Экономика организация и планирование производства на предприятии

материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.

Встатье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продук­ ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

Вэту статью включают затраты на гарантийный ремонт и га­ рантийное обслуживание: технологические потери (в пределах норм), оплата работ по сертификации продукции, другие расхо­ ды, установленные законодательством. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих из­ делий. В случае невозможности такого включения они распреде­ ляются между отдельными изделиями пропорционально их про­ изводственной себестоимости (без прочих производственных рас­ ходов). Прочие производственные расходы не относятся на себе­ стоимость незавершенного производства, услуг для своего капи­ тального строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

Кзатратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ре­ монт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий

употребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслужи­ вания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответст­ вии с установленными самим предприятием нормами, согласо­ ванными с заказчиком.

Встатье «Коммерческие расходы» планируются и учитывают­ ся расходы, связанные со сбытом продукции. Номенклатура ком­ мерческих расходов включает следующие статьи расходов:

— расходы по таре;

— расходы по транспортировке (до пункта, обусловленного до­ говором);

— комиссионные сборы (уплачиваемые торговым и другим по­ средническим организациям, таможенные пошлины);

— расходы на рекламу (в пределах установленных норм). Коммерческие расходы ежемесячно в доле, относящейся к ре­

ализованной продукции, списываются на бухгалтерский счет 46 «Реализация». С этой целью внепроизводственные расходы пред­

варительно распределяются пропорционально плановой себесто­ имости отгруженной продукции.

П р и м е р . Отгружено продукции — 160 тыс. рублей по плано­ вой себестоимости. На конец месяца было оплачено продукции по плановой себестоимости — 130 тыс. руб. Сумма коммерческих расходов за отчетный период — 16 тыс. руб. Удельный вес ком­ мерческих расходов к сумме отгруженной продукции — 0,1, или 10%, [(16 160)х100]. В отчетном месяце сумма коммерческих расходов, предназначенных к списанию, составит 13 тыс. руб.

(130x0,1).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепроизводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой про­ изводственной себестоимости.

В условиях плановой экономики широкое распространение получила такая группировка расходов, как смета затрат на про­ изводство. Смета затрат на производство составлялась на год с разбивкой по кварталам и предназначалась для определения всей суммы расходов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия в течение планово­ го периода, выявления соотношений между отдельными элемен­ тами затрат и для увязки плана по себестоимости с остальными разделами техпромфинплана. В смету затрат на производство включались все затраты основного и вспомогательного производ­ ства, необходимые для выпуска продукции, а также затраты на выполнение работ и услуг непромышленного характера для хо­ зяйств своего предприятия и для прочих организаций (строитель­ но-монтажные работы для капитального строительства, работы для жилищно-коммунального хозяйства). Проводимая экономи­ ческая реформа резко снизила значение сметы затрат на произ­ водство в плане по себестоимости продукции в связи с принятием новых законодательных актов, касающихся учетной политики предприятия в условиях рыночных отношений, а также в связи с огромной инфляцией и спадом производства.

Смета затрат планировалась по следующим элементам:

1) основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; 3) покупные комплектующие изделия; 4) вспомогательные материалы, в том числе износ мало­ ценных и быстроизнашивающихся предметов; 5) топливо со сто­ роны; 6) энергия со стороны; 7) зарплата основная и дополни­ тельная; 8) отчисления на социальное страхование; 9) амортиза­ ция основных фондов; 10) прочие денежные расходы.

Составление сметы затрат имело ряд особенностей. Во-первых, каждый ее элемент содержал все соответствующие затраты вне за­ висимости от того, где и как внутри завода производятся эти затра­ ты. Так, по элементу «зарплата основная и дополнительная» учи­ тывалась вся зарплата рабочих, служащих, специалистов, руково­ дителей заводоуправления. Во-вторых, смета затрат включала все затраты на производство независимо от того, требовались ли они для выпускаемой и реализуемой в данном плановом периоде про­ дукции или затраты сделаны для увеличения незавершенного про­ изводства и войдут в стоимость товарной, реализованной продук­ ции, которая будет продана в следующее плановом периоде. В-треть- их, стоимость топлива, энергии включалась в смету затрат самосто­ ятельным элементом, если предприятие получало их от сторонних предприятий. Если же какой-либо вид энергии (горячая вода, сжа­ тый воздух) вырабатывался на предприятии, то стоимость их в сме­ те затрат по данному элементу не отражалась, так как расходы по выработке конкретного вида энергии включались в себестоимость продукции по соответствующим элементам сметы затрат на произ­ водство (зарплата, материалы, амортизация и т. д.). В-четвертых, общецеховые, общезаводские расходы предварительно распределя­ лись по тем же элементам, по которым составлялась смета затрат. В-пятых, составление сметы затрат по заводу начиналось с разра­ ботки цеховых смет затрат вспомогательных цехов, так как они оказывают услуги основным цехам завода. В-шестых, общезаводс­ кую смету затрат нельзя было составить путем суммирования цехо­ вых смет затрат на производство, так как в нее вошли бы повторя­ ющиеся суммы в виде внутризаводского оборота. В настоящее вре­ мя предприятия в соответствии с действующими нормативными актами обязаны составлять не смету затрат на производство, а вы­ полнять расчет себестоимости (смету затрат) для определения вели­ чины налогооблагаемой прибыли.

