77. Толкование налогового законодательства по правовой конструкции налога

Толкование налога должно соответствовать его модели.

Конституционный суд в Постановлении от 28.03.2088 №5-П при толковании старого закона об НДС указал: от НДС освобождаются получатели авторских прав. Так, одна компания предоставляла в прокат сериал, за что получали встречное денежное исполнение. ФНС потребовали уплаты налогов с этих денежных платежей. На что КС сказал, что НДС платится с реализации, а не с получения чего-либо, поэтому льготы должны быть адресованы к объекту, а не на передачу.

78. Аналогия в налоговом праве и ее пределы.

Аналогия в налоговом праве (2 значения)

1. Определение налогов по аналогичным налогоплательщикам

2. Ситуация, при которой есть пробел (хотя отношения должны быть урегулированы)

Пределы:

• Само налоговое обязательство не может быть восполнено по аналогии (например, если не прописали ставку налога на прибыль, то налог считается неустановленным, нельзя взять ставку НДФЛ по аналогии)

• Аналогия может быть в процедурных вопросах, связанных с налоговым контролем. Например, в НК не был установлен срок для подаче исков о неоплате налогов, поэтому подавали бессрочно. Позже по аналогии установили 6 мес. срок

79. Когда налог считается уплаченным

Практика выделила две ситуации.

• Налоговые органы считали, что налог уплачен тогда, когда он поступил на соответствующий счет бюджета (федеральный, региональный или местный).

• А налогоплательщик придерживался другой позиции: налог уплачен тогда, когда он списан с его банковского счета.

В 1997 году ВАС указал на то, что налог считается тогда уплаченным, когда деньги поступили в бюджет. Но в то же время арбитражный суд сказал, что если налогоплательщик всё добросовестно выполнил, то он уже ответственности не может нести за действия банка. Когда нет его вины, ответственности он нести не может. Это означало, что налоговая не должна списывать в бесспорном порядке с него снова этот налоговый платеж.

На сегодняшний день имеем ситуацию норм НК и постановления Конституционного Суда, которые различаются.

• По позиции Конституционного Суда от 1998 г. Налог считается уплаченным с момента, когда сумма налога списана с расчетного счета налогоплательщика, то есть тогда, когда реально произошло изъятие части имущества у налогоплательщика. И тем самым, Конституционный Суд поставил точку в этом вопросе.

• Но в НК ситуация немного другая. Налог считается уплаченным тогда, когда

1. представлена платежка в банк,

2. на счете имеются средства, необходимые для того, чтобы их списать на основании этой платежки,

3. отсутствуют первоочередные требования по этому счету (это ограничение появилось летом 1999 года).

Специальные случаи:

Наличные	с момента внесения денежной суммы в банк
Зачет	с момента вынесения решения о зачете налоговым органом или судом.
Налог уплачивает налоговый агент	с момента удержания этой суммы налоговым агентом
Принудительное исполнение налоговой обязанности за счет имущества налогоплательщика	с момента удержания этой суммы налоговым агентом

Уплату налога не зачтут, если налогоплательщик отзовет свое поручение на перечисление налога или банк по каким-то причинам возвратит плательщику платежные документы.