Okrepilov Quality Management
.pdfе) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальную стоимость амор- тизируемых нематериальных активов определяют как сумму расхо- дов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Как мы видим, при покупке нематериальных активов Налоговый кодекс РФ не приводит закрытый перечень расходов, формирующих стоимость купленного НМА. Таким образом, орга- низация самостоятельно решает, какие расходы будут включены в его стоимость в целях налогообложения.
Вслучае создания нематериальных активов самой организаци- ейпервоначальнуюстоимостьнематериальныхактивовопределяют как сумму:
а) фактическихрасходовнасоздание, изготовление(израсходо- ванные материальные ресурсы, оплата труда, социальное страхова- ние работников);
б) стоимости услуг сторонних организаций по контрагентским договорам;
в) патентных пошлин, связанных с получением патентов, сви- детельств и т.п.
Впервоначальную стоимость не входят НДС и иные возмеща- емые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Точно такое же определение дано и в Налоговом кодексе РФ
(п. 3 ст. 257 НК РФ).
Стоимостьнематериальныхактивовсогласноп. 28 ПБУ14/2007 погашают амортизацией. Амортизируют НМА одним из способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
СогласноНалоговомукодексуРФнематериальныеактивытак-
же относятся к амортизируемому имуществу. Кодекс устанавливает два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный
(п. 1 ст. 259 НК РФ).
Определение срока полезного использования объекта немате- риальных активов производится исходя из срока действия патен- та, свидетельства или из других ограничений сроков использова- ния объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных
141
законодательством Российской Федерации или применимым зако- нодательством иностранного государства, а также исходя из полез- ногосрокаиспользованиянематериальныхактивов, обусловленно- госоответствующимидоговорами. Понематериальнымактивам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются для целей налогообложения в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплатель- щика). В бухгалтерском учете нормы амортизации нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного ис- пользования, устанавливаются в расчете на 20 лет.
Длясближениябухгалтерскогоиналоговогоучетаамортизации нематериальных активов организации следует определять конкрет- ный срок полезного использования нематериального актива.
Необходимо отметить, что ни налоговое, ни бухгалтерское за- конодательствонесодержиттребованийниобуценке, ниодооцен- ке нематериальных активов. А это означает, что балансовая стои- мость НМА с течением времени не изменяется.
Стоимостьнематериальныхактивов, которыебольшенеисполь- зуются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекра- щением срока действия патента, свидетельства, других охранных до- кументов, уступкой (продажей) исключительных прав либо по дру- гим основаниям), подлежит списанию (п. 34 ПБУ 14/2007). Доходы (расходы) от списания НМА относятся на финансовые результаты организациивтомпериоде, вкоторомонивозникли.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ на дату реализации НМА налого- плательщик определяет прибыль (убыток) от этой операции. Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его ре- ализацией, превышает выручку от его реализации, разница меж- ду этими величинами признается убытком. Полученный убыток включаютвсоставпрочихрасходоворганизацииравнымидолямив течениесрока, определяемогокакразницамеждусрокомполезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуата- ции до момента реализации.
В заключение необходимо отметить, что нематериальные акти- вы могут быть получены организацией безвозмездно.
При этом согласно Гражданскому кодексу РФ безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях: по договору дарения (ст. 572 ГК РФ) либо при пожертвовании.
142
По договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сто- рона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать дру- гой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имуществен- ное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобож- дает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Вместе с тем дарение не до- пускается в отношениях между коммерческими организациями, за исключениемобычныхподарков, стоимостькоторыхнепревышает пятиустановленныхзакономминимальныхразмеровоплатытруда.
Вторым случаем безвозмездного получения является пожерт- вование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Лицо, принявшее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, получен- ных организацией по договору дарения (безвозмездно), определя- ется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгал- терскому учету (п. 13 ПБУ 14/2007).
В целях налогового учета в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка до- ходов осуществляется также исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документаль- но или путем проведения независимой оценки.
При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных1 (а при их отсутствии – однородных2) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономиче- ских (коммерческих) условиях [30].
1Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, ихфизическиехарактеристики, качествои репутация нарынке, странапроисхожденияи производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
2Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
143
Всоответствиисп. 11 ст. 40 НКРФприопределенииипризна- нии рыночной цены товара, работы или услуги используются офи- циальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Независимая оценка рыночной цены нематериального акти- ва, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщи- ком, осуществляющим оценочную деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной дея- тельности в Российской Федерации» (в ред.) [43].
