления убытков и должностных лиц строитель­ но-монтажной организации, по вине которых возникли убытки. Ревизор обязан установить, полностью ли отнесены на эту ста­ тью все суммы взысканных штрафов и пени и возмещенных убытков за невыполнение договорных обязательств, за задержку оплаты расчетных документов или за необоснованный отказ от акцепта платежных требований, не было ли случаев списания таких сумм на издержки производства или транспортно-заго­ товительные и другие расходы с целью избежания материальной ответственности по возмещению ответственными должностными лицами части нанесенного ущерба. В .значительной части эти данные к моменту настоящей проверки уже имеются у ревизора (см. ревизию операций по счетам в банках, по приобретению материалов и расчетов за них с поставщиками, по выполнению договорных обязательств перед заказчиками и др.).

Закончив ревизию достоверности данных о прибылях и убыт­ ках, откорректировав их на суммы, не подлежащие отражению, ревизор приступает к проверке выполнения плана по прибыли за соответствующие смежные периоды предшествующего и теку­ щего годов, входящих в ревизуемый период. При этом широко применяются методы анализа хозяйственной деятельности, до­ полняемые документальными данными.

Прибыль—синтетический показатель, характеризующий деятельность ревизуемой организации. На ее величину влияют многие факторы, в том числе объем сданных заказчику строи­ тельно-монтажных работ, структура выполненных работ, уровень себестоимости выполненных работ, уровень сметных цен, сроки строительства, внереализационные потери и непроизводительные затраты и т. п. В свою очередь каждый из этих факторов зави­ сит от многих других, например уровня себестоимости выпол­ ненных строительно,-монтажных работ (об этом подробно изло­ жено в главе VII). В результате ревизии разрабатываются меро­ приятия по повышению рентабельности строительного производ­ ства и снижению внереализационных потерь и непроизводитель­ ных затрат.

Закончив проверку правильности формирования и выполне­ ния плана прибыли, ревизор приступает к проверке ее исполь­ зования в соответствии с направлениями, предусмотренными финансовым планом. Эта проверка осуществляется по данным

223

первичных документов, расчетов и бухгалтерских справок, по­ служивших основанием для записи по дебету счетов 80 «Отвле­ ченные средства за счет прибыли» и 99 «Прибыли и убытки» в журналах-ордерах № 15 или других равнозначных по содержа­ нию учетных регистрах, где ведется аналитический учет отвле­ ченных средств и финансовых результатов (прибылей и убыт­ ков).

Осуществляя эту проверку, следует руководствоваться указа­ ниям« Министерства финансов СССР, Госплана СССР и Строй­ банка СССР, изложенными во «Временном положении о по­ рядке распределения прибыли (плановой и сверхплановой) строительно-монтажных организаций, переведенных на новую систему планирования и экономического.стимулирования строи­ тельного производства», а также Временной инструкцией о по­ рядке отчисления в бюджет свободного остатка прибыли строи­ тельно-монтажными организациями, переведенными на цовую систему планирования и экономического стимулирования, Мини­ стерства финансов СССР от 16 февраля 1970 г.

В соответствии с указанным Положением плановая прибыль строительно-монтажных организаций распределяется при состав­ лении финансового плана следующим образом: в первую очередь вносится в бюджет плата за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, а также уплачиваются про­ центы за банковский кредит; далее прибыль направляется на об­ разование фондов экономического стимулирования и специаль­ ного назначения; финансирование централизованных капиталь­ ных вложений и погашение кредита, предоставленного на цен­ трализованные капитальные вложения; финансирование приро­ ста собственных оборотных средств, подготовку и повышение квалификации кадров; возмещение убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходы по хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений, пионер­ ских лагерей и другие в пределах сумм, предусмотренных в фи­ нансовом плане; образование резерва министерства для оказа­ ния финансовой помощи строительно-монтажным организациям; на другие цели в порядке и размерах, установленных решениями Совета Министров СССР. Оставшаяся часть прибыли после осу­ ществления перечисленных платежей и отчислений направляется в бюджет в виде свободного остатка прибыли.

