книги из ГПНТБ / Крамаровский Л.М. Контроль и ревизия в строительстве

зателы-іо нужно проверить правильность установленной оплаты за работу арендованных машин (это делают, обычно выбороч­ ным порядком). Нередко при этом вскрывают переплаты. На­ пример, договором аренды предусматривалась оплата машипосмены автокрана при пятидневной рабочей неделе в 21 р. 90 к. В проверяемом периоде автокран отработал 100 машино-смен и арендодателю было перечислено 2190 руб. Ревизор установил, что отпускная цена машино-смены автокрана по ценнику № 2 установлена в размере 16 р. 57 к. при семичасовом рабочем дне и средней продолжительности рабочей смены 6,82 часа. В ус­ ловиях пятидневной рабочей недели автокран, как и другие машины, работает 8,2 часа в смену. В связи с изложенным ревизор сделал пересчет отпускной цены машино-смены авто­ крана (16,57X8,2) :6,82= 19 р. 90 к. Таким образом, ревизуе­ мая организация переплатила арендной платы 200 руб. (100 X Х2). Причина заключается в недостаточном контроле за уста­ новлением размера арендной платы при заключении договоров аренды.

По другим текущим расходам проверка ведется с учетом их особенностей и характера издержек.

Закончив проверку расходов, отраженных на счете 24 «Эксплуатация строительных машин и механизмов», ревизор проверяет правильность исчисления фактической себестоимости 1 машино-смены работы крупных строительных машин, выделяе­ мых в учете самостоятельными объектами учета, и мелких меха­ низмов, учет затрат по которым ведется обобщенно, и списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов на издержки основного или вспомогательного производства, а также сторонним организациям в порядке реализации оказан­ ных услуг и выполненных работ.

Необходимо проверить правильность отнесения в аналитиче­ ском учете отдельных видов расходов на те-или иные машины. При этом следует иметь в виду, что неправильное отнесение рас­ ходов по видам строительных машин и механизмов приводит к неправильному исчислению фактической себестоимости ма­ шино-смены работы данного вида машин и искажению себестои­ мости строительно-монтажных работ по объектам из-за недосписания или пересписания расходов по содержанию и эксплуата­ ции строительных машин. Такую проверку производят путемвыборки отдельных видов расходов по данным первичных доку­ ментов и разработочных таблиц в разрезе аналитических счетов и сопоставления полученных данных с фактически отнесенными (учтенными). Выявив расхождения, ревизор обязан выяснить причины их возникновения, размер и виновных лиц, послед­ ствия, к которым привели допущенные нарушения действую­ щего порядка ведения учета.

Взаключение ревизии следует установить, планировались ли

вревизуемой организации мероприятия, направленные на сни-

Щ

жение стоимости эксплуатации строительных машин, и как они выполнены. Ревизор, в частности, должен проверить, заплани­ рованы ли наряду с такими мероприятиями, как экономное рас­ ходование эксплуатационных материалов, уменьшение затрат на содержание и текущий ремонт машин, сокращение единовремен­ ных расходов и других затрат, повышение производительности машин, увеличение сменности, и на этой основе достижение со­ кращения срока аренды машин, что приводит к уменьшению арендной платы. Например, в результате повышения произво­ дительности строительной машины срок выполнения ею работы сократился - на 30 машино-смен. Арендная плата за одну ма- шино-смену составляла 20 руб. В этом случае расходы по эксплуатации строительных машин уменьшатся на 600 руб. (30X20).

К другим мероприятиям относятся такие, которые направ­ лены на устранение причин, вызывающих внутрисменные про­ стои машин, повышение квалификации механизаторов, улучше­ ние технического обслуживания и снабжения запасными ча­ стями, инструментами, эксплуатационными материалами, внед­ рение новой, более производительной техники и др.

