книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве
.pdfля за их сохранностью и т. д. При этом необходимо выяснить, не требовали ли материально ответственные лица от администра ции принятия .мер к обеспечению нормальных условий хранения, приема и выдачи материальных ценностей и какие Меры при няла администрация для удовлетворения этих законных требо ваний. Если необходимые меры по обеспечению сохранности со циалистической собственности не были приняты, то ревизор должен установить, кто из работников виноват и привлечен ли он к ответственности. Одновременно необходимо проверить, при влечены ли к ответственности работники ревизуемой органи зации, халатность или бездеятельность которых привела к не достачам, потерям, растратам и хищениям.
На практике имеют место случаи списания присужденных долгов на убытки. Обнаружив это, ревизор проверяет обосно ванность такого списания. При этом необходимо иметь в виду, что согласно действующему положению списание присужден ных долгов на убытки может иметь место лишь при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество и что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должников не яв ляется полным сложением (аннулированием) задолженности. Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 009 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания для на блюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Одновременно с провер кой законности списания присужденных долгов на убытки и осуществления их учета за балансом необходимо по переписке выяснить, обращается ли ревизуемая организация ежегодно в соответствующие судебные инстанции с просьбой проверки иму щественного состояния должников для взыскания долга. При взыскании таких долгов следует проверить полноту и правиль ность отражения в учете поступивших сумм. Выявленные случаи неправильного, необоснованного списания задолженности по не достачам, потерям и хищениям, а также других долгов на из держки производства, убытки и другие счета с целью их сокры тия фиксируются в акте ревизии с указанием виновных.
Заканчивается ревизия этих расчетов проверкой постановки претензионной работы и обеспечения взыскания задолженности по возмещению материального ущерба. В частности, необходимо проверить, по всем ли дебиторам по недостачам имеются обя зательства о погашениизадолженности или исполнительные листы, поступают ли от них систематические суммы-в погаше ние задолженности, какие меры приняты к должникам, от ко торых прекратилось поступление денег в погашение долга, и т. д. Особенно внимательно следует проверить полноту взы скания ущерба с руководящих должностных лиц по наложенным
іод денежйьіл} нрчетим за допущенные нарушения, в резуль-
• |
91 |
тате которых ревизуемой организации нанесен материальный ущерб. В результате проверки ревизор устанавливает нереаль ную к получению задолженность, указывает причины невозмож ности ее взыскания и виновных.
7.Ревизия кредитных операций
Впостановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 28 мая 1969 г. «О совершенствовании планирования капиталь ного строительства и об усилении экономического стимулиро вания строительного производства» указывается на необходи мость повышения роли кредита в финансировании капитальных вложений и развитии строительного производства. Банкам пре доставлены широкие полномочия по кредитованию подрядных строительных и монтажных организаций. Им выдаются крат косрочные и долгосрочные кредиты. Ссуды выдаются на опре деленные цели, возникающие в процессе осуществления произ водственной и хозяйственно-финансовой .деятельности на усло виях возвратности. Банки за пользование кредитами взимают плату в виде процентов от суммы полученной ссуды и времени пользования ею.
Объёктами краткосрочного кредитования являются произ
водственные оборотные фонды и фонды обращения (незавер шенное производство; заготовка строительных конструкций, де талей, блоков, материалов и горючего сверх норматива, исходя из плановой потребности в них на предстоящий период, из объе мов и структуры работ, условий завоза и производства указан ных изделий; расчетные документы в пути и оплата чеков из нелимитированных чековых книжек, приобретение лимитирован ных чековых книжек; капитальный ремонт строительных машин и других объектов основных средств в счет предстоящих амор тизационных отчислений и т, д.).
Учреждения Стройбанка СССР в 1972 г. предоставили под рядным организациям лишь краткосрочных ссуд на 38,2 млрд, руб. против 29,3 млрд. руб. в 1971 г. (ем. «Экономическая га зета», № 21, 1973, стр. 9).
Каждый объект' кредитования имеет особенности в порядке
иусловиях оформления и погашения ссуды, поэтому, приступая
кревизии кредитных операций, ревизор сначала должен ознако миться с действующими правилами по кредитованию проверяе мых объектов.
До начала ревизии рекомендуется установить связь с кре дитными работниками "обслуживающего учреждения Стройбан ка или Госбанка и выяснить, нет ли у них каких-либо претензий в отношении качества представляемых в банк сведений для оп
ределения объекта кредитования, не было ли случаев фальсін -/ фицироваиия представляемых сведений, не принимались ли баи-
92
ком санкции за нарушение действующих правил пользования ссудами банка или по другим причинам и т. п. По просьбе банка ревизор может проверить указанные банком участки дея тельности ревизуемой организации, отразив это в акте ревизии.
