книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве
.pdfпример, при проверке' причин высокой изношенности строитель ных машин или оборудования вспомогательных производств (по сравнению с состоянием, которое должно быть исходя из дейст вующих норм износа и времени нахождения в эксплуатации) инженерно-технические работники и рабочие в своих объясне ниях могут раскрыть действительные причины повышенной изно шенности, рассказав о режиме эксплуатации, об организации технического обслуживания и планово-предупредительного ре монта, квалификации рабочих и т. п.
Выявленные нарушения и злоупотребления ревизор система тизирует по видам операций или другим признакам и регистри рует их в рабочей тетради, ссылаясь на соответствующие доку менты, записи в учетных регистрах и другие источники. На осно вании этих данных составляются соответствующие разделы основного акта комплексной документальной ревизии.
6. Использование вычислительной техники при проведении документальных ревизий
V
Строительные организации совершают десятки и сотни тысяч хозяйственных операций, отражающих их сложную и многооб разную деятельность. Документированием этих операций зани маются многие работники административно-управленческого и линейного персонала.
Огромный поток информации о совершающихся в строитель-* ных организациях хозяйственных процессах (снабжения, произ водства и реализации) обрабатывается с помощью счетно-вычис лительных машин. Сотрудникам контрольно-ревизионных служб и их помощникам из числа работников, привлекаемых^ к прове дению комплексных документальных ревизий, необходимо в сжа тые сроки, отводимые для осуществления указанных ревизий, осуществить проверку всей производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. При современных масштабах деятель ности строительных организаций качественное проведение комп лексной документальной ревизии в сжатые сроки и силами не многочисленной ревизионной бригады вручную становится не осуществимым. Обеспечение высокого качества комплексных документальных ревизий, проводимых в сжатые сроки, возможно лишь при широком применении вычислительной техники.
Передовая практика контрольно-ревизионной работы показы вает, что в процессе проведения документальных ревизий и тема тических проверок могут быть успешно использованы все типы вычислительных машин. Использование вычислительной техники ,для многочисленных подсчетов и вычислений высвобождает ре визоров для более сложной контрольно-аналитической работы, повышает производительность их труда, повышает качество ре визий.
41
До начала документальной ревизии члены ревизионной бригады, исходя из утвержденной программы ревизии, опреде ляют, на каких участках производственной и хозяйственно-фи нансовой деятельности необходимо осуществить многочисленные подсчеты и вычисления с помощью вычислительных машин. Затем они определяют, кто будет осуществлять эту проверку при помощи счетных машин. Если в ревизуемых организациях имеется собственная машиносчетная станция (МСС) или маши носчетное бюро (МСБ), то руководитель ревизующего оргала должен дать соответствующее разрешение. По прибытию на место ревизии руководитель ревизионной бригады согласовывает с руководителем проверяемой строительной организации порядок использования вычислительной техники и работников МСС или МСБ.
Получив соответствующее разрешение, руководитель реви зионной бригады на производственном совещании работников МСС или МСБ, выделенных для выполнения работ по заданиям проверяющих, проводит инструктаж о содержании работы, дово дит до исполнителей сроки выполнения отдельных видов работ, порядок оформления выявленных расхождений, подчеркивает персональную ответственность исполнителей за допущенные ошибки в работе и др. В тех случаях, когда в ревизуемых строи тельных организациях отсутствуют необходимые средства вычи слительной техники, а на каком-либо другом предприятии или организации, находящихся в данном населенном пункте или по близости и входящих в подчинение ревизующего органа, вычис лительная техника имеется, руководитель ревизующего органа дает указание об использовании ее в работе ревизионной бригады.
Иногда с разрешения руководителя ревизующего'органа (при отсутствии средств вычислительной техники) для выполнения необходимых вычислительных работ привлекают на условиях подряда МСС или МСБ предприятий и организаций других систем. В письменном распоряжении по этому поводу руководи тель ревизующего органа указывает, за чей счет производятся расходы (как правило, они оплачиваются ревизуемыми строи тельными организациями).
Счетные машины можно применять на всех основных участ ках ревизионной работы: ревизии кассовых й банковских,опе раций, ревизии расчетных и кредитных операций, ревизии рас четов с рабочими и служащими по заработной плате, ревизии операций с материальными ценностями, малоценными и быстро изнашивающимися предметами, ревизии движения основных средств и Амортизационных отчислений, ревизии затрат на про изводство строительно-монтажных работ и выпуск продукции
подсобными |
производствами, ревизии |
расчетов |
с заказчиками |
и субподрядчиками и т. д. |
техника на |
участках; где |
|
Особенно |
нужна вычислительная |
42
проводится сплошная проверка массовых хозяйственных и фи нансовых операций. Методика проверки тех или иных операций зависит от вида используемых счетных машин. Рассмотрим это на примере ревизии кассовых операций.
Проводится сплошная ревизия кассовых операции. Ревизор обязан наряду с проверкой законности и целесообразности каж дой проведенной операции убедиться в правильности оборотов по приходу и расходу ежедневных кассовых отчетов и выведен ных в них остатков на конец дня, правильности итогов, оплачен ных кассой платежных ведомостей на выдачу заработной платы, пенсий, пособий, премий, стипендий и других массовых выплат, а также правильности итогов в журналах-ордерах № 1-с и ведо мостях № 1-с.
Проведение всех указанных выше подсчетов и вычислений вручную — весьма трудоемкая и длительная работа, занимаю щая значительную часть рабочего времени ревизора, поэтому такую работу целесообразно выполнить с помощью суммирую щих машин. Если в ревизуемой организации учет кассовых опе раций механизирован, то проверку правильности подсчетов сле дует поручить оператору, который. ранее не был связан с обра-- боткой кассовых документов. На каждом отчете кассира, пла тежной ведомости и других подвергшихся проверке учетных регистрах этот оператор ставит свою подпись под штампом при мерно слёдующего содержания: «Все вычисления в данном учет ном регистре (документе) правильны».
Все выявленные случаи неправильных подсчетов или вычис лений оператор фиксирует в накопительной ведомости следую щей формы:
Наименование, |
Сумма (руб,—коп.) |
Отклоне |
|
номер и дата |
по учетному |
фактиче |
|
учетного регистра |
ния |
||
(документа) |
регистру |
ски |
(+, - ) |
(документу) |
|||
1 Платежная ве |
2900 |
2400 |
+500 |
домость № 24 |
|
|
|
за апрель 1973 г. |
|
|
|
и т. д. |
|
\ |
|
Кто составил учетный регистр (документ) или кто разрешил выплату денег
Бухгалтер ИвановаМ. П., начальник Петров С. Т., гл. бухгалтер Сацук В. Н.
По окончании проверки правильности подсчетов и вычислений оператор передает накопительную ведомость выявленных рас хождений ревизору. Ревизор проверяет каждое расхождение при помощи повторного пересчета и, убедившись в правильности установленного факта, приступает к проверке операции по суще ству. В случаях, когда проверка правильности подсчетов и вычис лений осуществляется силами работников машиносчетных уста новок, в общей части основного акта ревизии следует указать,
43
что арифметическую проверку правильности подсчетов й вычис лений в таких-то учетных регистрах и документах произвели работники MCС или МСБ, и указать их должности, фамилии и инициалы.
Иная методика счетной проверки документов и учетных ре гистров применяется при ревизии строительных организаций или предприятий, где бухгалтерский учет ведется с применением вычислительно-перфорационных машин (ВПМ). В таких орга низациях и предприятиях нет надобности подвергать сплошной арифметической проверке все учетные регистры. Практика меха низированной обработки первичных документов на вычислитель но-перфорационных машинах показывает, что действующая на МСС последовательность обработки данных первичных докумен тов, выполняемых разными работниками, включает ряд кон трольных моментов, которые практически исключают возмож ность злоупотреблений, связанных с неправильным выполнением арифметических действий. ' .
Особенно тщательной проверке должна подвергаться пра вильность перенесения на перфокарты реквизитов, указанных
,в первичных документах, как, например, шиф-ра синтетического счета, табельного номера работника, номенклатурного номера материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающнхся предметов, готовых изделий, а также их стоимости, суммы заработка и др. По имеющимся на момент ревизии перфокартам
рекомендуется выборочно проверить правильность перенесения данных первичных документов на перфокарты и отражения их в табуляграммах и отчетных сводках. Ревизору следует иметь в виду, что на МСС должны храниться контрольные табуля граммы за ревизуемый период, по которым можно проверить правильность перенесения данных первичных документов на перфокарты.