7.Ревизия затрат на производство строительных

имонтажных работ и сдачи их заказчикам

'Уровень затрат на производство строительных и монтажных работ в значительной степени зависит от организации строи­ тельства вообще и, в частности, от способа производства работ

иорганизации труда на стройке. Приступая к ревизии затрат на производство, необходимо выяснить, имеются ли по реви­ зуемым объектам строительства проекты производства работ (ППР), каково их содержание и как они осуществлены. Прак­ тика показывает, что там, где соблюдаются требования этих проектов, выполнение строительно-монтажных работ осуще­ ствляется ритмично и экономно, сроки сдачи выполненных работ заказчикам не нарушаются, задания по снижению себестои­ мости, как правило, выполняются. При установлении отсутствия проекта организации работ или его несоблюдения ревизующие должны тщательно разобраться в причинах случившегося и установить, к каким последствиям это привело и кто в этом по­ винен.

По материалам планово-производственного отдела и бухгал­ терии устанавливается, на каких объектах в ревизуемом периоде должны были вестись строительно-монтажные работы и по ка­ ким объектам они велись фактически, своевременно ли были выписаны заказы, разрешающие производство строительно-мон­ тажных работ на объектах, как организован учет затрат на про­ изводство в ревизуемой подрядной организации. Ревизуя цд-

192

учету затрат основного производства в части переноса данных о стоимости израсходованных материалов, так как во время ре­ визий нередко устанавливались случаи волевого искажения этих данных, когда на объекты, по которым имелась экономия, безосновательно относилась стоимость материалов, израсходо­ ванных на объектах, где было допущено удорожание против плановой себестоимости. Если такие нарушения имели место в ревизуемом периоде не на одном объекте, то тогда нужно про­ извести сплошную проверку и установить полные размеры допу­ щенных нарушений и виновных в этом работников бухгалте­ рии, а также дели, которые при этом были достигнуты, и лиц, санкционировавших эти нарушения. .

Нередко допускаются ошибки при учете материалов повтор­ ного использования (так называемых оборачиваемых материа­ лов). По этим материалам записи ведутся в следующем по­ рядке: сначала списывают всю стоимость израсходованных ма­ териалов с кредита счета 07 «Строительные материалы и- обору­ дование к установке» — в дебет счетов 20 «Основное произ­ водство» на сумму нормативного расхода материалов и 31 «Расходы будущих периодов» на разность между фактической стоимостью отпущенных материалов и списанных на счет 20. После окончания работ оборачиваемые материалы изымаются и по акту приходуются. Если стоимость оприходованных оборачи­ ваемых материалов (они расцениваются по ценам возможного использования) больше отраженной по счету 31, то сумма пре­ вышения сторнируется по счетам 20 и 07, а если меньше, то невозмещенная стоимость этих материалов списывается сверх нормативного расхода на счет 20 с кредита счета 31. Например, во время ревизии в одной строительной организации имели место такие операции с оборачиваемыми материалами. Было отпущено на производство работ оборачиваемых материалов на 3000 руб., нормативный расход — 2200 руб. В месяце отпуска материалов вся стоимость отпущенных материалов (3000 руб.) была отнесена на статью «Материалы» счета 20 (вместо норма­ тивного расхода 2200 руб.). Когда спустя два месяца работы были закончены, а материалы на сумму 600 руб. возвращены, бухгалтерия отразила эту операцию проводкой по дебету сче­ та 07 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,

врезультате неправильных записей по счетам бухгалтерского учета в конечном итоге были завышены издержки основного производства на 600 руб. по статье «Материалы» и искажены отчетные данные о финансовых результатах деятельности ре­ визуемой организации. Ревизор объяснил, как нужно отражать

вучете такие операции и предложил внести соответствующие исправления. Так, при отпуске оборачиваемых материалов нужно было сделать запись по кредиту счета 07 на 3000 руб. и по дебету счета 20 на 2200 руб. и дебету счета 31 «Расходы бу­ дущих периодов» на 800 руб. Оприходование оборачиваемых