Кредитные операции проверяются, как правило, выборочно. Целью ревизии является проверка использования возможности получения кредитов банка и улучшения финансового положения на этой основе, избежания уплаты штрафов и пени за наруше ние сроков расчетов и договорных условий, проверка полноты и правильности получения кредитов и своевременности их пога шения.
Основными материалами для проверки кредитных опера ций являются: заявки на выделение соответствующих лимитов кредитования и извещен,ия^о величине выданных на ревизуе мый период лимитов кредитования; сведения и справки о на личии обеспечения под получаемые ссуды, расчеты экономиче ской эффективности й окупаемости затрат и сметно-финансовые расчеты затрат, осуществляемых за счет долгосрочных креди тов; срочные обязательства ревизуемой организации, в которых указываются суммы и сроки погашения полученных кредитов; выписки банка« по ссудным счетам с приложениями, послужив шие основанием записей по счетам бухгалтерского учета 90 «Краткосрочные ссуды банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка» в части получения или освоения и погашения кредитов; журналы-ордера № 2-с, 3, 4 и др.
Учреждения банка, выдавшие кредиты, в сроки, предусмот ренные инструкциями банка и согласованные с ссудополучате лем,- проверяют обеспеченность полученных кредитов. Если при проверке (регулировании) банк устанавливает недостаточность обеспечения, то необеспеченная задолженность по ссуде< немед ленно погашается. В случае излишка обеспечения на Чюмент проверки и наличия свободного лимита кредитования банк по просьбе, ссудополучателя выдает новую ссуду в пределах сво бодного лимита кредитования. ѵ
По данным проведенной до этого ревизии расчетных и бан ковских операций, а также проверки финансового состояния ревизор устанавливает случаи уплаты пени из-за несвоевремен ной оплаты счетов поставщиков, несвоевременного перечисления сумм, прйчитающихся бюджету, субподрядчикам и другим ор ганизациям, и несвоевременной выплаты заработной платы ра бочим и служащим. Установив подобные факты, ревизор дол жен выяснить, нельзя ли было в это время получить ссуду банка, под соответствующий объект кредитования и за счет ее пога сить просроченные платежи (имея в виду, что пеня достигает 18%' годовых, а процент, уплачиваемый банку по наиболее рас пространенным срочным ссудам, не превышает, как правило, 2% годовых).
93
Уплата процентов за банковский кредит уменьшает расчет ную прибыль, поэтому некоторые строительно-монтажные орга низации стали меньше получать кредитов. Такие факты следует выявить во время ревизии и доказать их несостоятельность. На пример, если строительная организация недополучила кредит под незавершенное строительное производство, за который она уплачивает банку 1% годовых, то сверхнормативный не пере крытый временными оборотными средствами заказчика и непро кредитованный остаток незавершенного производства вклю чается в расчет платы за производственные фонды. Если плата за производственные фонды установлена в размере 6% годовых, то ревизуемой организации это явно невыгодно.
По просьбе банка или по собственному усмотрению следует проверить правильность представляемых данных об обеспече нии кредитов. При проверке встречается наибольшое количест во нарушений за счет включения в состав обеспечения некредитуемых объектов. Например, при кредитовании под расчетные документы в пути могут быть включены в обеспечение некре дитуемые бестоварные счета, счета, выписанные после истечения трех дней со дня отгрузки, и т. д. Установив такие факты; ре визор выясняет, кто составил неправильные сведения и по чьему указанию включены в состав обеспечения некредитуемые объек ты, в какой сумме была получена незаконно ссуда в банке, на какой срок и когда она погашена. Об этих нарушениях (вернее злоупотреблениях) необходимо поставить в известность учреж дение банка, выдавшего под несуществовавшее обеспечение ссуду..
Обеспеченность полученных кредитов целесообразно произ вести по разным видам ссуд выборочным порядком.
Если в ревизуемом периоде подрядная организация была переведена на особый режим кредитования, то ревизионная бригада детально выясняет причины ее плохой работы, в част ности срыва плаца ввода в действие мощностей и основных фон дов, программы подрядных работ, заданий по снижению себе стоимости й плана,накоплений, систематических неплатежей по ставщикам и банкам (к систематическим непл'ательщикам от носятся организации, допускающие неоднократную просрочку платежей на 15—25 дней) и др. Одновременно проверяется действенность мер, предпринятых администрацией по выправлейию сложившегося положения, наказанию должностных лиц, виновных в плохой работе.
