книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

материальных ценностей в основном строительном производстве и подсобных и вспомогательных производствах различны и оп­ ределяются особенностями организации и технологического про­ цесса, типа производства, методами учета затрат и видом рас­ ходуемых материальных ценностей.

Прежде всего необходимо проверить, как соблюдаются ут­ вержденные 21 августа 1970 г. Госстроем СССР «Технические правила по экономному расходованию основных строительных материалов» (ТП 101-70), а также разработаны ли мероприятия на ревизуемый период по достижению экономии в расходовании материальных ценностей и как они выполнены, обеспечивают ли эти мероприятия получение экономии, предусмотренной зада­ нием по снижению себестоимости строительно-монтажных ра­ бот. Если какие-то из намеченных мероприятий не выполнены, то ревизор обязан установить причины и виновных должностных лиц. Иногда запланированные мероприятия осуществлены, а экономия не получена. В этом случае необходимо тщательно исследовать обстоятельства, вызвавшие это, и разработать пред­ ложения по устранению этих факторов и обеспечению снижения затрат на материалы.

Правильность использования материалов при выполнении строительно-монтажных работ проверяется на основании данных об объеме выполненных работ за проверяемый период и остат­ ках незавершенного производства, об объеме работ по исправ­ лению брака и устранении дефектов в строительных конструк­ циях и деталях, а также исходя из применяемых норм расхода материалов (о проверке норм расхода говорилось в предыду­ щем параграфе). До начала ревизии рекомендуется проанали­ зировать использрвание материалов в ревизуемой подрядной организации по данным отчетов форм № 2-с «Отчет о себестои­ мости строительных и монтажных работ», № 2-сн «Отчет об остатках, поступлении и расходе строительных материалов», № М-29 «Отчет о расходе основных Материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами», записям по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­ изводства», 24 «Эксплуатация строительных, машин и механиз­ мов», 27 «Накладные расходы», 30 «Некапитальные работы» и другие в журнале-ордере № 10-с; по материальным отчетам под­ собных производств об использовании сырья и материалов, ком­ плектовочным ведомостям и сигнальным документам при норма­ тивном методе учета, по объяснениям должностных лиц о при­ чинах допущенных перерасходов материальных ценностей и за­ ключений по ним, а также по приказам и распоряжениям в под­ рядной организации, где освещались вопросы использования ма­ териалов и мероприятия по достижению экономии.

Рассматривая содержание ф. № М-29 и материальных отче­ тов, нужно убедиться, не показываются ли в них израсходован­ ные материалы в пределах нормативного расхода вместо фак-

. тнческого расхода с целью сокрытия допущенных перерасходов или создания неучтенных излишков материалов. Допущенные перерасходы материалов остаются в подотчете материально ответ-

'ственных лиц и выявляются при проведении инвентаризации. Установив подобные факты;- ревизор должен выяснить, кто ввел такой порядок составления отчетов о расходе материалов в со­ поставлении с производственными нормами и материальных от­ четов, как осуществляется контроль со стороны производствен­ но-технического отдела и бухгалтерии за правильностью списа­ ния материалов.

Нередко перерасход материалов возникает из-за отсутствия количественной приемки материалов при завозе их на строи­ тельную площадку и неустановления в связи с этим недогруза материалов, который впоследствии возникает как перерасход. Примерный расчет перерасхода материалов вследствие отсут­ ствия количественной приемки можно составить исходя из сле­ дующих данных. Допустим, что за ревизуемый период поступило 3000 куб. м песка. При выборочной количественной приемке 800 куб. м был установлен недогруз песка в объеме 56 куб. м, или 7% проверенного количества. Распространив этот процент недогруза на все количество поступившего песка, можно при­ мерно установить общий перерасход песка вследствие отсут­ ствия количественной приемки материалов в размере 210 куб. м

их недогруза. *

Проверяя правильность примененных производственных норм расхода материалов в отчетах по форме № М-29, нужно выяс­ нить, применялись ли нормы дополнительного расхода материа­ лов в зимний период при производстве работ на открытом воз­ духе или в неотапливаемых помещениях и других предусмот­ ренных указаниями случаях.