194

материалов нужно было отразить записью по дебету счета 07 и

вращены и другие неиспользованные материалы и отходы. Реви­ зор должен установить, чем вызван возврат материалов из про­ изводства и по каким ценам (стоимости) они списаны. При этом иногда за счет неправильной оценки возврата материалов мо­ жет иметь место искажение уровня затрат на производство по материалам. Например, материалы были списаны на производ­ ство по фактической себестоимости, а при возврате в следую­ щем месяце они были списаны по учетным ценам. Следова­ тельно, издержки производства были завышены на сумму тран­ спортно-заготовительных расходов, относившихся к учетной стои­ мости материалов.

В текущей пятилетке значительно возрастают объемы строи­ тельно-монтажных работ на действующих предприятиях по ли­ нии реконструкции, расширения и модернизации действующих основных фондов, а также по линии капитального ремонта зда­ ний и сооружений. Осуществление указанных работ обычно со­ провождается разборкой конструкций и агрегатов и необходи­ мостью оприходования полученных материалов. Стоимость полученных от разборки материалов уменьшает затраты на строи­ тельство, поэтому при ревизии необходимо тщательно прове­ рить, как организовано оприходование материалов, полученных при разборке объектов, как оцениваются эти материалы, сопо­ ставляется ли полученное количество материалов с количест­ вом, которое предусматривалось по проекту, выясняются ли причины оприходования меньшего количества материалов, ка­ ким образом были использованы неоприходованные материалы, какие меры принимались к лицам, виновным в неполном опри­ ходовании материалов от разборки.

Иногда затраты на производство по статье «Материалы» по­ казываются неправильно зâ счет их большего или меньшего спи­ сания на незавершенное производство строительно-монтажных работ. По данным актов незавершенного производства, мате­ риальных отчетов, журналов учета выполненных работ по объектам строительства и другим документам рекомендуется вы­ борочно проверить правильность списания стоимости строи­ тельных материалов на незавершенное производство. Установив факты неправильного отнесения стоимости материалов к неза­ вершенному производству, нужно выяснить, чем были вызваны такие действия, размер допущенных искажений в учете и отчет­ ности, их влияние на результаты деятельности ревизуемой орга­ низации, не послужили ли они основанием для незаконного по­ лучения премий и нанесения, ущерба государству,-кто дал ука­

195

другим первичным документам, в которых указываются шифры объектов строительства и монтажных работ.

Если имели место приписки к объемам выполненных строи­ тельных и монтажных работ и в связи с этим необоснованное начисление заработной платы рабочим или просто незаконное начисление заработной платы, то ревизор должен все случаи неправильного отражения заработной платы проанализировать и внести на их сумму корректив в учете и отчетности, показав тем самым реальную картину произведенных затрат на произ­ водство по данной статье. По всем случаям незаконного начис­ ления и списания основной заработной платы рабочих необхо­ димо установить их сумму, причины возникновения и виновных должностных лиц, а также последствия, которые были вызваны подобными действиями.

Проверяя полноту затрат на производство строительных и монтажных работ по статье «Расходы по эксплуатации строи­ тельных машин и механизмов»', ревизор использует имеющиеся у него данные результатов ревизии этих расходов по машинам, принадлежащим ревизуемой организации, а также использует данные о затратах по машинам, взятым в аренду без обслужи­ вающего персонала. В § 6 настоящей главы изложен порядок проверки правильности списания расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин на затраты основного произ­ водства пропорционально количеству и стоимости отработанных машино-смен (машино-часов). Добавим лишь, что, ревизуя пра­ вильность затрат на' производство строительных и монтажных работ, необходимо убедиться в правильности записей по отдель­ ным объектам на счете 20 «Основное производство». Для этого нужно сопоставить данные о размере списываемых расходов на отдельные объекты строительных и монтажных работ по кре­

рентабельности возводимых объектов допускают необоснован­ ное, волевое списание этих расходов на издержки строительного производства. Вскрыв такие факты, ревизор обязан установить размер допущенных искажений, их последствия, лиц, приказы­ вавших произвести такое списание расходов по эксплуатации строительных машин и лиц, осуществивших это незаконное рас­ поряжение.