' Сельские строители через свою подрядную организацию мо гут получать ссуды на строительство индивидуальных жилых домов в размере до 2000 руб, сроком на -десять лет с погаше нием, начиная с пятого года после получения ссуды. Установив такой вид кредитования у ревизуемой организации,'необходимо выяснить, йе было ли случаев списания со счета организации платежей в погашение задолженности по ссудам и невзыскания
их с ссудополучателя, какие меры были приняты для взыскания списанных банком сумм с ссудополучателей, а в случаях отне сения указанных сумм за счет организации следует установить цель такого списания и виновных лиц. Проверку проводят по записям в ведомостях № 7 на субсчетах 1 «Расчеты с банком по ссудам, выданным рабочим и служащим на .индивидуаль ные нужды» и 2 «Расчеты с рабочими и служащими по полу ченным ими банковским ссудам на индивидуальные нужды» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в журнале-ордере № 8 (соответствующих табуляграммах), а так же в других учетных регистрах, в которых отражаются записи по корреспондирующим счетам в части движения ссуд на инди видуальное жилищное строительство.
Выборочно проверяется целевое использование полученных кредитов банка. Так, целевое использование долгосрочных кре дитов на затраты по внедрению новой техники можно устано вить путем сопоставления, данных заявления-обязательства, в котором указывается, на какие мероприятия испрашивается дол госрочный кредит, с фактически произведенными затратами. Стройбанк в случае использования кредита не по назначению прекращает дальнейшее кредитование и взыскивает досрочно ссуду, использованную не по назначению. Поэтому, установив такие факты, ревизор должен выяснить, кто виновен в исполь зований полученного долгосрочного кредита не по назначению, почему нарушены сроки внедрения-в строительство мероприя тий по новой технике, какие меры принимались администрацией для выполнения кредитуемых затрат в установленные планом сроки. и т. д. Одновременно о фактах использования кредитов не по назначению сообщается учреждению банка, выдавшему кредит.
Выборочно проверяется своевременность погашения задол женности банку по ссудам.'Чтобы осуществить эту проверку, нужно сопоставить данные обязательств, выданных банку, в ко торых указаны суммы и сроки погашения кредитов, с данными выписок банка по соответствующим счетам, где отражаются пе речисленные в погашение задолженности по ссудам суммы,
атакже данные бухгалтерского учета о просроченных ссудах. Выявленные в результате ревизии случаи незаконного полу
чения кредитов, неправильного представления сведений об их обеспечении, использования полученных кредитов не по целе вому назначению, несвоевременного погашения краткосрочных ссуд и долгосрочных кредитов и уплаты повышенных процентов за время просрочки должны быть четко изложены в основном акте комплексной документальной ревизии с указанием 'причин и виновных должностных лиц.
Глава IV
РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Ревизия сохранности и технического состояния основных средств
I
В Программе КПСС указывается: «Советское общество рас полагает огромными, общенародными фондами. Поэтому воз растает роль учета и контроля за сохранением и правильным использованием национального богатства». Основные средства строительно-монтажных организаций составляют значительную долю общенародного достояния, поэтому контроль за их сохран ностью и правильным использованием является одной из основ ных задач документальной ревизии.
Основные фонды могут быть в наличии, а эксплуатация мо жет не осуществляться или быть затруднена в результате их плохого технического состояния, разукомплектования или не комплектности. В связи с изложенным одновременно с провер кой наличия основных средств необходимо проверить и их тех ническое состояние. Такую работу выполняют обычно члены ре визионной бригады — инженер-механик и специалист по учету.
Ревизию сохранности основных средств целесообразно начать с проверки соответствия аналитического и синтетического учета на определенные даты. Для этого ревизор по данным инвентар ных карточек или инвентарной книги подсчитывает стоимость всех основных средств и сопоставляет полученною сумму с ос татком по счету 01 «Основные средства» в главной книге и ос татком по статье «Основные средства» в балансе (строка 01 ак тива).
Если были выявлены расхождения между данными аналити ческого и синтетического учета основных средств, то необхо димо тщательно выяснить их причины и виновных лиц. При вы явлении недостачи основных средств в зависимости от степени виновности определенные должностные лица привлекаются к строгой ответственности и возмещению материального ущерба. Затем следует проверить, закреплены -ли все объекты основных средств за материально ответственными лицами. С этой целью стоимость закрепленных за материально ответственными лица-
96 |
с |
ми основных средств по данным инвентарных списков основных средств (ф. № ОС-13) сопоставляется с остатком по счету 01 «Основные средства» на дату проверки.