17.1.4. Распределение накладных расходов

Для достоверного определения себестоимости отдельных видов продукции (изделий) необходимо экономически обоснованное рас­ пределение между ними косвенных (накладных) расходов.

К накладным расходам, т.е. расходам на обслуживание произ­ водства и управления, относятся:

—общепроизводственные расходы, которые состоят из двух частей:

а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО); б) общецеховые расходы (включая непроизводительные рас­

ходы);

—общехозяйственные расходы.

В «Методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении» (далее «Методичес­ кие рекомендации»), разработанных Министерством экономики РФ, Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля в 1998 t.t приводятся основные методы распределения накладных расходов между видами продукции (изделиями). Методичес­ кие рекомендации предназначены для применения на предпри­ ятиях машиностроения, независимо от форм собственности и орга­ низационно-правовых форм. Они могут применяться также (пол­ ностью или частично) на предприятиях других отраслей эконо­ мики, выпускающих промышленную продукцию и (или) выпол*- няющих работы промышленного характера, — при учете себесто­ имости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особенностей.

Если промышленное предприятие, кроме выпуска промышлен­ ной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследователь­ ские, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности применяются соответствующие отрас­ левые инструкции и методические указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются методической базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в се­ бестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составле­ ния бухгалтерской и статистической отчетности, а также при со­

гласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализацию продукции (работы, услуги).

Предприятие определяет для себя конкретные методы распреде­ ления накладных расходов и отражает это в своей учетной политике.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) могут распределяться по изделиям следующими методами:

а) по сметным ставкам; б) по элементным сметным ставкам;

в) пропорционально основной зарплате.

Сметные ставки и элементные сметные ставки разрабатывают­ ся и утверждаются предприятием для распределения расходов на СЭО. Они также могут носить нормативный характер, т.е. могут использоваться для нормирования расходов на СЭО.

На одном и том же предприятии могут устанавливаться разные методы распределения общепроизводственных расходов: в одном цехе расходы на СЭО могут распределяться по сметным ставкам; в другом — по элементным сметным ставкам; в третьем — все обще­ производственные расходы могут распределяться пропорциональ­ но основной производственной зарплате. Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО) тремя метода­ ми освещается в Методических указаниях, раздел 2.

Распределение общецеховых расходов производится в следую­ щем порядке (табл. 17.4):

1)вначале выделяются расходы* непосредственно связанные с производством определенных изделий (полуфабрикатов, деталей, работ и т.д.), которые непосредственно относятся на себестои­ мость только этих изделий. Например, испытания, опыты, улуч­ шения качества и т. д.;

2)списываются общепроизводственные расходы, отнесенные в расходы по исправлению брака по сметным ставкам, утвержден­ ным предприятием;

3)остальные общецеховые расходы, т.е. за вычетом сумм, ука­ занных в пунктах 1 и 2, распределяются по изделиям данного цеха пропорционально основной зарплате.

Если в цехе наряду с производством ранее освоенной продук­ ции производятся вновь осваиваемые изделия, в период освоения последних распределение общецеховых расходов на новые изде­ лия производится с применением поправочных коэффициентов с тем, чтобы не допустить завышения себестоимости новой продук­ ции. Поправочные, коэффициенты определяются как отношение плановой трудоемкости в нормо-часах осваиваемых изделий в ус­ ловиях серийного выпуска к плановой себестоимости этих изде­ лий в период освоения. Вместо показателя трудоемкости в нор­ мо-часах может применяться показатель «Основная заработная плата производственных рабочих».

Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям (за­ казам) предприятия с учетом пунктов 1 и 2 распределения обще­ цеховых расходов. Остальные общехозяйственные расходы (т.е. за вычетом распределенных по пунктам 1 и 2) могут распреде­ ляться по изделиям следующими методами:

— пропорционально основной зарплате;

— пропорционально зарплате и расходам на СЭО;

— пропорционально основной зарплате и общепроизводствен­ ным расходам.

Общехозяйственные расходы (счет № 26) учитываются в цент­ рализованном порядке бухгалтерией предприятия и по цехам предприятия не распределяется. Они включаются в себестоимость:

— продукции, работ, услуг основного производства;

— готовой продукции, законченных работ и услуг вспомогатель­ ных производств и обслуживающих хозяйств, отпущенных (ока­ занных, выполненных) для собственного производства, для своего

капитального строительства, а также сторонним организациям. Общехозяйственные расходы не относятся на себестоимость

внутрицеховых и межцеховых работ и услуг, пусковых расходов, расходов на подготовку и освоение производства новых видов про­ дукции и новых технологий, коммерческих расходов, расходов на исправление брака и на стоимость забракованной продукции.