Если у ревизуемой организации имелась сверхплановая при­ быль, то ее направляют на: взносы в бюджет платы за производ­ ственные фонды,- уплату процентов за банковский кредит, если фактические размеры этих платежей выше сумм, предусмотрен­ ных по плану; дополнительные отчисления в фонды экономиче­ ского стимулирования в установленных размерах, но не выше сумм фактически полученной сверхплановойприбыли, остав­ шейся после взноса сумм за производственные фонды, а также на уплату процентов за банковский кредит; выплату премий по

224

Глава IX

РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РАСЧЕТА, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ИДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ

1.Основные направления проверки состояния внутрипостроечного хозрасчета

Основным методом социалистического хозяйствования в стро­ ительстве, обеспечивающим успешное выполнение производст­ венной программы, рациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов, повышение рентабельности стро­ ительного производства, является хозяйственный расчет. Задача ревизии заключается в том, чтобы установить полноту охвата внутренних подразделений хозрасчетнымизаданиями. Затем сле­ дует выяснить, в каком порядке планируется и учитывается дея­ тельность хозрасчетных внутренних подразделений. Такую про­ верку нужно проводить отдельно по строительным участкам (прорабствам), участкам мастеров, строительным бригадам, подсобным и вспомогательным производствам, отделам управ­ ления.

Необходимо помнить, что в каждой подрядной организации утверждается Положение о внутреннем хозяйственном расчете, в котором, исходя из особых условий, присущих данной органи­ зации, разрабатываются и утверждаются плановые показатели. Поэтому ревизор должен внимательно изучить содержание дей­ ствующего в ревизуемой организации Положения о внутрен­ нем хозяйственном расчете и сделать выводы о его соответствии требованиям рациональной организации управления производ­ ственно-хозяйственной деятельностью и мобилизации усилий ра­ ботников низовых звеньев на успешное выполнение государст­ венных планов.

По подразделениям основного производства следует устано­ вить, отличаются ли показатели строительных участков и про­ рабств от показателей, доводимых до отдельных бригад. По строительным участкам обычно доводятся (на год, квартал и месяц) показатели ввода объектов строительства и производ­ ственных мощностей в натуральных измерителях и стоимост­ ном выражении (по сметной стоимости), план по объему строи­ тельно-монтажных работ по генподряду и собственными силами в стоимостном выражении, задания на выполнение строитель­

220

но-монтажных работ в физических объемах, фонд основной заработной платы рабочих по объектам строительства, числен­ ность рабочих, среднюю выработку одного рабочего, среднюю заработную плату одного рабочего, задание по снижению себе­ стоимости строительно-монтажных работ и др.

При проверке устанавливаемых показателей бригадам ре­ визор должен учесть специализацию проверяемых бригад (в строительстве получили широкое распространение комплекс­ ные и специализированные бригады, а также бригады и звенья механизаторов, занятые управлением строительными машинами и механизмами на выполнении строительно-монтажных работ). Необходимо иметь в виду, что перевод бригад на хозяйственный расчет производится с их согласия и при условии наличия ут­ вержденных производственных норм расхода материалов, пол­ ного обеспечения хозрасчетных бригад всем необходимым для выполнения порученных им строительно-монтажных работ и ве­ дения обособленного учета выполнения бригадами хозрасчет­ ных плановых заданий. Особенно важно проверить, имеются ли

вревизуемой организации комплексные бригады, работающие' на хозяйственном расчете по принципам бригады Героя Социа­ листического Труда Злобина Н. А., управление «Зеленоградстрой» Главмосстроя.

Большое значение для успешного выполнения государствен­ ного плана имеет применение принципов хозяйственного расчета

вработе отделов управления строительной организации. Внут­ рихозяйственный расчет внедряется в тех отделах, работа кото­ рых поддается объективному измерению и учету. К таким отде­ лам управления строительной организации относятся: отдел ма­ териально-технического снабжения, отдел главного механика и некоторые другие.

Внутрихозяйственный расчет предусматривает материальную ответственность за выполнение плана и рациональное расходо­ вание ресурсов. Нужно выяснить, какие взаимные претензии разрешается предъявлять хозрасчетным подразделениям и ка­ ков порядок их исчисления и предъявления.

Ревизор изучает, как организована работа по подведению итогов хозрасчетной деятельности в ревизуемой организации, а затем проверяет (выборочно) достоверность представленных от­ четных данных о результатах деятельности хозрасчетных под­ разделений, своевременность подведения итогов хозрасчетной комиссией и определения победителей в соцсоревновании стро­ ительных бригад.