Перерасход одних материалов и экономия других могут быть установлены при замене. Причины замены могут быть двоя­ кими: в соответствии с поступившими рацибиализаторскими предложениями, направленными на достижение лучшего каче­ ства строительства или экономии в расходе материалов, либо •по причине отсутствия нужных материалов для производства работ. В первом случае, как правило, достигаются положитель­ ные результаты в части экономного расходования материалов, а получаемое удорожание при улучшении качества строитель-

132

етва перекрывается заказчиками. Во втором случае нередко воз­ никает перерасход материалов, который не перекрывается заказ­ чиками. Ревизор должен определить сумму допущенного пере­ расхода и причины несвоевременного обеспечения строительства нужными материалами, меры, принимаемые для устранения этих причин и привлечения к ответственности соответствующих долж­ ностных лиц. Перерасход материалов по стоимости определяется путем сопоставления стоимости фактически израсходованных материалов со стоимостью материалов, подлежащих расходу по технологическому процессу строительного производства.

Перерасход материалов, конструкций и деталей нередко воз­ никает в результате небрежного отношения к ним: повреждения при хранении и перемещении, при монтаже, нарушении техно­ логических правил производства строительно-монтажных работ и исправления некачественно выполненных работ. Эти факты можно выявить по данным актов о браке, первичным докумен­ там на отпуск материалов в производство, по нарядам на по­ вторное выполнение работ и путем опроса исполнителей соответ­ ствующих работ.

Установив случаи перерасхода материалов на производство работ за счет исправления брака в сборных конструкциях и деталях, применения строительных материалов низкого каче­ ства, ревизор выясняет, были ли предъявлены претензии по­ ставщикам, кто ответствен за приемку таких материальных ценностей, какие меры приняты для недопущения впредь по­ добных случаев и привлечены ли к ответственности виновные в этом должностные лица.

Правильность списания в расход материалов открытого хра­ нения производится по данным актов-расчетОв или отчетам ф. № М-29. Перерасход материалов открытого хранения списы­ вается на основании разрешения руководителей подрядной строительной организации. Последние принимают соответствую­ щее решение после тщательного рассмотрения объяснений мате­ риально ответственных лиц и выяснения причин, вызвавших перерасход. Ревизор обязан тщательно проверить все случаи списания перерасхода материалов открытого хранения на из­ держки производства или перекрытия перерасхода, допущен­ ного на одном объекте строительства, экономией, Полученной на отроитедьстве другого объекта. Выявив необоснованное списание перерасхода материалов, необходимо установить их количество и стоимость, кто разрешил такое списание материалов, за чей счет следует отнести стоимость незаконно списанных на издерж­ ки производства материалов.

В практике контрольно-ревизионной работы устанавливались случаи хищения материалов путем неоприходования их в бух­ галтерском учете и списания на производство строительно-мон­ тажных работ. Такие факты выявляют путем сопоставления

133

стоимости поступивших от поставщиков материалов по учетной стоимости (по данным журнала-ордера № 6-с) с данными об их оприходовании по дебету счета 07 «Строительные материалы и оборудование к установке» в ведомости № 10-с и главной книге за проверяемый период. Если при этом устанавливают, что ка­ кой-то счет не проведен, то выясняют, куда направлены опла­ ченные ревизуемой организацией материалы и кто ответствен за подобные действия.

По объектам капитального ремонта или реконструкции не­ обходимо проверить, какое количество материалов (по видам) предусматривалось получить при разборке конструкций, сколько фактически оприходовано, имея в виду, что неполное оприходование полученных от разборки материалов создает предпосылки для расхищения строительных и других материа­ лов. То же относится и к проверке правильности и полноты оприходования так называемых оборачиваемых материалов. Каждый случай списания оборачиваемых материалов на произ­ водство строительно-монтажных работ по количеству и стои­ мости сверх предусмотренного нормативного расхода следует рассматривать по существу. В заключение проверки следует установить, ведется ли пообъектный учет списания материалов на производство строительно-монтажных работ в производствен­ но-техническом отделе с целью установления жесткого контроля за правильностью списания строительных материалов и недопу­ щения злоупотреблений.

