Экономика организация и планирование производства на предприятии

Численность руководителей, специалистов, служащих — тех­ нических работников, учеников определяется по прогрессивным нормативам самого предприятия.

Особое внимание надо уделить оценке данных о численности ос­ новных и вспомогательных рабочих и целесообразности сложившейся схемы их расстановки, уровне и темпах механизации вспомогатель­ ных, тяжелых и ручных работ. Оценивается также движение рабо­ чих кадров, руководителей, специалистов, служащих — техничес­ ких работников, тщательно изучаются причины текучести.

Взавершение расчета численности работников предприятия составляют баланс трудовых ресурсов, определяют дополнитель­ ную потребность в кадрах, составляют план подготовки и повы­ шения квалификации работающих.

Врезультате анализа показателей плана по труду целесообраз­ но определить влияние выявленных отклонений численности ра­ ботающих на объем фактического выпуска продукции.

План по трудовым доходам коллектива (план по заработной плате) включает в себя расчеты средней заработной платы одного работающего и фондов зарплаты по категориям работников.

Фонд основной заработной платы рабочих-сделыциков можно определять двумя способами:

• как сумму произведений количества изделий, намеченных

квыпуску в планируемом периоде, и соответствующих сдель­

ных расценок; как произведение трудоемкости производственной програм­

мы (в нормо-часах) и средней часовой тарифной ставки. Тарифный фонд заработной платы рабочих повременщиков

определяется путем умножения дневной (или часовой) тарифной ставки соответствующего разряда на число рабочих этого разря­ да и на число рабочих дней (часов) по плану.

Фонд заработной платы административно-управленческого аппарата с. разбивкой по отдельным категориям работников (ру­ ководители, специалисты, служащие и др.) определяется исходя из утвержденного руководством предприятия штатного расписа­ ния и должностных окладов, с учетом квалификации руководи­ телей, специалистов, служащих.

В общем фонде заработной платы и социальных выплат надо пред­ усмотреть компенсационные доплаты и стимулирующие выплаты.

Правительство устанавливает только минимальный размер компенсационных выплат (оплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), а размер стимулирующих выплат (премии и другие выплаты) устанавливаются самим пред­ приятием без каких-либо ограничений, исходя из финансовых возможностей предприятия.

Общие трудовые доходы работника независимо от вида пред­ приятия определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регламентируются налогами и максимальным размером не ограничиваются. Законодательными актами устанавливается только минимальный размер оплаты труда работников для всех видов предприятий.

Формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников устанавливаются предприятиями самостоя­ тельно.

Предприятия могут использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оп­ латы труда в зависимости от профессии, квалификации работни­ ков, сложности и условий выполняемых ими работ.

Анализ использования фонда заработной платы и социаль­ ных выплат — это изыскание резервов по экономии этого фон­ да, ликвидации (или сокращению) непроизводительных расхо­ дов и переход на системы оплаты и премирования, стимулирую­ щие рост производительности труда в условиях становления рыночных отношений. Исходя из этого надо выяснить, как ис­ пользовался плановый фонд заработной платы и стимулирую­ щих выплат за анализируемый период по всем категориям ра­ ботников и структурным подразделениям, причины образова­ ния как перерасхода, так и экономии. Необходимо исследовать также соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы, фактическую эффективность мероп­ риятий по снижению трудоемкости изделий, особо выделив при этом новые изделия и изделия с большим удельным весом тру­ довых затрат.

Надо дать оценку действующих премиальных систем оплаты труда с точки зрения целесообразности их применения в рыноч­ ных условиях.

13.3.4.6.План капитальных вложений

Вэтом разделе производственного бизнес-плана определяются направления получения и использования средств. Возможные направления использования средств следующие.

1.Техническое перевооружение действующего предприятия, к которому относятся мероприятия, реализуемые с целью повыше­ ния до современных требований технического уровня отдельных участков производства путем внедрения новой техники и техно­ логии, механизации и автоматизации производства, замены из­ ношенного оборудования.

2.Реконструкция предприятия, которая включает осуществля­ емое полное или частичное переоборудование или переустройство производства без строительства новых цехов основного производ­ ственного назначения.

3.Расширение предприятия — осуществляемое по принятому новому проекту строительство либо расширение существующих це­ хов основного производственного назначения на территории дей­ ствующего предприятия или примыкающих к нему площадях. Це­ лью расширения предприятия является увеличение его производ­ ственных возможностей, а именно: производственной мощности про­ изводительности труда, вместимости зданий или сооружений.

4.Новое строительство, к которому относится строительство предприятия (зданий, сооружений), осуществляемое на новых площадях по принятому в установленном порядке проекту.

Вразделе разрабатывается план получения средств для вы­ полнения вышеперечисленных работ, где можно найти ответы на

вопросы:

•сколько требуется средств для реализации данного проекта источники финансовых ресурсов и форма их получения; срок ожидаемого полного возврата вложенных средств и

получения инвесторами дохода от них.

