Экономика организация и планирование производства на предприятии

тию, с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным кат тегориям работников расчетный период в 12 календарных меся­ цев. При расчете средней заработной платы используется средне­ дневной заработок, исчисленный исходя из расчетного периода, определяемого путем деления фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику в этом периоде. В случае повышения тарифных окладов в расчетном пе­ риоде они корректируются на коэффициент повышения.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исклю­ чается время, в течение которого работник освобождался от работы

счастичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время нахождения по временной нетрудоспособности. Премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете сред­ него заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждение за выслугу лет — в размере 1/12 за каж­ дый месяц расчетного периода. При расчете среднего заработка учи­ тываются выплаты, на которые начисляются страховые взносы.

Состав средств, направляемых на потребление, определен специ­ альной инструкцией Госкомстата России по согласованию с Минэко­ номики России, Минфином России, Минтрудом России и Централь­ ным банком России является обязательным для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы и формы собствен­ ности. В составе средств, направляемых на потребление, выделяют 3 составные части: фонд заработной платы; выплаты социального ха­ рактера; доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, начисленные к выплате работникам.

Всостав фонда заработной платы включаются, во-первых, за­ рплата по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, независимо от форм и систем оплаты труда; во-вторых, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; в-треть- их, стимулирующие выплаты; в-четвертых, выплаты компенса­ ционного характера, связанные с режимом работы и условиями труда; в-пятых, оплата за непроработанное время в соответствии

сзаконодательством (оплата ежегодных и дополнительных от­ пусков, оплата льготных часов подросткам, оплата специальных перерывов в работе и простоев не по вине работника и другие).

К выплатам социального характера относятся: оплата допол­ нительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; над­ бавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; стипендии направленным предприятиями на обучение в средние и высшие учебные заведения, имеющие ак­ кредитацию; оплата путевок работникам на лечение и др.

Возврат к государственному планированию и регулированию фонда заработной платы работников предусмотрен в отношении казенных фабрик и казенных хозяйств (унитарных предприятий) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федера­ ции от 6 октября 1994 г. №1138 «Порядок планирования и финан­ сирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, ка­ зенных хозяйств)». Это постановление дает право уполномоченному органу еж егодно доводить до казенны х заводов за 3 месяца до начала планируемого года обязательный для исполне­ ния и согласованный с Министерством экономики РФ план-заказ, в котором в числе других директивных показателей есть и фонд зара­ ботной платы и социальных выплат работников предприятия на планируемый объем производства на основе рекомендуемой госу­ дарством тарифной сетки по оплате труда работников предприятия.

При этом формы оплаты труда, размеры ставок (окладов), со­ отношения их размеров между отдельными категориями работ­ ников предприятия, системы премирования, порядок и условия выплаты вознаграждении по итогам работы за год и другие фор­ мы материального поощрения определяются директором предпри­ ятия с учетом Положения о порядке оплаты труда работников, утверждаемого Правительством Российской Федерации, т. е. фак­ тически также контролируются государством.

Структура и штаты предприятия утверждаются директором самостоятельно в пределах фонда оплаты труда и установленного лимита численности. Таким образом, в отношении казенных пред­ приятий (унитарных предприятий) правительство вернулось к той же системе планирования и регулирования заработной платы, которая действовала до начала экономической реформы 1992 г.

При планировании фонда заработной платы и социальных выплат необходимо обеспечить опережающий рост производитель­ ности труда по сравнению с увеличением средней заработной платЬ1 промышленно-производственного персонала, что обеспечивает

снижение себестоимости продукции. Причем степень этого опере­ жения определяется конкретными условиями работы предпри­ ятия, факторами роста производительности труда, долей приро­ ста продукции за счет ее повышения.

До экономической реформы в течение длительного времени пра­ вительство регулировало соотношение между ростом производи­ тельности труда или ростом объема производства и средней зар­ платой. Например, в 1991 г. рост фонда заработной платы увязы­ вался с ростом объема производства. Плановый фонд заработной платы образовывался из суммы фонда заработной платы базового года и дополнительного фонда заработной платы, исчисленного по нормативу прироста за каждый пункт (процент) прироста общего объема выпуска продукции. Такой порядок определения фонда заработной платы был направлен на увеличение объемов произ­ водства и сокращение затрат на рубль выпускаемой продукции.

С переходом на рыночные отношения правительство перешло на косвенное регулирование фонда оплаты труда, введя в 1993— 1996 гг. налогообложение той части фонда оплаты труда, кото­ рая превышала установленный норматив.

Однако антиинфляционная направленность налогообложения средств на оплату труда не оправдалась, так как этот механизм ставил заработную плату в прямую зависимость не от результа­ тов деятельности предприятий, а от конъюнктуры рынка сбыта выпускаемой продукции, от величины полученной прибыли. Пред­ приятия увеличивали цены на свою продукцию не только в меру компенсации роста издержек на оплату труда, но и чтобы ком­ пенсировать потери от налога за превышение её нормируемой величины. Кроме того, этот механизм стимулировал инфляцию через снижение покупательной способности населения и предпри­ ятий, так как способствовал спаду производства.