Ревизор, используя практический опыт и навыки в контроль но-ревизионной работе, намечает участки производственно-хозяй ственной и -финансовой деятельности, по которым проводится сплошная проверка правильности отражения данных первичных документов в отчетных табуляграммах. К ним относятся кассо вые операции, операции по счетам в банках,.списание депонент ской задолженности, начислений заработной платы и др. Сплош ную проверку не следует проводить по тем участкам производ ственно-хозяйственной и финансовой деятельности, итоги табуля грамм которых контролируются итогами табуляграмм, состав ленных на основе других массивов -перфокарт. , Например, по подсобному производству, где заработная плата начисляется по
'конечной операции, количество готовой продукции в табуляграм ме, составленной на основе первичных документов о выпуске
готовой продукции, должно соответствовать данным табуляграм мы о выпуске готовой продукции, составленной по массиву пер-
. фокарт, отперфорированному по производственным отчетам.
44
Лишь при чрезвычайной необходимости и сжатых сроках проведения сплошной проверки массовых операций необходимо производить весь процесс перфорации и путем сопоставления данных полученных контрольных разработок с соответствую щими данными установить размер допущенных злоупотреблений
иошибок. Такие проверки связаны со значительными трудовыми
иматериальными затратами, поэтому при проведении комплекс ных документальных ревизий необходимо стремиться к макси мальному использованию счетно-клавишных машин как наиболее экономичных при осуществлении контрольно-ревизионных работ.
Данные первичных документов отражаются во вспомогатель ных и отчетных табуляграммах. Первые хранятся в архиве МСС,
авторые— в бухгалтерии строительной организации. Если необ ходимо проверить правильность записей по какому-то синтети ческому счету в условиях таблично-перфокарточной формы бух галтерского учета, при отсутствии нужного массива перфокарт
вместо вычислительно-перфорационных машин следует использо вать счетно-клавишные машины как наиболее экономичные при осуществлении таких проверок. .
В процессе проведения комплексной документальной ревизии большое количество вычислительных работ связано с проверкой правильности составления стройфинпланов ' ревизуемых строи тельных организаций, расчетов экономической эффективности, осуществленных в . проверяемом периоде организационно-техни ческих мероприятий и т. д. Такие расчеты также подлежат вы полнению при помощи счетно-вычислительной техники, приме нение которой во много раз увеличивает производительность труда проверяющих и гарантирует более точные результаты вычислений: Применение вычислительной техники в процессе осуществления комплексной документальной ревизии предъяв ляет новые требования к проверяющим с точки зрения их подго товленности в области механизации бухгалтерского учета и раз ного рода вычислительных работ в области -планирования и инженерно-технических расчетов.
• Осуществляя ревизию на базе широкого применения средств вычислительной техники, ревизующие должны одновременно установить, как используются имеющиеся в распоряжении прове ряемых строительных организаций счетно-клавишные и вычисли тельно-перфорационные машины, использованія ли все мощности для максимальной механизации бухгалтерского учета и инже нерно-вычислительных работ. При установлении неполного использования имеющегося парка счетно-вычислительных машин необходимо выяснить причины и виновных в этом лиц. Ревизион ная бригада должна сделать выводы об уровне механизации бух галтерского учета и инженерно-технических работ и разработать, предложения, направленные на обеспечение внедрения комплекс ной механизации бухгалтерского учета и максимальной механи зации инженерно-технических расчетов.
45
7. Обязанности, права и ответственность ревизора
Качество контрольно-ревизионной работы зависит в первую очередь от подготовки и правильного подбора кадров ревизоров. В. И. Ленин учил, что к осуществлению контроля нужно привле кать людей, «за которых можно ручаться, что они ни слова не возьмут на веру, ни слова не скажут против совести», которые бы «не побоялись признаться ни в какой трудности и не побоя лись никакой борьбы для достижения серьезно поставленной себе цели»1. Для контрольно-ревизионной работы подбираются кадры из передовых, высококвалифицированных специалистов, преданных делу Коммунистической партии и советского народа, готовых решительно и умело бороться за соблюдение государ ственных интересов с бюрократами, очковтирателями и расхити телями социалистической собственности. Моральный облик госу дарственных контролеров характеризует высокая идейность, деловитость, честность, принципиальность, настойчивость, непри миримость к нарушителям государственной дисциплины, твер дость в проведении линии партии по строительству коммунисти ческого общества в нашей стране, а также внимательность и чуткость к людям, вера в доброе начало людей, в силу коллек тива, скромность в поведении и оценке своей работы.