Вцелях обеспечения гражданского оборота интеллектуаль- ной собственности Минимуществом РФ 26.11.2002 № СК-4/21297 были утверждены «Методические рекомендации по определе- нию рыночной стоимости интеллектуальной собственности» (со- гласованы с Минпромнауки России 08.10.2002 № АФ-225/38-36, МинэкономразвитияРоссии27.10.2002 №АД-1028/10, Роспатентом
25.09.2002 № 14/30-7974/23) [362].
При оценке рыночной стоимости интеллектуальной собствен- ности могут использоваться доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке.
Использование доходного подхода осуществляется при условии возможности получения доходов (выгод) от использования интел- лектуальной собственности. Доходом от использования интеллек- туальной собственности является разница за определенный период времени между денежными поступлениями и денежными выпла- тами, получаемая правообладателем за предоставленное право ис- пользования интеллектуальной собственности.
Использование сравнительного подхода осуществляется при на- личиидостовернойидоступнойинформацииоценаханалоговобъ- екта оценки и действительных условиях сделок с ними. При этом может использоваться информация о ценах сделок, предложений и спроса.
Использование затратного подхода основано на определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа и осуществляется при наличии возмож- ности восстановления или замещения объекта оценки. При этом сумма затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, включает в себя прямые и косвенные затраты, связанные с созданиеминтеллектуальнойсобственностииприведениемеевсо- стояние, пригодное к использованию, а также прибыль инвестора -
144
величину наиболее вероятного вознаграждения за инвестирование капитала в создание интеллектуальной собственности.
4.9. Государственное регулирование интеллектуальной собственности. Патентное ведомство –
орган государственного регулирования патентной системы
Вконце XIX века в большинстве промышленно развитых стран организуются патентные ведомства, обеспечивающие государ- ственное регулирование патентной системы, т.е. правовую защиту интеллектуальнойпромышленнойсобственности. В1883 г. рядевро- пейскихгосударствзаключаютКонвенциюпозащитеавторскихправ наизобретенияисоздаютпостоянноеБюро, котороерасположилось
вБерне. Несколькопозже, в1888 г., разрабатываетсясоюзныйЗакон о патентах и принципах, на которых основывается деятельность Конвенции. В это же время открывается Бюро патентов, которое оценивалоиквалифицировалопотокпоступавшихизобретений.
Интересен тот факт, что в 1901 г. в Федеральное ведомство ду- ховной собственности, как именовалось Бернское бюро патентов, был принят на работу в качестве эксперта третьего класса Альберт Эйнштейн.
ВРоссии организационные формы управления системой правовой охраны промышленной собственности претерпевали многократные изменения. В дореволюционный период патентные процедуры свершались в недрах Сената, Мануфактур-коллегии, Министерства финансов, Департамента торговли и мануфактур Министерствавнутреннихдел, прикоторомв1896 г. былиучрежде- ны Комитет по техническим делам и патентная библиотека.
Еще более богатым на перемены был советский период. На смену созданному в 1918 г. Комитету по делам изобретений при Научно-техническом совете Высшего Совета Народного хозяй- ства пришел Комитет по изобретательству при Совете Труда и Обороны (1931 г.), за ним последовали Комитет по изобретениям
иоткрытиям (1947 г.) и Комитет по делам изобретений и открытий при Совете Министров СССР (1955).
С образованием Российской Федерации соответствующие функциипатентноговедомствасталивыполнятьКомитетпопатен- там и товарным знакам (1992 г.), a с 1996 г. - Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент).
145
УказомПрезидентаРФот09.03.2004 №314 «Осистемеиструк- турефедеральныхоргановисполнительнойвласти» [67] Российское агентство по патентам и товарным знакам было преобразовано в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патен- там и товарным знакам, находящуюся в ведении Минобрнауки РФ, которая впоследствии была переименована Указом Президента РФ от 24.05.2011 № 673 [70] в Федеральную службу по интеллектуаль- ной собственности и отнесена к ведению Министерства экономи- ческого развития РФ.
Постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 № 218 [89] ут- верждено Положение о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, согласно которому Роспатент является федераль- ныморганомисполнительнойвласти, осуществляющимфункциипо контролю и надзору в сфере правовой охраны и использования ре- зультатов интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, созданных за счет бюджетных ассигнованийфедеральногобюджета, оказаниюгосударственныхус- луг в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей, про- мышленных образцов, программ для электронно-вычислительных машин, базданныхитопологийинтегральныхмикросхем, втомчис- ле входящих в состав единой технологии, товарных знаков, знаков обслуживания, наименованийместпроисхождениятоваров.
К полномочиям Роспатента, прежде всего, отнесены:
–принятие нормативных правовых актов в сфере интеллекту- альной деятельности;
–организация приема, регистрации и экспертизы заявок на выдачу патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, заявок на государственную регистрацию товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара и на предоставление исключительного права на него, а также заявок на предоставление исключительного права на ранее зарегистриро- ванное наименование места происхождения товара;
–рассмотрение заявлений о признании товарного знака или обозначения, используемого в качестве товарного знака, но не имеющего правовой охраны на территории Российской Федера- ции, общеизвестным в Российской Федерации товарным знаком;
–прием, регистрация и проверка заявок на государственную регистрацию программ для электронно-вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем;
146
–государственная регистрация изобретений, полезных моде- лей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслужи- вания, наименований мест происхождения товаров, программ для электронно-вычислительных машин, баз данных, топологий ин- тегральных микросхем с выдачей на них в установленном порядке патентов и свидетельств, а также их дубликатов;
–государственная регистрация договоров о распоряжении ис- ключительнымправомнаизобретение, полезнуюмодель, промыш- ленныйобразец, товарныйзнак, знакобслуживания, зарегистриро- ванныетопологиюинтегральноймикросхемы, программудляэлек- тронно-вычислительных машин, базу данных, а также перехода без договораисключительногоправанаизобретение, полезнуюмодель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наи- менование места происхождения товара, зарегистрированные то- пологию интегральной микросхемы, программу для электронно- вычислительных машин, базу данных;
–аттестация и регистрация патентных поверенных Россий- скойФедерации, атакжевыдачаимрегистрационныхсвидетельств;
–публикация сведений о зарегистрированных объектах интел- лектуальной собственности, поданных заявках и выданных по ним патентах и свидетельствах; о действии, прекращении действия и возобновлении действия правовой охраны в отношении объектов интеллектуальной собственности, передаче прав на охраняемые объекты интеллектуальной собственности; об официальной реги- страции объектов интеллектуальной собственности;
–принятие патентных правил и разъяснений по применению патентного законодательства.
Приказом Роспатента от 04.12.2009 № 176 было утвержде- но «Положение об официальных изданиях Федеральной служ- бы по интеллектуальной собственности» [126], которое регла-
ментирует номенклатуру официальных изданий Роспатента, их структуру и состав публикуемых сведений. В номенклатуру официальных изданий Роспатента входят официальные бюлле-
тени «Изобретения. Полезные модели», «Промышленные об- разцы», «Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров», «Программы для ЭВМ. Базы дан- ных. Топологии интегральных микросхем», описания изобре- тений к патентам Российской Федерации, официальный текст Международнойпатентнойклассификации(МПК), официальный
147
текст Международной классификации промышленных образцов (МКПО), официальный текст Международной классификации товаров и услуг (МКТУ) (на русском, английском и французском языках).
Федеральная служба по интеллектуальной собственности осу- ществляет свою деятельность непосредственно и через подведом- ственныеейорганизации. ВнастоящеевремявсистемуРоспатента входят следующие организации:
–Федеральное государственное бюджетное учреждение «Фе- деральный институт промышленной собственности» (ФИПС);
–Федеральное государственное бюджетное учреждение «Фе- деральное агентство по правовой защите результатов интеллекту- альной деятельности военного, специального и двойного назначе- ния» (ФГБУ «ФАПРИД»);
–Федеральное государственное бюджетное образователь- ное учреждение высшего профессионального образования «Рос- сийская государственная академия интеллектуальной собственно- сти» (ФГБОУ ВПО РГАИС).
Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный институт промышленной собственности» (ФИПС) было создано в результате реорганизации Федерального государ- ственного учреждения «Федеральный институт промышленной соб- ственности Федеральной службы по интеллектуальной собственно- сти, патентамитоварнымзнакам» иФедеральногогосударственного учреждения «Палата по патентным спорам Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам» в формеприсоединениявторогоучреждениякпервомувсоответствии
сраспоряжениемПравительстваРФот01.12.2008 №1791-р[100]. ФИПС согласно утвержденному Приказом Роспатента от
24.05.2011 № 63 [127] Уставу осуществляет следующие виды основ- ной деятельности:
–прием и экспертиза заявок на объекты патентного права,
вт.ч. международных заявок на изобретения и полезные модели, рассмотрение документов, представленных на государственную ре- гистрацию договоров о распоряжении исключительным правом, и сделок, предусматривающих использование единой технологии за пределами России, выпуск официальных бюллетеней о зареги- стрированных объектах патентных прав, поданных заявках и вы- данных по ним патентах, рассмотрение возражений, касающихся
148
решений по результатам экспертизы заявок на объекты патент- ного права, признания недействительным предоставления или досрочного прекращения действия правовой охраны, подготовка проектов решений;
–прием и экспертиза заявок на государственную регистрацию средств индивидуализации, выполнение работ по международным заявкам на товарный знак, рассмотрение заявлений о признании товарного знака или обозначения общеизвестным в России, рас- смотрение документов, представленных на государственную ре- гистрацию договоров о распоряжении исключительным правом, средствах индивидуализации, выпуск официальных бюллетеней о зарегистрированных средствах индивидуализации; рассмотрение заявлений, ходатайств, касающихся продления срока действия ис- ключительного права на средства индивидуализации, рассмотре- ние возражений и заявлений, касающихся решений по результа- там экспертизы заявок на средства индивидуализации, признания недействительным предоставления или досрочного прекращения действия правовой охраны средств индивидуализации, подготовка проектов решений;
–прием и проверка заявок на государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных ми- кросхем, выпуск официальных бюллетеней о зарегистрированных свидетельствах, рассмотрение документов, представленных на го- сударственную регистрацию договоров о распоряжении исклю- чительным правом, и сделок, предусматривающих использование единой технологии за пределами России, подготовка проектов ре- шений;
–библиотечное, библиографическое, справочно-информаци- онное, научно-методическое обслуживание.
Либерализация внешней торговли России и всеобщая ком- пьютеризация, произошедшие за последнее десятилетие, приве- ли к появлению широкого спектра внутренних и внешних угроз, нетрадиционных каналов утечки из России в зарубежные страны результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть применены при создании вооружения и военной техники, ядер- ного, химического, биологического и ракетного оружия, а также наукоемкой продукции, и прежде всего в виде технологий двой- ного назначения, важных с точки зрения защиты технологической
149
самостоятельности страны, сохранения ее оборонно-промышлен- ного потенциала.
Правовую защиту результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, их патентование в зарубежных странах, а также государственный учет результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и техноло- гических работ военного, специального и двойного назначения и экспортный контроль результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, права на которые принадлежат России, осуществляет федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральное агентство по правовой защи- терезультатовинтеллектуальнойдеятельностивоенного, специаль- ного и двойного назначения».
4.10.Юридическая ответственность за правонарушения
вобласти интеллектуальной собственности
Всоответствии с частью 1 статьи 44 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется свобода литературного, худо- жественного, научного, технического и других видов творчества. Интеллектуальная собственность охраняется законом.
Давноужесталоочевидным, чтособлюдениеправилвсфереин- теллектуальной собственности является одним из главных показа- телей развития общества. В условиях, когда результаты творческой деятельности становятся предметом многообразного и постоянно расширяющегося рыночного оборота, требуетсяособое вниманиек правам их создателей, поскольку их интересы могут вступать в про- тиворечие, с одной стороны, с потребностями общества, заинтере- сованного в возможно более широком и свободном использовании созданного автором творческого результата, а с другой стороны, - с интересами более сильных в экономическом смысле коммерческих организаций, которым автор в большинстве случаев передает права на свое творение. Защитить же права автора может только государ- ство, закон. И принцип повышенной защиты интересов авторов заложен в законодательных системах большинства стран конти- нентальной Европы, поскольку объекты авторского права и (или) смежныхправнемогутприноситьправообладателямприбыль, аго- сударству налоги, если они не обеспечиваются специальной право- вой охраной со стороны государственных органов.
150