Государственное регулирование заработной платы открывает пер­ спективу постепенного увеличения ее связи с конечными результа­ тами производства и труда, которая сейчас существенно нарушена. Такое регулирование по мере стабилизации экономики послужит основанием к разработке эффективных систем и форм заработной платы работников по отраслям деятельности, нормативных матери­ алов по труду (норм выработки, нормативов численности и других), отвечающих складывающимся рыночным отношениям.

ТЕМА 17

ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН ПРЕДПРИЯТИЯ

17.1.Планирование себестоимости продукции

17.1.1.Себестоимость в системе показателей работы предприятия и классификация затрат

Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается сто­ имостная оценка использованных в процессе производства про­ дукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­ гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является одним из важных показа­ телей, характеризующих эффективность работы предприятия. В ней находят отражение качественные изменения в технике, тех­ нологии, организации труда и производства. Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня из­ держек производства, себестоимость продукции служит исход­ ной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показа­ телей работы предприятия. Планирование себестоимости необхо­ димо для выявления резервов роста рентабельности производст­ ва; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ по­ вышения качества продукции.

В зависимости от последовательности формирования различа­ ют цеховую, производственную и полную себестоимость промыш­ ленной продукции. Цеховая включает в себя текущие затраты по изготовлению продукции в отдельных цехах предприятия. За­ траты на производство продукции в целом по предприятию выра­ жаются в производственной себестоимости, формирование кото­ рой завершается в момент окончания процесса изготовления про­ дукции. Полная себестоимость отражает все затраты на произ­ водство и реализацию продукции.

По способам расчета и сферам применения в управлении про­ изводством различают плановую, расчетную (проектную), факти­ ческую (ответную) себестоимость. Плановая себестоимость про­ дукции определяется с учетом достигнутого уровня техники и организации производства, выражает величину максимально до­ пустимых затрат. Размер последних определяют по установлен­ ным нормам и действующим в момент составления плана ценам. Учитывая непрогнозируемый рост цен, этот способ расчета себе­ стоимости продукции утратил свое экономическое значение, сей­ час себестоимость определяется на короткий плановый период (месяц, квартал). Расчетная (проектная) себестоимость использу­ ется в различных технико-экономических расчетах по обоснова­ нию эффективности принимаемых хозяйственных решений, при формировании перспективных цен. Фактическая (отчетная) се­ бестоимость отражает сложившиеся в отчетном периоде затраты на изготовление и сбыт определенного вида продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в ус­ ловиях действующих нормативных актов правительства включа­ ет в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет се­ бестоимости для определения величины налогооблагаемой при­ были. Предприятия перестали планировать снижение себестои­ мости по технико-экономическим факторам, составлять традици­ онную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом производства (в 2—3 раза), отсутствием постоянных на­ дежных заказчиков.

Для учета и планирования затрат на производство применяет­ ся следующая классификация.

По экономическим элементам все затраты делятся на затраты оборотных фондов (сырье, материалы, топливо, энергия) и затра­ ты основных производственных фондов (амортизация), а также затраты живого труда (зарплата с отчислениями на социальное страхование^ пенсионный фонд, обязательное медицинское стра­ хование) и пр. Эта классификация затрат используется при рас­ чете себестоимости продукции для определения величины нало­ гооблагаемой прибыли, т. е. при расчете сметы затрат не только на производство продукции, но и ее реализацию в соответствии с «Положение^ о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­

ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­ зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

По калькуляционным статьям затраты группируются по их роли в производстве продукции — затраты на ведение технологи­ ческого процесса по изготовлению единицы продукции и затраты на управление и обслуживание производства. Эта группировка применяется при калькуляции себестоимости продукции.

По способу отнесения на себестоимость определенного вида про­ дукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затра­ ты связаны с производством определенного вида продукции и не­ посредственно включаются в себестоимость конкретной продук­ ции (зарплата производственных рабочих, основные материалы и другие). Косвенные затраты связаны с работой цеха или пред­ приятия в целом и не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, на содержание аппарата управле­ ния и другие).

По степени зависимости от объема производства все расходы делят на условно-переменные и условно-постоянные. К условно­ переменным относятся затраты, которые изменяются почти про­ порционально изменению объема производства (производствен­ ная зарплата, технологическое топливо, основные материалы). Условно-постоянные расходы не изменяются или изменяются незначительно при увеличении выпуска продукции (зарплата работников цеха, заводоуправления, расходы на содержание зда­ ний и другие).

По степени однородности затраты делят на простые и ком­ плексные. Простые — это однородные по экономическому содер­ жанию затраты (материалы, зарплата, топливо со стороны и дру­ гие). Комплексные состоят из нескольких однородных экономи­ ческих элементов (цеховые, общезаводские расходы).

Группировка затрат по местам возникновения (по цехам ос­ новного производства и вспомогательных производств, другим под­ разделениям, отдельным производствам, филиалам и т.д.) произ­ водится с целью правильного формирования себестоимости от­ дельных видов продукции, обеспечения базы для осуществления внутризаводского хозрасчета, повышения ответственности каж­ дого подразделения за правильное и экономное использование

материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдение ими норм, нормативов и смет.

