67. Понятие толкования налогового законодательства

Толкование налогового законодательства – деятельность по уяснению (деятельность внутренняя, для себя) и разъяснению смысла (деятельность вовне), воплощенного в норме права. Из теории права мы знаем разные классификации способов толкования. По субъекту – официальное/неофициальное. По объему – расширительное, буквальное, ограничительное. По способу – историческое, системное (например, ст. 11 НК об обособленном подразделении должна толковаться с учетом норм ТК – о рабочем месте) и др.

68. Государство как субъект применения законов и как получатель налогов – как это влияет на толкование налогового права

Государство само устанавливает правила отъема собственности в виде налогов, если о не позаботилось о четких определениях, то страдать должно само государство. Отсюда закрепленный в п. 7 ст. 3 НК принцип толкования налогового закона в пользу налогоплательщика (идея гуманизма, защиты слабой стороны). Тем не менее, эта норма сфомулирована так, что она фактически не будет применяться. Противоречия, неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика, должны быть неустранимыми. Но любую неясность можно устранить посредством толкования (различных его видов), поэтому слово «неустранимые» здесь лишнее, в законодательстве Азердбайджана его нет.

Вместе с тем, надо понимать, что с практической точки зрения, ссылка на эту норму – показатель слабости вашей позиции (значит, других аргументов у вас нет). Глобально дело на этой норме не выиграть.

69. Способы толкования налогового закона – примеры

Из теории права мы знаем разные классификации способов толкования. По субъекту – официальное/неофициальное. По объему – расширительное, буквальное, ограничительное. По способу – историческое, системное (например, ст. 11 НК об обособленном подразделении должна толковаться с учетом норм ТК – о рабочем месте) и др. Есть функциональное толкование.

Еще приводил пример с банком. Банк неправильно оформлял операции (а их у него были тысячи). Есть ст. 120 НК, предусматривающая ответственность за ненадлежащее ведение учета объектов налогооблажения – деяния, совершенные в течение одного налогового периода, в размере 5 тыс. руб. Налоговой орган взял все операции и умножил их на 5 тыс. руб. Но суд решил по-другому: раз в норме речь идет о деяниЯХ, то штраф должен составить 5 тыс. руб. за неправильное оформление всех операций.

70. Функциональное толкование в налоговом праве

Цель оценочной нормы в законе – дифференциация в каждом конкретном случае. В НП оценочные нормы должны быть исключением (например, нельзя установить, что богатые платят 13% подоходного налога, а очень богатые – 20%; кто такие богатые, а кто очень богатые?). Но и в НП оценка есть. Когда ответственность в любом случае наступит, задача адвоката найти оценочное понятие и растолковать его так, чтобы смягчить ответственность.

71. Приоритет специальной нормы над общей в налоговом праве и проблема выбора специальной нормы на примере соотношения ст. 264 НК РФ и ст. 257 НК РФ при уплате таможенных платежей при ввозе основных средств на территорию России

Пример приоритета специальной нормы: ст. 143 НК, которая говорит о компаниях-плательщиках НДС (общая норма) и норма главы 26.2, позволяющая при применении упрощенной системы налогооблажения не платить НДС (специальная норма). Льготы тоже являются специальными нормами. Например, инвалиды освобождаются от транспортного налога на единственное транспортное средство, что породило практику оформления дорогих автомобилей на «друзей»-инвалидов.

Но иногда определить, какая норма специальная, а какая общая не так просто. Пример: как должна списываться ввозная таможенная пошлина на приобретенное оборудование – как амортизация (1/10 cтоимости принимается на затраты каждый год; ст. 257 НК) или сразу по ст. 264 НК?

В связи с этим необходимо выработать критерии специальной нормы. Из теории права: специальная норма – это норма, которая наиболее полно охватывает фактическую ситуацию. В данном случае, несмотря на привлекательность для налогоплательщика ст. 264 НК, это ст. 257 НК, поскольку в ней речь идет об основных средствах (часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией).