5.2. Типология отмывания доходов, полученных в качестве незаконного возмещения ндс

Специфика такой типологии заключается в том, что лица, специализирующиеся на создании и реализации схем незаконного возмещения НДС могут одновременно реализовывать несколько на первый взгляд независимых схем незаконного возмещения НДС. В них чаще всего присутствует компания, которая их объединяет и при этом действует в качестве их же финансового оператора. Она обеспечивает финансирования схем, цель которых заключается в том, чтобы можно было таким образом получить незаконное возмещение НДС.

Денежные средства, полученные в качестве возмещения в одной из завершенных схем, направляются компании-оператору, которая затем их перераспределяет в виде займов в другие действующие мошеннические схемы. При очередном незаконном возмещении НДС поступившие денежные средств могут быть направлены компании-оператору в качестве возврата ранее выданного займа. И специфика такой типологии - некоторое совмещение легализации (отмывания) с предикатным преступлением: приготовление к легализации (отмыванию) происходит на стадии реализации предикатного преступления и до момента его завершения. Затем данные средства могут быть легализованы путем безналичных перечислений организаторам данной деятельности под видом займов, которые не придется возвращать, или, например, в виде оплаты консультационных услуг*(426). На рисунке*(427) приведена типология приготовления и легализации (отмывания) преступного дохода в схемах незаконного возмещения НДС по экспортным операциям.

5.3. Карусельные схемы незаконного возмещения ндс*(428)

Это схемы ухода от уплаты НДС, при которых мошенники используют льготу для операций по трансграничных поставке товаров (товары транспортируются из одного государства Евросоюза в другое государство (далее - IC-поставка). Ставка НДС по ним - 0%. При перепродаже товаров получается, что в их стоимость не входит сумма налога, которая была ранее уплачена продавцу при приобретении товаров из другого государства. Мошенники перепродают такие товары по ценам ниже рыночных, а участник схемы, совершивший такую перепродажу, аккумулирует сумму НДС, уплаченную покупателем по стандартной ставке, но не декларирует ее. Один из посредников "исчезает". Поэтому и сама эта мошенническая схема называется "missing trader intra-community fraud" (MTIC fraud). После того, как посредник исчезнет, в схеме обычно участвует несколько фирм, выполняющих роль "буфера" в цепочке перепродаж, до того как такие товары будут вновь вывезены из страны в другую страну Евросоюза. После этого вторая IC-поставка вновь облагается по ставке 0%, следовательно, "брокер", который осуществляет IC-поставку, аккумулирует входящий НДС, который не гасится суммой НДС, предъявленной покупателю товара. Соответственно, "брокер" претендует на возмещение НДС из бюджета в сумме, которую он уплатил предыдущему участнику этой карусели. Характерно, что в карусельную схему включают, как правило, товары высокой стоимости и небольшого веса, малогабаритные товары. Например, мобильные телефоны, микросхемы, процессоры и т.д. Карусельные схемы создаются мафиозными группами, которым принадлежат фирмы. Но участниками такой схемы могут быть и некоторые фирмы, которые об этом не знают.

Таких схем достаточно много и некоторые из них анализируются в отчетах ФАТФ, которые представлены на сайте этой международной организации. В отчетах ФАТФ приводятся и простые карусельные схемы, и сложные. Например, когда карусельная схема совмещена со схемами наркоторговли*(429). Деньги, полученные от карусельной схемы, с одной стороны, идут на покупку наркотиков, а затем вновь запускаются в "карусель". В расширении торговлей наркотиками получаются заинтересованы не только наркодилеры. Возможно, поэтому иногда озвучиваются предложения легализовать "легкие" наркотики в торговой сети*(430).

Существует также взаимосвязь между коррупционными и другими схемами. Так, чтобы получить наличные для незаконных выплат денег, в некоторых странах ЕС предприятия используют мошеннические фирмы, которым переводят деньги за фиктивные товары или услуги.

Вместе с уплатой за товар перечисляется и НДС от перечисленной суммы. Потом мошенники получают эти суммы НДС от государства и делят деньги с предприятием - участником схемы. Следующий ход - предприятие выплачивает эти наличные деньги своим сотрудникам, минуя кассу. В результате происходит не только разворовывание НДС, но и экономия на налогах с заработной платы сотрудников. Как показывает практика, раскрыть европейские карусельные схемы - дело непростое. Это настолько большие деньги, что по признанию европейского политика одной из таких стран его партия "ничего не может сделать". Государственному бюджету многих объединившихся европейских стран причиняется огромный ущерб*(431).