Источниками могут служить: собственные средства; кредиты банков; привлечение средств партнеров; Привлечение средств ак­ ционеров и др. Рекомендуется включить в план капитальных вложений специальные расчеты, дающие возможность определить

срок окупаемости.

Потребность в дополнительных инвестициях и формирование источников их финансирования представлены в табл. 13.2.

Дополнительные инвестиции — это инвестиции, на величину которых не влияют итоги производственно-хозяйственной дея­ тельности предприятия, т. е. прирост основного и оборотного ка­ питала рассчитывается без учета прибыли.

13.3.4.7. Финансовый план

13.3.4.7.1. Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли

Этот раздел производственного бизнес-плана концентрирует в себе результаты всех предыдущих разделов, подводит основные возможные финансовые итоги разработки проекта производствен­ ного бизнес-плана предприятия.

Финансовый план включает в себя следующие самостоятель­ ные разделы: план по себестоимости, план по прибыли, расчет условий безубыточности.

На основе всех предыдущих разделов производственного биз­ нес-плана формируется себестоимость продукции для определе­ ния величины налогооблагаемой прйбыли. (Более подробно осве­ щено в теме «Финансовый план предприятия», раздел «Планиро­ вание себестоимости продукции»).

Правительство разработало и ввело в действие в 1992 г. (в после­ дующие годы вносились дополнения и изменения) «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, ус­ луг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в дальнейшем именуется «Положение»).

В соответствии с этим Положением многие министерства раз­ работали и утвердили «Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ ции» с учетом отраслевых особенностей. Министерство финансов РФ утвердило нормы и нормативы на определенные расходы: представительские расходы, рекламу, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с вузом и другие для включения их

всебестоимость продукции.

С2002 г. состав расходов, включаемых в себестоимость опре­

деляется Налоговым Кодексом, ст. 25. При этом в Положении использовался термин «затраты», а в Налоговом кодексе исполь­ зуется термин «расходы».

Налоговый кодекс устанавливает: 375

—все расходы, связанные с производством и реализацией про­ дукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, если иное не установлено Налоговым кодексом;

—предприятиям (организациям) надо доказывать обоснован­ ность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы были экономически оправданы (есть связь расходов с доходами).

Расходы, образующие себестоимость продукции, для определе­ ния величины налогооблагаемой прибыли группируются в соответ­ ствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В этом элементе расход отражается стоимость:

сырья и материалов; покупных материалов;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или выполняемых производства­ ми своего предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (например, проведение испытаний для опреде­ ления качества потребляемых материалов и сырья, ремонт основных фондов, транспортные услуги сторонних организа­ ций по перевозкам грузов внутри предприятия или со скла­ да готовой продукции до станции отправления, и др.); стоимость топлива и электроэнергии; стоимость тары и упаковки.

2. Расходы на оплату труда. Здесь отражаются затраты на оп­ лату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, стимулирующие и ком­ пенсационные выплаты (в том числе в связи с индексацией дохо­ дов), а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности..

Расходы на оплату труда, принимаемые при исчислении налого­ облагаемой прибыли, определяются из фактической среднемесяч­ ной оплаты труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в части, относимой на себестоимость продукции (ста­ тья 255 НК РФ). В целом нормы НК РФ и Положения совпадают,

Всостав затрат на оплату труда включается:

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдель­ ных отраслей (только в соответствии с действующим зако­ нодательством и в пределах норм) коммунальных услуг, пи­ тания и продуктов; стоимость выдаваемых бесплатно (только в соответствии с

действующим законодательством) обмундирования, формен­ ной одежды или льгот в связи с их продажей по понижен­ ным ценам; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи кро­

ви и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови,и др.

Вместе с тем в состав затрат на оплату труда не включаются: премии за счет средств специального назначения; материальная помощь выше 12-кратного превышения ми­ нимальной оплаты труда, установленного правительством; оплата путевок на лечение и отдых; ценовые разницы на продукцию подсобного хозяйства, от­

пускаемую работникам своего предприятия, и др. Отчисления на социальные нужды, т.е. платежи в Пенсион­

ный фонд РФ, Фонд социального стархования РФ, фонды обяза­ тельного медицинского страхования, которые в настоящее время объеденены в составе единого социального налога (ЕСН), отно­ сятся к элементу «прочие расходы» и уменьшают налогооблагае­ мую прибыль согласно статье 264 НК РФ.

3. Амортизация основных производственных фондов. В этот эле­ мент затрат включают сумму амортизационных отчислений на пол­ ное восстановление как собственных, так и арендованных основных фондов, исчисленную исходя из балансовой стоимости и утвержден­ ных норм амортизации по видам (группам) основных фондов, вклю­ чая и ускоренную амортизацию в пределах, разрешенных законом.

Статья 256 НК РФ устанавливает перечень имущества, по ко­ торому не начисляется амортизация для целей налогообложения.