Группировка затрат по видам продукции производится для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализа рентабельности и снижения себестои­ мости, а также для установления цен.

Издержки производства в условиях рыночной экономики за рубежом также имеют множество способов их классификации, которые по своему экономическому содержанию во многом со­ впадают с принципами классификации затрат в настоящее время в России, но имеют другую терминологию и некоторую особен­ ность в отнесении их к той или иной классификационной группе. Например, все издержки производства делят на две группы — явные и неявные (имплицитные).

Явные издержки — это издержки, принимающие форму пря­ мых денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. К явным издержкам относится зарпла­ та рабочих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, оплата тран­ спортных расходов и многое другое.

К неявным (имплицитным) издержкам относятся издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными. На­ пример, фирма использует принадлежащее ей здание, никому ничего за это не платя, экономически реализуя тем самым свое право собственности. При этом она отказывается от имеющейся у нее возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Обычно фирмы не отражают импли­ цитные издержки в своей бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Широко используется груп­ пировка издержек обращения по принципу постоянные и пере­ менные, что соответствует классификации, принятой в России, хотя есть определенные различия в понимании постоянных и пе­

ременных расходов.

Широкое распространение на западе получила система кон­ троллинг, т. е. система управления прибылью предприятия. Она

представляет собой совокупность методов оперативного и страте­ гического управления, учета, планирования, анализа, контроля. Контроллинг отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, целесообразность калькулирова­ ния полной себестоимости. Он базируется на так называемой сис­ теме учета «директкостинг» — разделение общих затрат по при­ знаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам каль­ кулирования. Эта себестоимость включает в себя только прямые затраты или переменные, т. е. зависимые от изменения объемов производства затраты. Она может калькулироваться на основе производственных расходов, непосредственно связанных с изго­ товлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Остальные виды затрат, которые также по своей эко­ номической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Колебание объема производства и реализации в условиях ры­ ночной экономики, увеличение доли постоянных затрат в их об­ щем объеме существенно сказывается на поведении себестоимос­ ти изделий, а значит и на их прибыли. Система «директкостинг» обеспечивает товаропроизводителей быстрой и достаточно точной информацией в части прямых, переменных затрат на изготовле­ ние изделия и его реализацию, не искаженных в результате рас­ пределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производст­ ва. Вместе с тем надо не идеализировать эту систему калькулиро­ вания неполной себестоимости, а определить в национальных бух­ галтерских стандартах основные принципы, которыми предпри­ ятия должны руководствоваться при выборе того или иного ва­ рианта организации учета затрат. Предприятиям надо постепен­ но предоставить свободу в решении вопросов, связанных с каль­ кулированием себестоимости, при строгом соблюдении условий включения в нее затрат, которые могут быть отнесены на себесто­ имость в соответствии с действующим законодательством. Вопросы калькулирования себестоимости, распределения косвенных рас­ ходов составляют коммерческую тайну предприятия и они долж­ ны решаться каждым предприятием самостоятельно.

17.1.2. Методы учета затрат

Методы учета затрат на производство и калькулирование се­ бестоимости продукции классифицируются по следующим направ­ лениям: по отношению к технологическому процессу — позаказ­ ный, попередельный; по объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ; по способу сбора инфор­ мации, обеспечивающему контроль за затратами (способу пред­ варительного контроля) — нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготов­ лении редко повторяющихся изделий, опытных и эксперименталь­ ных образцов продукции, а также выполнении ремонтных и дру­ гих работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуля­ ции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разре­ зе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа оп­ ределяется суммой всех затрат производства со дня открытия за­ каза, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себестоимости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.

Попередельный метод учета затрат на производство и кальку­ лирование себестоимости продукции применяется в таких отрас­ лях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последо­ вательно проходит несколько самостоятельных фаз обработкипеределов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприяти­ ям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, тек­ стильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.

Особое значение при организации учета затрат на производст­ во и планирование, себестоимости продукции имеет выбор мето­ да сбора информации о затратах на производство, например нор­ мативный метод учета производственных затрат. Этот метод спо­ собствует решению целого ряда задач:

снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, со­ кращению потерь рабочего времени; внедрению новой техники и технологии производства;

совершенствованию технического нормирования; применению прогрессивных форм организации труда.

В основе нормативного метода калькулирования себестоимос­ ти продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, мес­ тные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России — нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы дей­ ствуют в отдельных регионах страны — норматив затрат на со­ держание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбо­ ра на нужды муниципальной милиции, благоустройства города, социальную защиту населения и уборку территории города и дру­ гие. Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдель­ ных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества). Нормативы предприятия — это норма­ тивы, разработанные непосредственно самим предприятием и ис­ пользуемые ими для целей калькулирования себестоимости про­ дукции —нормы расхода сырья, материалов, норматив отчисле­ ний в ремонтный фонд и другие.

Составление плановой себестоимости работ, отпуск материа­ лов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные ра­ боты производится на основе текущих, действующих в настоя­ щее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квар­ тальные или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее время норм с учетом эффективности от внедрения ор-