Проверку правильности использования материалов в подсоб­ ных и вспомогательных производствах необходимо производить с учетом особенностей организации и технологии их производ­ ства. Прежде всего необходимо выяснить, соответствуют ли ут­ вержденные нормы расхода материалов техническому уровню проверяемого производства, а также установить, когда и кем они утверждены. При этом следует иметь в виду, что ежегодно намечаются и внедряются организационно-технические меро­ приятия, направленные на достижение экономии в расходе ма­ териалов, поэтому нормы расхода материальных ресурсов ут­ верждаются сроком на один год (или пересматриваются еже­ годно). Если в результате такой проверки будет установлено, что нормы расхода завышены, то необходимо тщательно выяс­ нить, полностью ли была оприходована полученная сверх плана продукция, а при отсутствии таковой установить, по каким ка­ налам использовались излишки материалов, образовавшиеся в результате применения завышенных норм. Одновременно следует выяснить, почему не были своевременно пересмотренынормы расхода материалов, кто за это ответствен.

При необходимости соответствие установленных норм рас­ хода сырья и материалов фактически можно проверить путем применения контрольного запуска сырья и материалов в произ­ водство. Контрольный запуск сырья и материалов ревизор

134

осуществляет совместно с ответственными работниками прове­ ряемого производства и специалистами управления ревизуемой подрядной организации. При этом необходимо строго соблюдать технологическую дисциплину, тщательно установить вес или объем контрольной партии сырья или материалов, а также по­ лученную готовую продукцию. Если в контрольный запуск были направлены материалы, выход продукции из которых зависит от их качеств, то должен быть составлен точный расчет выхода готовой продукции в зависимости от свойств испытуемых мате­ риалов. Результаты контрольного запуска оформляются актом, в котором указывается: кто проводил проверку (фамилии чле­ нов комиссии и рабочих, участвовавших в запуске), наименова­ ние, количество и качественная характеристика материалов, направленных в переработку, выход продукции или полуфабри­ катов по нормативному расчету, фактический выпуск, наимено­ вание-и количество полученных возвратных и’ безвозвратных отходов. Отношение количества запущенного в производство сырья или материалов к полученной продукции или полуфабри­ катам позволяет установить норму расхода на единицу продук­ ции (а также размер возвратных и безвозвратных отходов). Сопоставляя количество сырья или материалов, подлежащих из­ расходованию на изготовленную продукцию (полуфабрикаты) по нормам, полученным при контрольных запусках, с факти­ чески израсходованными материальными ценностями в прове­ ряемом периоде, делают вывод о правильности использования сырья или материалов в производстве.

Проверку правильности списанных на производство мате­ риалов ревизор в основном производит методами документаль­ ного контроля. Методы фактического контроля применяются лишь по отношению к тем материальным ценностям, которые расходуются в период проведения проверки.

Правильность использования сырья и материалов в произ­ водстве проверяют путем сопоставления количества списанных на производство продукции сырья и материалов с расходом по' действовавшим нормам на выпущенный объем продукции с уче­ том изменения остатков незавершенного производства. Одновре­ менно нужно проверить правильность примененных норм рас­ хода материальных-ценностей. Для этого сопоставляют нормы расхода, принятые при расчете лимита выдачи каждого вида материалов на производство продукции (при составлении ли­ митно-заборных карт), с утвержденными на проверяемый пе­ риод нормами расхода на производство или нормами, получен­ ными в результате контрольных запусков. Аналогичную про­ верку правильности применяемых норм расхода производят при проверке производственных отчетов подсобных производств о расходе сырья и материалов на выпуск продукции, так как в практике ревизионной работы вскрывались случаи искусствен­ ного завышения норм расхода материалов при составлении пер­

135

I

вичных отчетов с целью перекрытия перерасхода сырья и материалов или создания неучтенных запасов. При выявлении слу­ чаев применения завышенных норм расхода материальных ценностёй устанавливают, с какой целью это сделано, кто ви­ новен, какое количество сырья или материалов было выдано на производство сверх количества по действовавшим нормам расхода, куда были использованы полученные сверх норм матери­ альные ценности, размер ущерба, нанесенного государству, и т. п.

В производствах, где по условиям технологического процесса при переработке сырья и материалов получаются возвратные отходы, правильность использования сырья и материалов можно установить на основе данных о полученных и оприходованных возвратных отходах. Для этого фактически' полученные и учтен­ ные возвратные отходы сопоставляют с количеством возвратных отходов, которое должно было быть исходя из показанного в отчетах количества переработанного сырья и- материалов, веса ■их в готовой гфбДукции и допускаемых по норме безвозвратных отходов.

