118. Характеристика дел группы бат

Постановление ФАС Московского округа от 03 февраля 2014 по делу № А40-60626/12 по ОАО «БАТ-СТФ»

Расходы российской организации на консультационные и вспомогательные услуги взаимозависимой организации фактически понесены с целью распределения затрат внутри группы и не могут включаться в состав расходов при исчислении налога на прибыль

119. Характеристика дел по выплате роялти (сан ИнБев)

Постановление ФАС Московского округа от 23 апреля 2014 г. по делу № А40-104549/13 по ОАО «САН ИнБев»

Суд кассационной инстанции признал, что установление нерыночной ставки роялти между взаимозависимыми лицами направлено на минимизацию налогов - выплата дивидендов заменена выплатой роялти, что более выгодно с точки зрения действующего международного соглашения и внутреннего законодательства государств, в которых зарегистрированы контрагенты.

Также см.

Заемное финансирование и роялти (только через компании из стран, с которыми есть налоговые соглашения – см. дело Петелино) – одна из наиболее типичных схем использования оффшоров

Решение Арбитражного суда города Москвы от 08.05.2015 № А40-12815/15 дело по Торговый дом «Петелино» (оставлено в силе апелляцией, далее не обжаловано)

Начислен налог у источника выплаты

Роялти, поступившие на счет кипрской компании, перечислялись на счет организации, находящейся на Бермудах, практически в полном объеме.

Налога у источника при выплате роялти наБермудские острова на Кипре нет, а разница между полученными и выплаченнымироялти облагается на Кипре налогом на доходы по ставке 10 %.

120. Взыскание недоимки с иных лиц по ст. 45 нк рф и судебная практика

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003 по делу № А40-77894/15 по ООО «Интеркрос Опт»

Используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

121. Понятие офшорной юрисдикции и ее признаки

• Развитие использования офшоров во второй половине ХХ в.

• Необходимое условие – развитие коммуникаций и транспорта.

• Островные государства Карибского региона были первыми

• Признаки офшорной юрисдикции: 1) Компания зарегистрирована, но не ведет деятельность на данной территории (в этом признаке проявляется недобросовестная налоговая конкуренция стран), 2) конфиденциальность и отсутствие обмена информацией (признак меняет свое значение), 3) простота создания и управления (агенты-регистраторы как частные лица), 4) платеж за поддержание статуса

• В России список офшорных юрисдикций утвержден

Приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 108н

В России – признак формального занесения в список

Из статьи щекина по антиофшорным мерам:

Прежде всего обратимся к признакам офшорной зоны, названным в п. 3 ст. 284 НК РФ.

1. Офшорная зона - это государство или территория, предоставляющая льготный режим налогообложения.

2. В офшорной зоне не раскрывается и не предоставляется информация при проведении финансовых операций.

3. Список офшорных зон утверждает Минфин России.

При этом первый и второй признак сформулированы как возможно альтернативные - офшорной зоной может быть признана территория, просто не предоставляющая информацию и в отсутствие льготного режима налогообложения. Указание в НК РФ на непредоставление информации по финансовым операциям также вызывает вопросы - следует ли под ними понимать все денежные операции или только финансовые в узком смысле этого слова (обращение ценных бумаг, предоставление займов и др.). Как видно, признаки офшорной зоны в законе сформулированы крайне размыто и фактически не имеют особого правового значения в ситуации существования официально утвержденного Минфином России списка офшорных зон. При этом очевидно, что выбранный российским законодателем критерий - формальное нахождение в черном списке - может не всегда быть адекватным, так как та или иная страна может отказаться от своей офшорной практики или ввести ее, и без корректировки списка российские антиофшорные меры не будут к ней применяться. С другой стороны, преимущество списка в том, что он создает большую формальную определенность для правоприменителей.

В мировой практике принято считать, что офшорная компания - это компания, которая не ведет хозяйственную деятельность в стране своей регистрации, а ее владельцы не являются резидентами этой страны.

Доп доп:

Международная организация экономического сотрудничества и развития (OECD) сформулировала четыре фактора, которые позволяют определить юрисдикцию как tax havens (OECD не использует понятие "офшор", но указанные термины являются синонимами)

1. налоги отсутствуют или являются номинальными. Правда, наличия только этого признака недостаточно, чтобы отнести государство к офшорам, поскольку каждая юрисдикция свободна в вопросах введения и взимания налогов на своей территории.

2. недостаточная открытость и последовательность применения налогового законодательства ко всем налогоплательщикам, зарегистрированным на территории юрисдикции, а также отсутствие информации, необходимой налоговым органам для проведения контроля (например, данные бухгалтерского и налогового учета).

3. намеренное создание препятствий обмену между государствами информацией о налогоплательщиках путем издания законов или подзаконных актов.

4. отсутствие требований о ведении компанией реальной деятельности на территории государства

Таким образом, к признакам офшорной зоны можно отнести

1. льготное налогообложение

2. конфиденциальность

3. запрет на ведение бизнеса (для сохранения льготного статуса) в офшорной зоне