-Приступая к ревизии прочих прямых затрат, следует иметь в виду, что к ним относятся расходы на перемещение грунта и вывозку с территории строительства мусора .и снега, а также расходы на внутрипостроечное перемещение конструкций, дета­ лей и материалов от приобъектного склада до рабочей зоны или до подъемного механизма в пределах рабочей зонң. В Единых

Д О .

районных единичных расценках на строительные работы и в цен­ никах на монтаж оборудования эти расходы входят в состав статей «Основная заработная плата рабочих» и «Расходы по эксплуатации строительных машин». Для контроля и анализа за уровнем этих расходов при планировании затрат на произ­ водство указанные расходы выделяют в составе прямых затрат в самостоятельную статью «Прочие прямые затраты». В соот­ ветствии с этим аналогичная статья затрат на производство строительных и монтажных работ выделяется в аналитическом учете по счету 20 и отчетности о себестоимости строительных и монтажных работ (ф. № 2-с).

Ревизор по первичным документам и отчетам проверяет, пра­ вильно ли отнесены на эту статью затраты по указанным выше операциям. Следует иметь в виду, что в практике контрольноревизионной работы вскрывались случаи отнесения на эту статью затрат других расходов с целью сокрытия перерасхода по другим статьям или присвоения каких-то материальных цен­ ностей и денежных средств.

Одновременно необходимо проверить правильность оплачен­ ных объемов перевозок грунта и материалов, имея в виду, что нередко на практике во время ревизий и тематических проверок вскрываются случаи приписок и завышения расстояния перево­ зок. Так, целесообразно выборочно проверить правильность объемов перевезенного грунта, указанного в транспортных доку­ ментах, с данными актов об объеме этих работ, принятых и оп­ лаченных заказчиком, а расстояния перевозки— по транспорт­ ным документам с установленными расстояниями на вывоз грунта.

По оплаченным первичным документам следует проверить правильность применения тарифов на перевозки и погрузочно-\ разгрузочные работы исходя из того, какие транспортные сред­ ства и погрузочные механизмы участвовали в работе по переме­

против сметы и т. п. у ревизора имеются, так как к моменту этой проверки он уже закончил ревизию накладных расходов. При ревизии затрат на производство по статье «Накладные расходы» ревизор использует имеющиеся дангіые и дополняет их провер­ кой правильности распределения накладных расходов между объектами калькулируемых строительных и монтажных работ (см. об этом в § 3 настоящей главы) и отражения на счете 20. При записи в аналитическом учете счета 20 могут иметь место волевые, необоснованные записи сумм накладных расходов по

дельных объектов. Чтобы вскрыть такие факты, необходимо со­ поставить расчетные суммы накладных расходов, полученные

№

при распределении, с фактически отраженными в аналитическом учете счета 20 «Основное производство».

Рекомендуется также проверить правильность исключения по статьям и объектам возмещаемых субподрядчиками наклад­ ных расходов. Там, где становятся на путь вуалирования резуль­ татов, все возмещаемые суммы субподрядчиками обычно вычи­ тают пз суммы накладных расходов по объектам, где имеют место убытки или недостаточно высокая рентабельность.