Если имеют место рекламации на низкое качество продукции подсобных производств, следует выяснить, не является ли это результатом недовложения дефицитных, высококачественных материалов и замены их дешевыми, простыми материалами или нарушениями рецептур и технологических условий производства.

В подсобных производствах, имеющих незавершенное про­ изводство, необходимо проверить, как устанавливается его объем в натуральном и ценностном выражении, не скрываются ли здесь недостачи материальных ценностей, их перерасход, брад и т. п.

Наилучшие условия для контроля за правильным использо­ ванием материалов устанавливаются при нормативном методе уйета затрат на производство. Нужно проверить, какие меры принимаются для внедрения этого прогрессивного метода учета в целом или внедрения его отдельных элементов, содействующих установлению систематического контроля за правильностью рас­ ходования материальных ценностей.

5. Ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных (нетитульных) сооружений

иприспособлений

Впроизводственных запасах подрядных строительно-монтаж­ ных организаций (в зависимости от характера выполняемых ра­ бот, организации производства и уровня его индустриализации) удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляет 10—15%. Экономное расходование инструментов, специальной одежды, специальной обуви, постельных принад­

лежностей, инвентаря и других малоценных и быртроизнаши-

136

вающихся предметов имеет важное значение в снижении затрат на производство и повышении рентабельности строительных организаций.

Проверяя операции по приобретению малоценных и быстро­ изнашивающихся предметов, следует проследить, не отнесены ли к ним объекты стоимостью более 50 руб. за единицу со сро­ ком службы более одного года, подлежащие' учету в составе основных средств. Если имеют место такие факты, то следует выяснить причины и виновных. Иногда стоимость предметов, приобретенных от поставщиков, показывают по заниженным учетным ценам, а изготовленных собственными вспомогатель­ ными производствами — по необоснованно уменьшенной факти­ ческой себестоимости. Ревизордолжен проверить правильность оценки таких предметов. При этом следует иметь в виду, что фактическая себестоимость предметов, приобретаемых от по­ ставщиков, слагается из фактурной стоимости й суммы транс­ портно-заготовительных расходов, исчисленных по среднему проценту месяца приобретения (если не ведется учет по факти­ ческой себестоимости). Стоимость предметов собственного изго­ товления определяется полной суммой затрат на их произ­ водство.

Проверяя операции по приобретению и заготовлению мало­ ценных и быстроизнашивающихся предметов, следует обратить внимание на правильность отражения в учете предметов, приоб­ ретаемых за счет фондов экономического стимулирования и спе­ циального назначения или за счет целевого финансирования и целевых поступлений (по мере оприходования таких предметов фактическая их себестоимость отражается как затраты за счет указанных источников финансирования со счета 13 «Износ ма­ лоценных и быстроизнашивающихся предметов»). При выбытии первоначальная (фактическая) стоимость этих предметов спи­ сывается с кредита счета 12 «Малоценные и'быстроизнашивающиеся предметы» в дебет счета 13, а полученные при этом от­ ходы (лом, запасные части, дрова, тряпье и т. п.) приходуются по дебету счета 07 «Строительные материалы и оборудование к установке» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»

Ревизор должен изучить систему документирования, приме­ няемую в проверяемой организации, при оформлении выдачи инструмента, защитных средств и других предметов на участки и в подсобные производства, а также выдачи их рабочим и дру­ гим работникам. Сохранность малоценных и быстроизнашиваю­ щихся предметов проверяется путем проведения полных и выбо­ рочных инвентаризаций по местам их хранения, а также у от­ дельных работников-получателей.

По данным аналитического учета счета 12 субсчета 2 «Мало­ ценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» ■проверяются операции по выдаче рабочим и другим работникам спецодежды и спецобуви. При установлении права на бесплат­

137

вает подмена новых предметов старыми, изношенными. В этом случае ревизор устанавливает размер нанесенного ущерба и ви­ новных должностных лид.

Согласно установленному порядку малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до 2 рублей за единицу при передаче в эксплуатацию в синтетическом учете списываются полностью на издержки по месту эксплуатации. При этом за пра­ вильным использованием и сохранностью их устанавливается контроль. Ревизор должен проверить, как осуществляется вне­ системный оперативный учет и контроль за этими предметами, и сделать соответствующие выводы и предложения. Тщательно проверяются случаи списания инструментов и других предметов, в том числе по причинам порчи или утери. В частности, выяс­ няют причины выбытия этих предметов до истечения сроков эксплуатации, как определяют суммы потерь от порчи и утраты, производят ли взыскание этих сумм с виновных лиц и т. д.

