Экономика организация и планирование производства на предприятии

продукции осуществляется благодаря строго установленной до­ кументации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так на­ зываемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим — от­ пуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную пла­ ту). Эти документы должны быть подписаны должностными ли­ цами, контролирующими процесс производства — главным ин­ женером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.

17.1.3. Калькулирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расхо­ дов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установле­ нии уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себесто­ имости продукции вследствие плановых изменений технико-эко­ номических факторов производства.

Для расчета себестоимости продукции методом калькулирова­ ния предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникнове­ ния в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, произ­ водственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сме­ тах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехампотребителям пропорционально объему указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребите­ лей. В основных цехах, учитывая различный характер связей

косвенных затрат с объемом изготовляемой продукции, состав­ ляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кро­ ме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при оп­ ределении себестоимости изделий и составлении общего свода за­ трат на производство.

Для предприятий действующими нормативными документа­ ми предусмотрено два основных варианта учета затрат и кальку­ лирования себестоимости продукции. Первый вариант является традиционным, так называемый полный калькуляционный, ког­ да затраты делятся на прямые (непосредственно связанные с про­ изводством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обус­ ловленные процессами организации, обслуживания производст­ ва и управления им). Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально определенной базе и определяется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупнен­ ный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости про­ дукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, кото­ рые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на со­ держание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все общезаводские расходы. При этом обще­ производственные, общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на к°нкретные виды продукции и, следователь­ но, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В от­ дельных отраслях промышленности в номенклатуру статей мо­ гут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструк­ циями по планированию, учету, калькулированию себестоимос­ ти продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости про­ дукции является новым для российских предприятий и преду­ сматривает разделенно всех затрат на производственные и перио­

дические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связа­ ны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгал­ терском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в кон­ це отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, бторой вариант позво­ ляет определить только неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное сни­ жение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управле­ ния. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки про­ изводства за отчетный период собираются на дебете бухгалтер­ ского учета 20 «Основное производство». Однако как только поя­ вится достаточное количество конкурентов, когда заработают ре­ альные рыночные механизмы, руководителям предприятий по­ надобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвен­ ные, а также необходимость расчета затрат по управленческим операциям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестои­ мости продукции, распределения косвенных затрат должны ре­ шаться малыми предприятиями самостоятельно.

Методические рекомендации по планированию и учету себес­ тоимости продукции в машиностроении (далее «Методические рекомендации») разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлени­ ем Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.

№ 552 с учетом изменений, внесенных Постановлениями Прави­ тельства Российской Федерации в период 1995—2001 гг.

Методические рекомендации предназначены для предприятий машиностроения, независимо от форм собственности и организа­ ционно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, вы­ пускающих промышленную продукцию и(или) выполняющих ра­ боты промышленного характера, — при учете себестоимости ука­ занных продукции и работ, с учетом их отраслевых особенностей.

Если промышленное предприятие, кроме выпуска промышлен­ ной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследователь­ ские и опытно-конструкторские работы, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности при­ меняются соответствующие отраслевые инструкции и методичес­ кие указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продук­ ции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализа­ ции продукции (работ, услуг), составления бухгалтерской и статис­ тической отчетности, а также при согласовании с покупателями (за­ казчиками) цен на реализуемую продукцию (работы, услуги).

Настоящие Методические рекомендации применяются с уче­ том утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость про­ дукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономи­ ки Российской Федерации и Министерством финансов Россий­ ской Федерации, других нормативных актов по вопросам бухгал­ терского учета затрат на производство и себестоимости продук­ ции (работ, услуг).

В соответствии с Методическими рекомендациями калькуля­ цию себестоимости продукции предлагается составлять по следу­ ющей форме (табл. 17.1).