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализаци­ ей. Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих уменьшаю­ щих налогооблагаемую прибыль расходов, связанных с произ­ водством и реализацией, который во многом аналогичен пункту 2 Положения о составе затрат. В этот элемент расходов включа­ ют налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фон­

ды, предусмотренные Законом РФ и постановлениями Правитель­ ства, например:

платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в пределах установленной нормы (если выше уста­ новленной нормы — за счет прибыли); платежи по страхованию имущества; платежи по заемным средствам;

плата за аренду основных производственных фондов; расходы на рекламу; представительские расходы (в пределах установленных норм);

расходы по подготовке и переподготовке кадров; некоторые местные налоги, и др.

В себестоимость продукции для определения величины нало­ гооблагаемой прибыли включаются все рассмотренные выше за­ траты того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная оплата, последующая).

Отдельные виды расходов (например, на подготовку производ­ ства, затраты в сезонных отраслях) включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке, согласно отрас­ левым инструкциям (рекомендациям).

Расходы в валюте пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

13.3.4.7.2. Расчет прибыли

Различают несколько видов расчетной прибыли: валовая при­ быль, налогооблагаемая прибыль, прибыль для расчета факти­ ческого уровня рентабельности.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли и доходов: прибыли от реализации продукции;

—”— от реализации основных производственных фондов; —”— от реализации иного имущества предприятия; доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налогооблагаемая прибыль — это балансовая прибыль, умень­ шенная на суммы:

рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет из прибыли; монопольной прибыли (для предприятий-монополистов, зане­

сенных в Государственный реестр предприятий — монополис­ тов, котором установлен предельный уровень рентабельности); отчислений в резервный фонд (для акционерных обществ, коммерческих банков, которым постановлением правитель­ ства разрешено его создавать); льгот, предусмотренных действующим законодательством, по специальному расчету;

доходов, облагаемых в особом порядке, а именно: дивиден­ дов, процентов, полученных по специальным ценным бума­ гам; от долевого участия в совместных предприятиях; от игорного бизнеса; от видеодеятельности.

Прибыль для определения фактического уровня рентабельнос­ ти включает в себя прибыль от реализации продукции, от реали­ зации основных фондов, от реализации иного имущества пред­ приятия. Рентабельность определяется разными способами. В производственном бизнес-плане рентабельность продукции рас­ считывается отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости реализованной продукции.

13.3.4.7.3.Расчет безубыточности производства продукции

Вфинансовом плане производственного бизнес-плана необхо­ димо произвести расчет условий достижения безубыточности про­ изводства важнейших видов продукции. Для такого расчета можно воспользоваться формулой

Кбез ~ количество изготовленных изделий, при котором будет достигну­ та безубыточность производства, шт. (единиц); СПост —сумма условно­ постоянных расходов, необходимых для организации производства оп­ ределенного изделия, ]Ьуб.; Ц — цена единицы изделия, руб.; Спер — сумма условно-переменных расходов, необходимых для изготовления единицы изделия, руб.

К условно-постоянным расходам относятся:

сумма необходимого кредита, а также выплата процентов по нему в расчете на год; сумма амортизационных отчислений по основным фондам;

сумма накладных расходов в целом по предприятию.

К условно-переменным расходам относятся:

затраты на материалы, сырье, комплектующие изделия; —”— на электроэнергию и другие виды энергии; —”— на оплату труда основных производственных рабочих.

П р и м е р . Сумма условно-постоянных расходов, необходи­ мых для организации производства изделия, — 50 тыс. руб. Цена единицы изделия — 80 руб, условно-переменные расходы, необ­ ходимые для изготовления единицы товара — 60 руб. Тогда надо изготавовить 2500 единиц изделий, прейсде чем будет полностью возмещена вся сумма условно-постоянных расходов и производ­ ство станет безубыточным. Начиная с 2501 изделия, предприя­ тие начнет получать прибыль.

Если намечается выпуск нескольких изделий (или оказывает­ ся несколько видов услуг), то расчет объема производства (ОП), обеспечивающего безубыточность, производится по формуле

где Ц и Спер — соответственно цена и условно-переменные расходы для каж­ дого из товаров, выпускаемых предприятием; K v 2—п — доля выручки от реализации изделия 1-го, 2-го ... n-го в общей выручке от реализации всех производимых предприятием в течение года изделий (в долях единицы).

Умножив ОП на соответствующую величину К, получим то ко­ личество единиц этого товара, которое надо изготовить для обеспе­ чения безубыточности при данной структуре выпуска изделий.

13.3.4.8. Риски предприятия

Риском предприятия обычно называют вероятность (угрозу) потери им части своих производственных ресурсов, недополуче­ ния дохода или возникновения непредвиденных расходов в ре­ зультате осуществления производственно-хозяйственной деятель­ ности. Различают такие виды рисков, как производственный, сбытовой, финансовый, правовой.

Для крупных предприятий необходим тщательный просчет рисков с использованием специального, достаточно сложного математического аппарата теории вероятностей. Для средних и малых предприятий достаточен анализ рисков с помощью чисто