Основной обязанностью ревизора является проведение доку ментальных ревизий и тематических проверок. При выполнении этих функций ревизор устанавливает, как соблюдаются дейст вующие зайоны и постановления правительства, инструкции и приказы вышестоящих органов, касающиеся производственной, хозяйственной и финансовой деятельности ревизуемой органи зации.
Чтобы квалифицированно осуществлять документальные ре визии и тематические проверки, ревизор обязан знать действую щие законы и постановления правительства, приказы, инструк ции и распоряжения вышестоящих органов, относящиеся к дея тельности ревизуемых предприятий, организаций и учреждений,
ируководствоваться ими при проведении ревизии или тематиче ской проверки, систематически работать над повышением своего идейно-теоретического уровня и деловой квалификации..
Ревизор обязан правдиво, точно и объективно освещать вы явленные ревизией или проверкой факты нарушений и злоупо треблений с указанием виновных лиц, размера причиненного хозяйству материального ущерба и причин вскрытых нарушений
излоупотреблений, а также установить факторы, влияющие на итоги производственной, хозяйственной и финансовой деятель ности организации. Выполняя эту обязанность, ревизор должен всесторонне рассмотреть выявленные факты нарушений и недо
1 Л е н и н В. И. Поли. собр. соч., т. 45, с. 391—392.
46
статков в работе, установить причинную связь между отдель ными явлениями и фактами и на основе их сделать объективные и правильные выводы. «Факты, — указывал В. И. Ленин, — если взять их в их целом, в их связи, не только «упрямая», но и безу словно доказательная вещь. Фактики, если они берутся вне це лого, вне связи, если они отрывочны и произвольны, являются только игрушкой или кое-чем еще похуже» *.
Впроцессе проведения ревизии или тематической проверки,
вцелях немедленного устранения выявленных нарушений ревизор обязан знакомить с ними руководителей проверяемых строительных организаций, отмечать в актах ревизии или про верки результаты принятых администрацией мер. Если адми нистрация не принимает должных мер по устранению явных нарушений и недочетов в работе, ревизор обязан сообщить об этот руководителю вышестоящей организации и местному органу народного контроля.
При проведении ревизии или тематической проверки ревизор является ответственным представителем ревизующей организа ции. Он обязан быть вежливым в обращении и не допускать неделовых отношений с сотрудниками проверяемой организации. Ревизор не имеет права'в ходе ревизии давать оценку действиям соответствующих должностных лиц и угрожать им наказаниями, а также высказывать предположения по каким-либо не полно стью проверенным фактам с тем, чтобы не опорочить, не подор вать незаслуженно авторитет работников проверяемой органи зации.
Во время осуществления ревизии или тематической проверки ревизор должен оказывать всемерную помощь проверяемой орга низации в устранении вскрытых недостатков и допущенных нару
шений. В случае установления факсов недостач и хищений де нежных средств, имущественных и материальных ценностей и других крупных нарушений, требующих принятия неотложных мер по привлечению виновных к ответственности, ревизор обязан немедленно в письменном виде сообщить об этом руководителю проверяемой организации, а также руководителю ревизующего органа и соответствующему контрольному органу.
После окончания ревизии или тематической проверки ревизор совместно с руководителями строительной организации органи зует обсуждение результатов проверки на производственном совещании, а в необходимых случаях знакомит с итогами реви зии местные партийные и советские органы и органы народного, контроля.
Ревизор совместно с руководителями соответствующих отде лов управления разрабатывает предложения по устранению вскрытых недочетов и нарушений и подготавливает по результа там документальной ревизии или тематической проверки проект1
1 Л е н и н В. И. Поли. собр. соч., т- 30, с. 350,
47
приказа, распоряжения или письма проверяемой организации, которые утверждаются руководителем ревизующего органа.
Ревизоры охраняют государственные интересы, поэтому дей ствующими постановлениями Правительства СССР и. союзных республик, а также ведомственными инструкциями им предостав ляются широкие права, обеспечивающие возможность осуще ствления документальных ревизий и тематических проверок.
При проведении документальной ревизии ревизор имеет пра во осматривать кассы, здания, сооружения, склады, объекты строительства и другие помещения, имеющие отношение к про верке. Он имеет право опечатывать кассы, места хранения то варно-материальных ценностей и документов, проверять наличие денежных средств в кассе и у подотчетных лиц, а также основ ных средств и товарно-материальных ценностей. Он может тре бовать представления необходимых бухгалтерских документов, учетных регистров, форм отчетности, планов, смет, договоров, соглашений и других материалов, составления для ревизионной бригады необходимых справок и расчетов, а также устных и письменных объяснений от работников ревизуемой организации по вопросам, вытекающим из проводимой проверки.
