29. Характеристика такого приема фискальной техники как юридические фикции

Фикция – существующие отношения объявляется в силу закона несуществующим, и наоборот. Ложь юридической нормы. Напр., непроизведенные расходы считаются доходом.

Щекин Д.М.: «Появление в налоговом праве норм-фикций вызвано стремлением государства удовлетворять свои все расширяющиеся фискальные притязания не за счет увеличения ставок налогообложения и расширения налоговой базы (что политически опасно), а за счет "изощрений" в области юридической техники, позволяющих "обходить" препятствия в движении финансовых потоков от налогоплательщика к государству»

Фикция – это ложь правовой нормы. Т.е. когда законодатель сознательно черное объявляет белым для определенных целей правового регулирования. Это исключительные приемы правового регулирования. Например, фикция – ЮЛ. В НП пример фикции: была норма, по которой НДС взимался по мере получения средств. Если не получили оплату в течение срока исковой давности, по истечении срока НДС будет считаться оплаченным. Еще пример: т.н. правила недостаточной капитализации. Проценты по займу объявляются дивидендами в некоторых случаях. Например, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд приравнивается к реализации работ. Или передача подакцизных товаров в уставный капитал - к реализации подакцизных товаров. Это зачастую обусловлено конфликтным характером отношений по уплате налогов, стимулирующим налогоплательщиков искать различные способы не платить налоги, в том числе путем маскировки одних сделок под другие.

Одним из последних примеров внесения в налоговое законодательство норм, предусматривающих факты-фикции, является закрепление юридических конструкций контролируемых иностранных компаний. В случае признания иностранной компании контролируемой ее нераспределенная прибыль признается прибылью (доходом) контролирующего ее лица.

30. Характеристика такого приема фискальной техники как контроль доходов по расходам – причины отмены законодателем этого института в России

Контроль доходов по расходам. Напр., ст. 86.1, .2, .3 Статьи 86.1 - 86.3. Утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 104-ФЗ.

Статья 86.1

«1.Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество, указанное в настоящей статье (далее - налоговый контроль за расходами физического лица).

Целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

3. Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, указанного в настоящей статье, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество»

статья 86.3

«1. В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества».

.

Причины: В интересах коррумпированной бюрократии. Практика пыталась восстановить, но ВС такое пресек. В некоторых странах прямо считают подоходный доход по расходам, вменяют доход по расходам.

 Контроль доходов над расходами физических лиц.

Сейчас в РФ отказались от него, т.к. не выгоден не предпринимателям ни чиновникам. Существует в двух видах.

А. Презумпция: произведенный расход считается полученным и необложенным доходом. И он может доказать, что легально получил эти деньги.

Б. Второй институт: факт расходов – повод спросить лицо, откуда деньги. Т.е. это только повод для налогового контроля. Это менее совершенный институт.

Если делаем крупную покупку, недвижимости, слитков золотых, то информация поступает в налоговый орган, сравнивает с налоговыми декларациями за последние лет. Смотри что вы скромный чиновник адм-ии президента покупаем дом на рублевке за 5 млн долларов и жена не предприниматель. Тогда налоговый орган спрашивает вас, откуда деньги. Мы можем сказать. Что у знакомого занял деньги, все, вопросы снимаются. Но если не можем объяснить, то меняется бремя доказывания, тогда презюмируется, что это доход, сокрытый от налогообложения