По решению предприятия следующие калькуляционные ста­ тьи могут объединяться:

а) вторая, третья и четвертая статьи (все или некоторые из них) могут присоединяться к статье «Сырье и материалы»; объе­ диненная статья называется «Материалы»;

б) статьи «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» — в единую статью «Заработная плата»;

в) статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйствен­ ные расходы» могут объединяться в единую статью «Накладные расходы» — на предприятиях с бесцеховой структурой управления; г) статьи «Расходы на освоение производства» й «Специаль­ ные расходы» могут присоединиться к статьям «Общепроизвод­

ственные расходы» или «Общехозяйственные расходы».

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себесто­ имость продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Статья «Сырье и материалы» формируется исходя из факти­ ческих затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссионных воз­ награждений, таможенных пошлин, стоимости услуг товарных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затра­ ты. Если материалы приобретаются за наличный расчет, то в сто­ имость включается налог с продаж. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под кото­ рыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки ма­ териальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Возврат­ ные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федерации», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разреша­

ет предприятиям с 1999 г. определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой еди­ ницы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по вре­ мени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по вре­ мени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на приход — первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материаль­ ные ресурсы используются в течение отчетного периода в последо­ вательности их закупки: ресурсы, первыми поступающие в произ­ водство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себе­ стоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценнос­ тей, числящихся на начало месяца.

Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на при­ ход — первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени заку­ пок. В условиях высокой инфляции метод «ФИФО» ведет к зани­ жению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях завы­ шает себестоимость.

Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, ус­ танавливая так называемые «учетные цены на материалы» — цены, удобные для текущего учета материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на базе среднезагото­ вительных: с включением в них сумм транспортно-заготовитель­ ных расходов или среднепокупной стоимости материалов. Эти цейы могут быть широко использованы в плановой калькуляции.

Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы материальных за­ трат исключается стоимость тары по цене ее возможного исполь­ зования или реализации.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в кальку­ ляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удель­ ный вес в затратах на производство данной продукции, в осталь­

ных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие).

Встатью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­ лия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфаб­ рикатов и изделий (деталей, узлов, блоков, заготовок в черновом

иобработанном виде), использованных для укомплектования го­ товой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и(или) сборке.

Встатью «Топливо и энергия на технологические цели» вклю­ чаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием) на технологические цели.

К ним, в частности, относятся расходы на:

топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, на­ грева металла в кузнечно-штамповочных, прессовых и дру­ гих цехах;

электоэнергик* для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной свар­ ки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т. п.; топливо и энергию, расходуемых в соответствии с установ­

ленным технологическим процессом на испытание изделий; пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость топлива и энергии для технологических целей от­ носится на себестоимость отдельных изделий при помощи смет­ ных ставок.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства» приме­ няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен­ ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают­ ся по фактической Себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются дру­ гим цехам (складу) по этим внутризаводским ценам.

В статье «Основная заработная плата» планируется и учиты­ вается основная заработная плата производственных рабочих,

начисленная за работы, непосредственно связанные с изготовле­ нием продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве пря­ мых расходов.

Всостав основной заработной платы производственных рабо­ чих включаются:

оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в про­ изводственном процессе выполнением отдельных техноло­ гических операций по изготовляемой продукции; доплаты по сдельно- и повременно-премиальной системам, районным коэффициентам и др.

Вэту же статью может включаться основная заработная плата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в про­ цессе производства, если она может быть отнесена в себестои­ мость конкретных изделий (работ) в качестве прямых расходов.

Встатье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за непроработанное на про­ изводстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнитель­ ных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, допла­ ты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормя­ щим матерям, оплата времени, связанного с выполнением госу­ дарственных обязанностей, и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной зара­ ботной платы.

Встатью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, уста­ новленных законодательством, в Пенсионный фонд, Фонд соци­ ального страхования, Фонд обязательного медицинского страхо­ вания от сумм основной и дополнительной заработной платы.

По статье «Расходы на освоение производства» составляется отдельная смета затрат, которая включает затраты на подготовку производства и затраты на освоение производства новых изделий

—повышенные затраты. Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и включает в себя: раз­ работку рабочих чертежей и технологического процесса изготов-