Установив неполное закрепление основных средств за ма териально ответственными лидами по месту их нахождения и эксплуатации, ревизор обязан установить, почему в ревизуемой организации допускается нарушение этого важного положения по организации учета основных средств и обеспечению сохран ности социалистической собственности, кто виновен в этом, ка ковы последствия подобных действий. Одновременно, не ожидая окончания комплексной документальной ревизии, необходимо потребовать незамедлительного закрепления всех основных средств за материально ответственными лицами.
Большое 'значение в обеспечении сохранности основных средств имеют внезапные проверки их наличия у материально ответственных лиц, четкая организация учета движения основ ных средств и качественно проводимые инвентаризации. Ревизор должен выяснить, проводились ли в ревизуемом периоде вне запные проверки наличия основных средств, в том числе средств малой механизации и объектов основных средств, свободно пе ремещающихся по строительной площадке.
Внезапные проверки должны проводиться в соответствии с заранее утвержденным планом силами аппарата управления и по^просьбе администрации силами общественного контроля (группой и постами народного контроля, активистами «Комсо мольского прожектора» и др.). При отсутствии плана внезап ных проверок или его невыполнения следует выяснить, почему не проводится такая работа, и сделать предложение о введении системы внезапного контроля наличия основных средств.
Проверяя качество инвентаризации основных средств, реви зор выясняет полноту и своевременность ее проведения. Полно ту инвентаризации устанавливают путем сопоставления данных актов инвентаризации с инвентарными списками основных средств по всем местам их эксплуатации и хранения, в том чис ле находящихся за пределами ревизуемой организации. Одно временно следует выяснить, были ли выявлены объекты основ ных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные строительные машины и меха низмы и другие объекты, которые необходимо передать или реа лизовать. В этом случае составляется отдельная опись (в по следующей проверке ревизор устанавливает, какие меры были приняты и как быстроосуществлены операции по ликвидации, перераспределению - или , реализации указанных основных средств).
Выявленные недостачи основных средств подлежат списанию в установленном порядке. Каждый случай списания недостаю щих -основных средств ревизор тщательно проверяет. При этом
нередко вскрываются нарушения действующего порядка |
отне- |
4 Л . М . КрамаровскиК |
9? |
сения на виновных лиц стоимости недостающих основных средств, порядка погашения этой задолженности и отражения в учете всех операций по их списанию.
Ревизор должен иметь в виду, что относимая на материаль но ответственных лиц сумма возмещения недостачи определяется как разность между учетной стоимостью и суммой износа на' полное восстановление по недостающему объекту основных срйдств. Если инвентаризационная комиссия приняла решение взыскать стоимость недостающего объекта основных средств по розничной цене, то в этом случае в начет относится остаточная стоимость недостающего объекта и разность мёжду его стои мостью по розничной цене, скорректированной на процент из носа, и остаточной стоимостью недостающего объекта основ ных средств.
Осуществляя выборочную проверку' наличия основных средств, ревизор должен обратить внимание, на всех ли объек тах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспе чивается их охрана и как за ними организован технический уход. Особое внимание следует обратить на хранение бездейст вующих и находящихся в резерве строительных машин и меха низмов. Такие объекты основных средств нередко находятся без присмотра под открытым небом, ржавеют, разукомплектовыва ются, не охраняются. Установив подобные факты, следует неза медлительно дать указание руководителям ревизуемой орга низации о принятии срочных мер по обеспечению должного ухо да и сохранности указанных объектов основных средств, а так же выяснить, кто виновен в таком безответственном от ношении к основным средствам и какой ущерб нанесен го сударству.
Техническое состояние основных средств должен проверять инженер-механик, входящий в состав ревизионной бригады. Во время осмотра строительных машин и других видов основных средств он должен, в частности, установить: наличие новых, не введенных в эксплуатацию 'строительных машин и оборудова ния; наличие полностью исправных, требующих текущего ремон та, подлежащих капитальному ремонту и непригодных к даль нейшей эксплуатации объектов основных средств. Такая группировка дает наглядную характеристику технического со стояния основных средств и позволяет провести технико-эконо мический анализ использования парка строительных машин и другого оборудования.
Определив наличие новых строительных машин и оборудова ния, несданного в эксплуатацию, ревизор выявляет причины задержки ввода в эксплуатацию этих объектов, срок их бездей ствия, размер ущерба, нанесенного ревизуемой организации в части невыполнения объема строительно-монтажных работ или выпуска продукции, виновных в затяжке сроков сдачи указан ных объектов основных средств в эксплуатацию.
