90. Принцип законности в налоговом планировании

В налоговом праве законность – это не просто соответствие поведения налогоплательщика объективным фактам, указанным в законе. Также учитываются субъективный элемент.

То есть, например: если компания преследует бизнес-цель (основная, ключевая), то имеет место налоговое планирование; но если цель – налоговая минимизация, то это явно незаконно.

Налоговое планирование должно быть законным. Важно при этом смотреть на динамику понимания законности налогового планирования, то есть смотреть, как меняется отношение к схемам налогового планирования: какие схемы законны, а какие – нет. В Великобритании, например, есть официальная публикация того, что налоговая служба Королевства считает незаконной схемой. У нас на сайте ФНС есть что-то подобное: описание схемы уклонения от уплаты налогов.

Смотрим на сделки в динамике!

91. Принцип тщательного документального оформления в налоговом планировании

Этот принцип предполагает, что при налоговом планировании важно тщательное прописание договоров, ведения первичной документации. Внимательно относиться к документальному доказательственному уровню в целях защиты от требований налоговых органов.

То же самое из 2015 года:

Налогоплательщик должен крайне внимательно относиться к документам: договоры и первичная документация должны сохраняться и быть качественными. Зачастую суды рушат налоговое планирование через претензии к оформлению.

92. Принцип конфиденциальности в налоговом планировании

Все просто: если занимаемся налоговым планированием, то не нужно об этом никому рассказывать. Разработанная схема налогового планирования должна храниться в тайне.

Пример:

Компания «Миан» (крупнейший риэлтор в РФ) продавала недвижимость через продажу долей в ООО. У них при проверке нашли прямо докладную записку об организации схемы такого налогового планирования

То есть не нужно фиксировать схему налогового планирования во внутренних документах.

Важно помнить и про эффект «тортика»: одна и та же модель налогового планирования может быть реализована на разных уровнях компетентности, с разным уровнем проработки.

Чем грубее, примитивнее схема, тем выше вероятность выпадения схемы планирования в уклонение.

Чуть подробнее:

Если взять пример с долями ООО, то, к примеру, лицо просто внесло недвижимость в уставной капитал и сразу продало доли. Конечно, сразу переквалифицируют подобное, начислят НДС. И это самый низовой уровень – коржик

Если взять другой уровень, например, продажа идет не сразу, есть персонал, бренд, есть экономическая сущность, то такое уже переквалифицировать сложно. Это «сливки» налогового планирования.

«Торт» – потому что государство эти уровни, слои срезает горизонтально. У схем из серой зоны есть срок жизни. С ними борются. То есть «сливки» остаются в зоне налогового планирования, а коржик начинается рассматриваться как уклонение от уплаты налогов.

93. Этапы налогового планирования

Любая деятельность подлежит структурированию с точки зрения этапности. Выделяется четыре:

1. Выбор места расположения бизнеса. Откуда вести бизнес? Из какой юрисдикции, из какого региона?

Например, неслучайно производители автомобилей, приходя на российский рынок, располагаются в Ленинградской области или Калужской. Там есть льготы для автопроизводителей.

Выгодно сегодня развивать бизнес в Крыму. Очень льготный режим – свободная экономическая зона.

2. Выбор организационно-правовой формы. Разные режимы существуют в разных компаниях. Разные формы облагаются по-разному. Проблема гибридных форм.

Существуют льготные организационно-правовые формы. Например, ВС РФ сказал, что льготы по земельному налогу для земельных участков, предназначенных под дачное строительство, применяются только к физическим лицам и некоммерческим организациям. Коммерческие организации не могут использовать такие льготы по земельному налогу 

3. Выбор форм и методов ведения деятельности. Главный этап. Какого рода сделки планируются, как они облагаются и т.д. Например, КонсультантПлюс. За деньги предоставляют за плату доступ к информационным услугам. И они платят НДС с этих услуг. Но определенный подпункт какого-то пункта статьи 149 НК РФ предполагает освобождение от НДС в случае лицензионного договора. И практически КонсультантПлюс могли бы предоставлять права по лицензионному договору и не платить НДС. Вопрос в том, насколько это налоговое планирование агрессивно или нет…

4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли. Важно, где размещать свои активы. В мире даже есть соглашения по помощи о взыскании налоговой задолженности (в РФ вроде не встречались).

Дополнительно из 2015 года:

К чему призывает амнистия капиталов? Призывает к возвращению активов в РФ или хотя бы декларированию, но люди не верят, у РФ плохой track records. Ну да призывают раскрыться, а вот Сталин тоже интеллигенцию позвал обратно и она вся сразу поехала в Сибирь. Проблема финансово-правого доверия. Фундаментальная категория в финансовом праве. Доверие к стабильности налоговой системы, доверие к денежной системе РФ (доверие к рублю), доверие к банковской системе (рухнут или нет банки, заморозят ли вклады).