Мошенническая схема предполагает получение регистрационного номера плательщика НДС в стране, входящей в ЕС, для осуществления продажи, последующего приобретения товара без НДС в другой стране, входящей в ЕС, повторной продажи товара по цене, включающей НДС, в своей стране и исчезновения или невыполнения обязательства по уплате НДС государству. В более сложной или карусельной схеме используется тот же товар, который может продаваться по созданной цепочке поставок внутри ЕС и за его пределами. Товар поставляется в страну, входящую в ЕС несколько раз с целью создания обязательств по неуплате крупных сумм НДС и связанных с ними мошеннических требований о возмещении НДС*(432).

Рис. 28. Типология приготовления и легализации (отмывания) преступного дохода в схемах незаконного возмещения НДС по экспортным операциям (схема)

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Оффшорная компания │ │Оффшорная компания │

│(контрагент по ├◄─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──┤(контрагент по │

│экспортному │ │импортному │

│контракту) │ │контракту) │

└───┬───────────────┘ └────────┬──────────┘

1. Экспортная выручка ▲

│ │6. За услуги

▼

┌───┴──────┐ ┌───────────┐ ┌─────────┐ │

│Экспортер │3. Экспорт- │Фирма-одно-│4. За│Фирма-од-│5. За

│ │ная выручка │дневка 1 │товар│нодневка │товар │

│ ├─ ─ ─ ─ ───►┤ ├─ ──►┤2 ├─ ─ ─ ──►

└─────┬───┬┘ + НДС └───────────┘ └─────────┘

▲ └───────────────────┐

│2. Заем на │8. Требование о ┌───────────────────┐

сумму НДС от │возмещение НДС │Фирма-однодневка 3 │

│экспортной │ └──────────┬────────┘

выручки │ ▲

▼ 11. Возврат займа ▼ 9. Решение о выплате 10. Выплата возмещения НДС

┌─────┴────┐ ┌─────┴────────┐возмещения НДС ┌───────┴──────┐

│Компания -│ │Налоговая ├─────────────────►┤Казначейство │

│финансовый│ │инспекция │ │ │

│оператор │ │ │ │ │

│схемы │ │ │ │ │

└──────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

12. Оплата консалтинговых услуг или

выдача займа (легализация)

┌──────────────────────────────┐

│ Организаторы мошенничества │

└──────────────────────────────┘

Условные обозначения:

─ ─ ─ ─ ─ ─ ──► - движение денежных средств;

──────────────► - движение документов

Рис. 29. Пример финансовых транзакций в рамках карусельной схемы уклонения от НДС. См. также Рис. 4 в Приложении А рисунок которой взят из отчета ФАТФ*(433)

┌─────────────┐

1,000,000 евро - VAT Nil │ (`A`) │ 960,000 евро - VAT Nil

10,000 евро Profit │ EU State 1 │ 40 000 евро Loss

┌───────────────►┤ Supplier ├────────────────────────┐

│ │ │ ▼

┌───────┴──┐ └─────────────┘ ┌─────┴─────────┐

│(`E`) │ Tax Loss - 169,750 евро ◄─┤ (`B`) │

│EU State 2│ │ EU State 2 │

│Broker │ │ Missing Trader│

└────┬─────┘ └──────┬────────┘

▲ ▼

│ ┌───────────────┐ ┌──────────┴────────┐

│ │ (`D`) │ │ (`C`) │

└───┤ EU State 2 │ 980,000 евро + VAT │ EU State 2 │

│ Buffer Trader │ 10,000 евро Profit │ Buffer Trader │

└───────────────┴◄───────────────────────────┴───────────────────┘

1 000 000 евро - нулевой НДС. Прибыль - 10 000 евро	(`A`) Государство - член ЕС N 1 (поставщик)	960 000 евро - нулевой НДС. Убыток - 40 000 евро
(`E`) Государство - член ЕС N 2 (брокер)	Налоговый убыток - 169 750 евро	(`B`) Государство - член ЕС N 2 (изчезающий трейдер)
(`D`) Государство - член ЕС N 2 (буферный трейдер)	980 000 евро + НДС. Прибыль - 10 000 евро	(`C`) Государство - член ЕС N 2 (буферный трейдер)

Рис. 30. Финансовые связи между карусельной схемой и продажей наркотиков на улицах за наличные*(434)

┌──────────┐

│SUPPLIES │

└──────────┘

┌───────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│OFFSHORE │ Transfers to source country │ FOREIN BANK │

│LAUDERER │ or the launderers │ ACCOUNTS/FINANCIAL INSTITUTIONS │

└─┬───┬─────┴◄──────────────────────────────────────────┴─┬────────────────────────────────┘

