23. Характеристика такого приема фискальной техники как обложение налогом по внешним признакам.

Налогообложение по внешним признакам – в основу налогообложения заложен внешний критерий, условная единица.

ЕНВД – единый налог на вмененный доход (напр., налог считается от площади торгового помещения); т.е. доход вменяется вне зависимости от реальной прибыли.

Налог на игорный бизнес (с каждого стола).

Щекин: Прием грубой фискальной техники (главный недостаток); необходимо предоставить налогоплательщику право на снижение налогового бремени с учетом фактических обстоятельств.

Судебная практика: Этот вопрос неоднократно ставился перед Конституционным Судом. В 2009 г. в практике ВАС прошло дело по ИП из Магадана, оказание услуг в области рекламы. Местные власти сильно увеличили ЕНВД. Он сказал, что налог превышает его доход. ВАС за него вступился.

24. Характеристика такого приема фискальной техники как солидарная обязанность по уплате налога – примеры

Солидарная обязанность со своими контрагентами/иными лицами.

Общее правило: налоговые отношения с государством не зависят от действий третьих лиц. Однако законодательством предусмотрены исключения.

• по акцизам – договор о совместной деятельности . п.1 ст.180 НК РФ: Организации или индивидуальные предприниматели – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога.

• КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).

П.1 ст.25.1 НК РФ: «Добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков)».

• Взыскание налога с лиц, переведших бизнес на другое лицо (ст. 45 НК).

Определение Верховного Суда от 16 сентября 2016 года Определение N 305-КГ16-6003 (Дело Интерос Опт)

«При доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество».

Суды пришли к выводу, что общество-1 фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное в период проведения выездной налоговой проверки юридическое лицо - общество-2. Суды установили, что после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки общество-1 прекратило деятельность по фактическому адресу и не осуществляло денежные операции по всем расчетным счетам. При этом обществом-2 были перезаключены договоры с покупателями и поставщиками товара общества-1 по инициативе последнего, осуществлен перевод сотрудников во вновь созданную организацию.

Суды пришли к выводу, что общество-1 и общество-2 находились в состоянии зависимости друг от друга, их согласованные действия были направлены на неисполнение налоговой обязанности, что в силу указанных положений подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ является основанием для взыскания с общества-2 задолженности по налогам, числящейся за обществом-1.

В данном случае передача бизнеса не носила возмездного характера: общество "Интеркрос Опт" не получило от общества "Интерос" оплаты или иного встречного удовлетворения. Перезаключение договоров и перевод персонала по времени своего совершения совпали с завершением выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, при этом общество "Интерос" является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности.

• Проникновение за корпоративную вуаль; напр., обложение фактического бенефициара

В Америке – это снятие корпоративных покровов, проникновение под вуаль. ЮЛ, используемое для мошеннических целей, может быть десубъектизировано. Его хозяйственные операции могут быть отнесены к другой компании. В судебной практике в РФ применяется. Впервые в деле Юкоса. Дело по магазинам «Пятерочка». Хотя в законах РФ этого нет. В некоторых страна есть режим иностранных личных компаний. Джоан роулин, получив миллиард фунтов стерлингов, получила лично и заплатила половину в англ.бюджет. Она могла бы сделать эти права, будучи автором, взять и внести их в уставной капитал Сейшельской компании. Эта компания стала бы владельцем правообладателем. Крупные компании, издатели они бы платили не ей, а Сейшельской компании. Это было бы максимум 20 %. Если компания используется как кошелек ФЛ, то доходы компании считаются доходами ФЛ. В России этого нет. Чиновники получают взятки на свои счета на кипрее. Формально доход не присвоил.