Проверяя уровень затрат по статье «Накладные расходы», следует учитывать, в каких условиях работает ревизуемая под­ рядная организация. У подрядных организаций, не перешедших на новый порядок планирования и экономического стимулирова­ ния, по этой статье будут отражаться премии, начисленные административно-хозяйственному персоналу (включая линей­ ный), выплачиваемые как за счет себестоимости, так и за счет сверхплановых накоплений, а также пеня, штрафы и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, несвоевременную оп­ лату счетов (за вычетом полученных), и т. п. В организациях, переведенных на новую систему планирования и экономического стимулирования, премии, начисленные административно-хозяй­ ственному персоналу, выплачиваются из фонда материального поощрения и по статье «Накладные расходы» не отражаются. Не отражаются по этой статье и платежи по возмещению убыт­ ков, штрафам и пене, связанные с невыполнением договорных обязательств, уплаченные пеня за задержку оплаты расчетных документов и штрафы за необоснованный отказ от акцепта пла­ тежных требований (все эти расходы отражаются непосредст­ венно на счете 99 «Прибыли и убытки»),

Вфактических затратах отражаются расходы, не входящие

всметную стоимость выполненных строительно-монтажных ра­ бот. К таким расходам, например, относятся: доплаты, связан­ ные с применением сдельно-премиальной системы оплаты труда; надбавки за подвижной характер работ; дополнительные рас­

иза работу в пустынной, безводной и высокогорной местностях

идругие льготы, установленные решениями правительства. Ука­ занные расходы компенсируются строительно-монтажным орга­ низациям заказчиками сверх сметной стоимости выполненных работ.

Ревизор должен проверить полноту и правильность расчета компенсаций и льгот, предъявленных к оплате заказчикам. Если будут установлены факты неполного представления заказчикам счетов на возмещение компенсируемых расходов или отказы заказчиков от оплаты подобных счетов, то ревизор обязан уста­

новить причины таких действий, размер причиненного ущерба п виновных в этом лиц.

199

Завершается проверка правильности затрат на производство строительных и монтажных работ, выполненных собственными силами, ревизией незавершенного производства.

По данным журналов учета выполненных строительных ра­ бот, актов незавершенного производства и аналитического учета затрат на производство устанавливаются объем и стоимость не­ завершенного производства.

Проверяя состав незавершенного производства, ревизор должен убедиться, не отражается ли в нем стоимость работ по возведению объектов, выполненных с нарушением Правил фи­ нансирования по собственному строительству ревизуемой под­ рядной организации (такие затраты отражаются в составе неза­ вершенного или завершенного строительства как бесплановые капитальные вложения), а также спорные суммы, не принятые банком к оплате по расчетам за выполненные работы, в связи с'применением завышенных единичных расценок, с неправиль­ ной оценкой замены отдельных видов материалов, конструкции и деталей, произведенной ревизуемой организацией без измене­ ния проектно-сметной документации, и другие спорные суммы, не контролируемые обмерами работ (эти суммы следует отнести на результаты текущего года от сдачи работ).

В составе незавершенного производства ревизуемые подряд­ ные организации могут отражать в оценке по сметной стои­ мости без плановых накоплений выполненные капитальные ра­ боты, не оплачиваемые банком по причинам, относящимся к нарушениям Правил финансирования (по объектам, не включен­ ным в титульные списки капитальных работ; по объектам, не обеспеченным проектно-сметной документацией, финансирование по которым в банке не оформлено).

На практике нередко имеют место случаи неправильной оценки незавершенного строительного производства и в связи с этим неточного определения стоимости работ, сданных заказ­ чикам, и искажения себестоимости выполненных работ и финан­ совых результатов от их сдачи. Ревизуя правильность определе­ ния стоимости ^незавершенного производства, нужно иметь в виду, что незаконченные конструктивные элементы^и виды работ оцениваются по’ сметной стоимости без плановых накоплений, исходя, из объема и процента готовности. Здесь завышение или уменьшение стоимости незавершенного производства может иметь место в случаях неправильного установления количествен­ ного состава незаконченных конструктивных элементов и видов работ, неправильного установления процента их готовности или неправильного применения единичных расценок за вычетом пла­ новых накоплений. Достоверность показанных в актах незавер­ шенного производства объемов незаконченных конструктивных элементов и видов работ и процента их готовности можно уста­ новить по данным учета выполненных работ, а также рписанию выполненных производственных операций в нарядах по начис-

200