Ревизор имеет право получать от учреждений Госбанка и Стройбанка сведения, справки, копии документов, связанных с операциями ревизуемой строительной организации о состоянии счетов и оборотов по ним, открытых им кредитов и по другим вопросам, а также от других предприятий, организаций и учре ждений независимо от их подчиненности справки и копии доку ментов по операциям и расчетам с организацией, подвергаю щейся проверке. Ему разрешено производить встречные проверки правильности проведенных операций в предприятиях, организа циях и учреждениях других систем; изымать в необходимых случаях документы, подтверждающие факты нарушений и зло употреблений; организовывать контрольные запуски сырья и материалов в производство, анализы сырья, материалов и/гото вой продукции для определения правильности установления норм расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии, размеров их фактического расходования, правильности их спи сания на производство, полноты оприходования готовой продук ции подсобных производств и установления норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей.
В необходимых случаях ревизор может организовать проведе ние контрольных обмеров объема выполненных строительных и монтажных работ и в соответствий с полученными данными уста новить правильность списания на производство строительных материалов, заработной платы и других затрат. Разрешается привлекать к выполнению отдельных заданий по .проверке спе циалистовревизуемой организации, знакомиться с личными де: лами работников, требовать устранения препятствий, мешающих проведению ревизии.
48
Ревизор должен ставить пёред руководителем ревизуемого органа вопросы о принятии необходимых мер по устранению вы явленных ревизией нарушений и недостатков, возмещению ущерба и наказанию виновных лиц.
Ревизор несет ответственность за своевременное проведение документальной ревизии, полноту охвата проверкой всех сторон деятельности по программе ревизии, качество инвентаризаций, правильность изложенных в акте материалов и обоснованность выаодов, сокрытие злоупотреблений, нарушений или преступ лений, за использование служебного положения в корыстных целях. '
Должностные лица ревизуемых организаций имеют право: присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках строительных материалов и сырья в про изводство; осмотрах складов, материалов и готовой продукции, контрольных обмерах выполненных работ и других действиях, связанных с ревизией; .знакомиться с актами (промежуточными и основными) документальной ревизии и представлять объясне ния или возражения; знакомиться с содержанием документов, послуживших основанием для выводов о недостатках в работе, нарушениях или злоупотреблениях; представлять соответствую щие подлинные документы или их копии, заверенные в установ ленном порядке, для оправдания своих действий и др.
Глава II
РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ
4
1. Внезапная инвентаризация кассовой наличности
Документальные ревизии кассовой наличности, как правило, начинаются с внезапной проверки кассы. После' предъявления полномочий руководителю ревизуемой организации член реви зионной бригады, проверяющий кассовые и банковские опера ции, приступает к проведению инвентаризации наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе. Инвентаризация производится при участии кассира и главного бухгалтера ревизуемой организации. Если по какойлибо причине (болезнь, выезд из данной местности, смерть, арест и др.) кассир не может присутствовать при инвентариза ции кассовой наличности, то она производится специально назна ченной комиссией. При наличии в ревизуемой организации не скольких кассиров или лиц, уполномоченных на выплату зара ботной платы, последние к началу проверки кассы должны пол ностью отчитаться перед старшим кассиром.
До пересчета кассовой наличности ревизор должен потребо вать, чтобы кассир в его присутствии составил отчет об опера циях кассы за текущий день, в который включаются данные из имеющихся в кассе приходных и расходных кассовых ордеров и других документов. На этом отчете кассир должен указать, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Составленный кассиром отчет после проверки ревизором передается в бухгалтерию для отражения его данных на счетах бухгалтерского учета и определения остаткаденег в кассе на момент инвентаризации. Аналогичные действия про изводятся в книгах аналитического учета денежных документов
ибланков строгой отчетности, и составленные при этом отчеты об их движении также сдаются в бухгалтерию, где по их данным
ипредыдущим записям по счету 56 «Прочие денежные средства»
изабалансовому счету 005 «Бланки строгой отчетности» опреде ляются соответствующие остатки на момент проверки. После этого кассир предъявляет имеющиеся у него в наличии деньги,
50