2. Ревизия организации и состояния бухгалтерского учета

Осуществляя документальную ревизию любого участка дея­ тельности строительной организации, ревизор одновременно проверяет правильность ведения бухгалтерского учета проверяе­

2 2 7 '

1

мых операций. В частности, он устанавливает: применяется л.и на данном участке учетной работы типовая первичная докумен­ тация, утвержденная компетентными органами (ЦСУ СССР,

министерствами и др.), качество этой документации, своевре­ менно ли она представлялась и надлежащим ли образом обра­ батывалась; каким образом данные первичных документов за­ писывались по счетам бухгалтерского учета в учетные регистры аналитического и синтетического учета; правильно ли велись расчеты по определению фактического уровня затрат и их спи­ сание; правильно ли переносились данные бухгалтерского учета в соответствующие формы периодической и годовой статистиче­ ской и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что некоторые вопросы организации бух­ галтерского учета ревизор изучает вначале ревизии. Так, при­ ступая к ревизии, он выясняет, какая форма бухгалтерского уче­ та применяется в ревизуемой организации (журнально-ордер­ ная, таблично-перфокарточная и др.), какие участки учетной работы механизированы, а какие нет, каков порядок ведения бухгалтерского • учета— централизован или децентрализован, имеются ли график документооборота и должностные инструк­ ции у каждого работника бухгалтерии, какова структура бух­ галтерии и др. Кроме того, на начало ревизии рекомендуется проверить качество учета и достоверность отчетности. Для это­ го данные аналитического учета сопоставляются с остатками по соответствующим синтетическим счетам и устанавливается тождественность отчетных показателей в балансе я других фор­ мах отчетности на проверяемую дату данным бухгалтерского учета. Если при этом будут выявлены расхождения, то необхо­ димо установить их причины, виновных должностных лиц и по­ требовать исправления допущенных искажений в учете или от­ четности.

Выполнение графика документооборота проверяется путем сопоставления даты составления и передачи документов по гра­ фику с датой их фактического представления в бухгалтерию или другой отдел управления.

Каждый .случай неправильной группировки расходов или записей по счетам бухгалтерского учета тщательно расследуется по существу, выясняют, кто виновен в этом (виновными счи­ таются исполнители и руководящие работники, отдавшие рас­ поряжение о производстве неправильных записей).

В строительстве широко распространена журнально-ордерная форма счетоводства, записи в учетные регистры которой строго регламентированы. Ревизор в процессе ревизии устанавливает правильность.ведения записей и заключения учетных регистров, включая перенос итоговых данных из разработочных таблиц и бухгалтерских справок в ведомости, и журналы-ордера, из ведо­ мостей в журналы-ордера, из журналов-ордеров в главную книгу. Одновременно следует установить, сверяются ли данное

аналитического учета и синтетического, проводится ли инвен­ таризация денежных средств и расчетных операций (в уста­ новленные сроки) перед заключением учетных регистров, прове­ ряются и подписываются ли главным бухгалтером учетные ре­ гистры и формы отчетности, своевременно ли представляются нужные руководству отчетные сведения, правильно ли организо­ вано хранение бухгалтерских документов и обеспечена ли со­ хранность их в бухгалтерском архиве.

Ревизор должен также проверить укомплектованность штата счетных работников, их квалификацию, а также условия труда счетных работников и их обеспеченность всем необходимым для осуществления учетной работы.

3. Ревизия достоверности и своевременности представления отчетности

Проверка достоверности отчетности — одна из важных задач ревизии.

Е сли за ревизуемый период проверялась достоверность от­ четности другими органами, следует ознакомиться с результа­ тами этих проверок, а во время ревизии проверить, как выпол­ нены предложения по устранению недостатков, выявленных ука­ занными проверками. Затем выясняют, имеются ли в ревизуемой организации план составления и представления отчетности с указанием сроков и ответственных за своевременное представ­ ление отчетности должностных лиц; обеспечена ли ревизуемая организация бланками форм статистической и бухгалтерской отчетности, а также инструкциями по их составлению; не пред­ ставляемся ли незаконная отчетность по требованию каких-то руководящих инстанций. Если незаконная отчетность имеет ме­ сто, следует выяснить, кто ввел ее, сроки представления, почему руководители ревизуемой организации'не приняли мер по от­ мене этой отчетности в установленном порядке.

Проверяя соблюдение отчетной дисциплины, выясняют, не допускались ли опоздания против утвержденных сроков пред­ ставления отчетности путем сопоставления установленных ЦСУ

СССР или вышестоящей организацией сроков с фактическими сроками представления отчетов; соответствуют ли представлен­ ные формы отчетов утвержденным; полностью ли заполнены от­ четные показатели и подписаны ли формы руководящими ра­ ботниками и т. п.

_При„ проверке правильности внесения в формы отчетности плановых данных рекомендуется убедиться, что в'первоначаль­ ные плановые показатели внесены все последующие изменения и в отчетности «по плану» показаны цифры откорректированного плана. Кроме того, нужно установить, в какие сроки произве­ дено изменение планов, соответствуют ли сроки фактического изменении планов установленным. Одновременно следует про­

229