▲ │ ▲ 1nd Party electronic ▲

│ ▼ ┌───────────────────┘ cash payment │

┌─┴───┴────┐ ┌───────────────────┴─┐ │

│SMUGGLERS │ │ UK VAT CAROUSEL │ │

└───┬──────┘ cash │ CONTROLLERS ├────────────► EU Supplers ──► Missing Trader

│ ┌───►┴─────────────────────┴────────┐ ▲ │

▼ │ │cash │ │

MONEY LAUNDERING Interdiction Opportunities └────►Broker ▼

RUNNERS ▲ 1st Line Buffer

│ │

└───────── Buffer ◄ ───────┘

Мошенники выбирают страну с наличием определенных условий:

- наличие высокоскоростных, онлайновых банковских программ, быстрого перевода денег, преимуществ новейших финансовых систем;

- наличие знаний и опыта в отмывании денег;

- наличие законных возможностей для инвестирования;

- низкий уровень международного сотрудничества и регулятивного правоприменения;

- страна происхождения преступников: это может в значительной степени повлиять на движение отмытых денег;

- объем имеющейся законной торговли, который может скрыть незаконные операции;

- тесные культурные и коммерческие связи с другими странами;

- отсутствие официальных соглашений правовой помощи экстрадиции*(435).

Доходы от особо опасных преступлений нередко инвестировались в карусельную схему. Электронные платежи с целью ухода от уплаты НДС могут проводиться как оплата на банковские счета в стране происхождения, а получаемая наличность достается "буферным" трейдерам, экспедиторам и другим преступникам, участвующим в такой карусельной схеме.

ФАТФ рекомендует обращать внимание на следующие индикаторы возможного использования карусельной схемы уклонения от НДС. Организации регулируемого сектора и других секторов должны иметь информацию об индикаторах, указывающих на вовлечение в карусельную схему уклонения от НДС:

- компания не разбирается в тенденциях рынка и в товарах, либо новые лица приходят в компанию и начинают ею управлять;

- компания быстро меняет товары и сектора деятельности;

- товарооборот существенно вырос за короткий период времени;

- предложения, направленные по собственной инициативе малоизвестными или неизвестными на рынке компаниями и гарантирующие прибыль по сделкам высокой стоимости;

- повторяющиеся сделки с одинаковой или более низкой стоимостью товаров и небольшой или постоянной прибылью, например 1 фунт стерлингов за единицу товара;

- необеспеченный заем с нереальными процентными ставками и (или) условиями;

- указания перевести поставщику сумму, которая меньше полной стоимости (и часто даже меньше указанного в счете НДС);

- указания о перечислении значительных сумм третьим сторонам или на офшорные счета;

- сделки с дорогостоящими малогабаритными товарами, по которым начисляются высокие процентные ставки, такие как комплектующие для компьютера или мобильные телефоны;

- немедленный перевод средств, перечисленных на счет, на счета других компаний;

- наличие счетов, которые используются только для получения и перевода крупных денежных сумм;

- общая сумма денежных средств, прошедших через счет, является достаточно высокой, при этом остаток на счете обычно очень низкий;

- снятие со счета больших наличных денежных сумм;

- компания не публикует ежегодную отчетность и занимается деятельностью, которая не соответствует корпоративным целям;

- немедленная оплата счетов, которые не соответствуют финансовым возможностям компании;

- отсутствуют обязательные данные в счетах-фактурах, такие как номер плательщика НДС, дата и т.д.;

- руководство компанией осуществляют иностранные граждане, которые часто никогда не занимали руководящие должности в юрисдикции и которые могут не иметь адресов в юрисдикции;

- счета для оплаты за услуги часто не соответствуют деятельности компании;

- экспорт товаров или услуг не соответствует обычному рыночному курсу.

Кроме этого, правоохранительным органам, компетентным органам должны быть известны следующие индикаторы:

- наличие открытых банковских счетов в различных кредитно-финансовых учреждениях на имя фиктивных компаний;

- использование всеми поставщиками одного и того же кредитно-финансового учреждения (офшорного) для осуществления платежей;

- получение кредита, эквивалентного сумме возмещения НДС, для первоначального финансирования схемы;

- постоянное использование компаниями карусельной схемы с заменой розничных торговцев на оптовых при продаже товаров;

- использование товаров, характерных для определенного рынка, например, мобильные телефоны с техническими характеристиками, предназначенными для Восточной Европы, могут покупаться и продаваться трейдерами в Западной Европе*(436).