Тщательной проверке подлежат операции по списанию при­ шедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверяя такие операции, ревизор обращает внима­ ние на правильность оформления актов (указание в них сроков пользования списываемыми предметами, их стоимости, причин и виновников, состава и количества полученных отходов, со­ става комиссии, лица, утвердившего списание и др.), прила­ гаются ли к актам приходные документы на полученный утиль' от выбывших предметов, своевременно ли отражены на счетах бухгалтерского учета записи по списанию выбывших предметов (несвоевременное отражение в учете этих операций приводит к неполному отражению затрат в отчетном периоде и искаже­ нию отчетных данных о себестоимости выполненных работ и фи­ нансовых результатов).

Особое внимание ревизор уделяет проверке изготовления мягкого инвентаря и одежды (необходимость таких операций, кто установил нормы расхода материалов, соответствие количе­ ства изготовленных предметов израсходованным материалам, полнота оприходования, качество и стоимость предметов), а так­ же их списание. При проверке операций по списанию предметов

Важным этапом ревизии является проверка правильности и своевременности начисления износа по переданным в эксплуата­ цию и выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся пред­ метам стоимостью более 2 рублей за единицу и включения его в издержки производства. Начисление износа по указанным предметам производится в разработочной таблице № 8 на основе данных расходных документов и материальных отчетов, актов списания выбывших предметов. Полноту отражения движения

139

малоценных и быстроизнашивающихся предметов в разработан­ ной таблице № 8 устанавливают путем сверки с аналогичными данными в разделе III ведомости № 10-с. Установив неполное начисление износа, нужно выяснить причины и виновных в этом лиц (следует иметь в виду, что такие действия иногда совер­ шаются сознательно с целью приукрашивания показателей себе­ стоимости и прибыли), а также рассчитать сумму недоначисленного износа. Правильность погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов проверяется путем сопостав­ ления начисленных сумм их износа в разработанной таблице № 8 с записями в дебет счетов в журнале-ордере № 10-с и глав­ ной книге и кредиту счета № 13.

Аналогично изложенному выше порядку проверяется пра­ вильность проведения инвентаризации малоценных и быстроиз­ нашивающихся предметов, решений инвентаризационных комис­ сий и записей на счетах бухгалтерского учета.

Госстрой СССР по согласованию с Министерством финансов

СССР 30 июня 1956 г. установил перечень временных (нетитуль­ ных) сооружений, приспособлений и устройств, которые соору­ жаются за счет накладных расходов на строительно-монтажные работы. К ним, например, относятся: конторы и кладовые прора­ бов и мастеров, кубовые и душевые помещения, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки, ограждения места работ и кот­ лованов и др. Прежде всего нужно проверить состав этих объек­ тов, чтобы установить, не возведены ли под видом нетитульных какие-либо капитальные объекты в обход действующего порядка осуществления капитальных вложений. Необходимо выяснить, как определена фактическая стоимость нетитульных объектов (она слагается только из прямых затрат) и исчислена сумма износа, т. е. размер погашения стоимости нетитульных объектов, производимого ежемесячно в течение срока их эксплуатации. При составлении расчета износа нетитульного объекта необхо­ димо исходить из его фактической стоимости, срока нахождения в эксплуатации, стоимости материалов, запланированных к по­ лучению при ликвидации, и расходов по разборке. Например, по акту сдана в эксплуатацию кладовая для хранения строитель­ ных материалов и инструмента стоимостью 600 руб. Срок эксплуатации кладовой— 12 месяцев. Предполагаемые расходы по ее ликвидации — 50 руб., а стоимость материалов от раз­ борки— 170 руб. Месячная норма начисления износа по кла-

довой составит 40 руб.

Количество и стоимость нетитульных объектов должны быть строго ограничены с тем, чтобы сумма их износа в составе на­ кладных расходов не превышала плановой.

Выборочно следует проверить и полноту отнесения на из­ держки стоимости выбывших нетитульных объектов.

140