93
Проверяющий внимательно изучает причины несвоевремен ного проведения текущего и капитального ремонтов, результа том чего были значительные простои и потерн рабочего вре мени. Следует осмотреть каждый объект основных средств, тре бующий капитального ремонта, чтобы установить, не скрываются ли-среди них разукомплектованные строительные машины и ме ханизмы (последние могут числиться среди исправных объектов основных средств). Выявив факты разукомплектования ос новных средств, ревизор выясняет у материально ответственного лица и других должностных лиц, кто совершил это действие, для чего, по чьему разрешению, в течение какого времени без действует разукомплектованный объект, и определяет урон, на несенный государству.
Далее необходимо выяснить, как часто проводится работа по выявлению излишних и ненужных подрядной организации строительных машин и механизмов и как быстро решаются воп росы перераспределения или реализации этих основных средств. При этом следует иметь в виду, что ревизуемая организация по бездействующим основным средствам начисляет амортизацион ные отчисления (чем повышается себестоимость выполненных работ и снижается прибыль) и производит плату в бюджет из прибыли.
2.Ревизия операций поступления, перемещения
ивыбытия основных средств
Ревизия операций поступления и выбытия основных средств, как правило, является сплошной. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить законность и своевремен ность отражения их в учете и закрепления за должностными
лицами.
Законность поступления основных средств в -результате ка питальных вложений определяется путем сопоставления опри ходованных строительных машин и других объектов основных фондов с перечнем,- предусмотренным в титульном списке. Если ревизией установлены расхождения между фактическими и за планированными капиталовложениями, то необходимо выяснить ■их причины и виновных, а также последствия, к которым они привели.
Если строительные машины или оборудование приобретены за счет амортизационных отчислений, необходимо выяснить, це лесообразно ли приобретение новых объектов основных средств Еместо проведения капитального ремонта.
В связи с вводом платы за пользование основными производ ственными фондами, вышестоящие организации должны направ- ’лять подведомственным подрядным организациям основные средства только с их согласия. Каждое безвозмездное поступие-
4* |
Щ |
I
ние основных средств следует тщательно рассмотреть и прове рить, имелось ли на это согласие ревизуемой организации, целе сообразно ли такое поступление.
Особенно внимательно следует проверить операции по опри ходованию выявленных при инвентаризации излишних основ ных средств. Прежде всего необходимо выяснить причины их появления, имея в виду, что такие объекты, как правило, появ ляются в результате осуществления каких-то незаконных дейст вий и нарушений . (беспланового строительства, приобретения основных средств за счет отнесения их стоимости на расходы текущей деятельности или неправильного списания за счет спе циальных фондов и т. п.), а затем установить, по чьему указанию были совершены неправильные действия, какой ущерб нанесен организации, стоимость оприходования объектов, образован ли по ним износ, если они ранее находились'в эксплуатации, и т. п.
Неполное и несвоевременное оприходование основных средств влечет недоначисление амортизации, износа основных средств и недоначисления платы в бюджет за производственные фонды, а следовательно, неправильное исчисление себестоимости выпол ненных строительно-монтажных работ и искажение финансовых результатов от сдачи объектов, этапов или работ заказчикам.
Полнота и своевременность оприходования в бухгалтерском учёте основных средств проверяется по данным записей в жур нале-ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступ ление (акты приемки в эксплуатацию объектов, составленные государственными приемочными комиссиями, акты приема-пере дачи основных средств и др.).
Строительные и монтажные организации систематически арендуют необходимые им строительные машины и другие объ екты. основных средств. Ревизор должен проверить экономиче скую целесообразность операций, установив действительную потребность в арендованных объектах основных средств, время аренды, величину арендной платы, условия содержания арендо ванных машин и т. п. Эти условия ревизор устанавливает на основании планов организации работ, планов выполнения опре деленного вида работ в проверяемом периоде и обеспеченности необходимыми строительными машинами и другими объектами основных средств, а также по данным договора аренды и других документов.
Арендатор несет ответственность за полученные в аренду основные средства, поэтому ревизор должен проверить, свое временно ли были закреплены за ма+ериально ответственными лицами полученные' основные средства, оприходованы ли они по забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства (фонды)», не было ли‘ случаев уплаты арендодателям сумм, возмещающих допущенные арендатором повреждения или стои мость недостающих конструктивных элементов и других частей арендованных объектов,
100