Нормы общехозяйственных расходов могут разрабатываться и утверждаться предприятием в разрезе подразделений управления (отделы, службы и т. д.), расходы на содержание которых отно­ сятся на общехозяйственные расходы. Нормы утверждаются, как правило, по отдельным видам расходов (зарплата, канцелярские, почтово-телеграфные и т. д.).

17.1.5. Расчет себестоимости для определения величины налого­ облагаемой прибыли

Расходы, образующие себестоимость продукции, группируют­ ся в соответствии с их экономическим содержанием по элемен­ там затрат. До начала экономической реформы предприятия, ис­ пользуя эту группировку затрат, составляли плановую и факти­ ческую смету затрат на производство для целей анализа хозяй­ ственной деятельности. В соответствии с Постановлением Прави­ тельства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, а с 2002 г. в соответ­ ствии с Налоговым кодексом РФ предприятия стали выполнять расчет себестоимости продукции для определения величины на­ логооблагаемой прибыли по элементам расходов. Этот расчет мож­ но назвать и сметой затрат не только на производство, но и реа­ лизацию продукции. Налоговый кодекс определил перечень эле­ ментов расходов, по которым ведется расчет, а также конкрет­ ные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы, образующие себестоимость продукции, группируют­ ся в соответствии с их экономическим содержанием по следую­ щим элементам: 1) материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) расходы на оплату труда; 3) амортиза­ ция основных фондов; 4) прочие расходы (налоги, сборы, отчис­ ления, платежи).

Вэлементе «Материальные расходы» отражается стоимость:

—приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

—покупных материалов, используемых в процессе производ­ ства продукции для обеспечения нормального технологического процесса;

—износа инструментов, приспособлений, инвентаря, прибо­ ров, лабораторного оборудования и других средств труда, не от­ носимых к основным фондам;

—покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, под­ вергающихся в дальнейшем сборке или дополнительной обра­ ботке на данном предприятии;

—работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и иными организациями, а также обслуживающими производствами и хозяйствами данного пред­ приятия.

К работам и услугам производственного характера относят­

ся:

—выполнение отдельных операций по изготовлению продук­ ции, обработке сырья и материалов;

—проведение испытаний для определения качества потреб­ ляемых сырья и материалов;

—контроль за соблюдением установленных технологических процессов;

—ремонт основных производственных фондов (капитальный

итекущий);

—транспортные услуги по перевозкам грузов внутри пред­ приятия: перемещение сырья, материалов, инструментов, дета­ лей, заготовок, других видов грузов со склада в цехи (подразде­

ления) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления;

— другие работы и услуги, включаемые в себестоимость про­ дукции.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их при­ обретения (без учета налога на добавленную стоимость), вклю­ чая оплату наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и торговым организациям, сто­

имости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, та­ моженных пошлин, платы за транспортировку, хранение и дос­ тавку, осуществляемые сторонними организациями.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгру­ зочные работы) материальных ресурсов транспортом и персона­ лом предприятия, подлежат включению в соответствующие эле­ менты затрат на производство (затраты на оплату труда, амор­ тизация основных фондов, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также рас­ ходы предприятий по оплате тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом стоимос­ ти этой тары по цене ее возможного использования (реализа­ ции) в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себесто­ имость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Отходы подразделяются на:

—возвратные, используемые в производстве;

—возвратные, неиспользуемые в производстве;

—безвозвратные.

Под возвратными отходами производства, используемыми в производстве, понимаются остатки сырья, материалов, полуфаб­ рикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ре­ сурса (химические или физические свойства) и в силу этого ис­ пользуемые с повышенными затратами (понижением выхода про­ дукции) в основном или вспомогательном производстве.

Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые не могут быть использованы по прямому на­ значению, но могут быть потреблены самим предприятием в ка­ честве топлива, на различные хозяйственные нужды или реали­ зованы на сторону (металлолом и т.п.).

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологичес­ кие потери (угары, усушка, улетучивание и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам материальные ресурсы, которые в соответствии с установленной технологией передают­

ся в другие цеха, подразделения в качестве полноценного мате­ риала для производства других видов продукции, а также по­ путная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

—по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть исполь­ зованы для основного производства, но с повышенными затрата­ ми (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров народного потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяй­ ственного обихода и т.д.) или реализованы на сторону;

—по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, в случае, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону;

—по полной цене исходного материального ресурса, если от­ ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол­

ноценного ресурса.

Вэлементе «Расходы на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предпри­ ятия, включая премии рабочим и служащим за производствен­ ные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия ра­ ботников, занятых в основной деятельности.

Всостав расходов на оплату труда включаются:

—выплаты заработной платы за фактически выполненную ра­ боту, исчисленные исходя из сдельных расценок, 'тарифных ста­ вок и должностных окладов в соответствии с принятыми на пред­ приятии формами и системами оплаты труда;

—стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

—выплаты стимулирующего характера по системным поло­ жениям: премии (включая стоимость натуральных Премий) за про­ изводственные результаты, а также единовременные премии;

—надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за про­ фессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

—выплаты компенсирующего характера, связанные с режи­ мом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты

ктарифным вставкам и окладам за работу в ночное время, сверх­