Методическое пособие 663

в) возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту свою долю в страховых выплатах;

г) суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков. До определения финансового результата страховщик на основании специального расчета производит отчисления в страховые резервы, а также возврат страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;

д) суммы вознаграждений, полученные за оказание услуг страховых агентов, брокеров, сюрвейеров, аварийных комиссаров. Страховщики могут оказывать друг другу агентские услуги, оказывать содействие в оценке страхового риска, определении страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат.

Прибыль от страховых операций представляет собой разницу между ценой оказанных страховых услуг и их себестоимостью. В страховании в силу непроизводственного характера деятельно – национальный доход не создаётся, прибыль формируется за счёт перераспределения средств страхователей, т. е. необходимого прибавочного продукта, созданного в других отраслях народного хозяйства. Потребность страховой организации в прибыли определяется не экономической природой категории страхования, поскольку замкнутая раскладка ущерба между страхователями и возврат страховых платежей за тарифный

121

период прибыли не предусматривают, а деятельностью в условиях рынка.

Основным источником формирования прибыли от страховых операций является «прибыль в тарифах», которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу. Доля прибыли в тарифе может быть выражена в процентах или установлена в твёрдой сумме. Как элемент тарифа, прибыль играет важную роль в регулировании обществом спроса и предложения по отдельным видам страхования, поскольку все остальные элементы тарифа имеют объективную основу.

Кроме прибыли от страховых операций, страховщик может иметь также прибыль от инвестиционной деятельности.

Прибыль от инвестиций – это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности не страхового характера. Получение прибыли от инвестиций не является основной задачей страховщика, тем не менее, эта прибыль представляет широкие возможности в расширении страховой ответственности и снижении тарифов по отдельным видам страхования, укреплении материально – технической базы страховщика и других направлений развития страхового дела.

2) Доходы от инвестиционной деятельности

включает:

а) доходы от размещения страховых резервов и собственного капитала;

б) начисления депо премии (взноса).

Депо премии (взноса) – это часть страховой премии, причитающаяся перестраховщику и временно удерживаемая перестрахователем в качестве финансовой гарантии выполнения первым обязательств по договору перестрахования. Если перестраховщик оказывается неплатежеспособным, депо премий служит источником оплаты его доли при возникновении убытка в принятом в

122

перестрахование риске. Поскольку перестраховщик лишен возможности получать доход от инвестирования средств, отвлеченных в депо премий, перестрахователь в качестве компенсации начисляет в пользу перестраховщика определенный процент.

3) Прочие доходы страховой компании подразделяются на доходы, непосредственно связанные с процессом страхования, и доходы, не связанные с предоставлением страховых услуг.

К первой группе относятся:

а) доходы от реализации перешедшего страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

в) поступления в возмещение причиненных страховой

консультационных услуг обучения и переподготовки специалистов страхового дела.

Доходы от деятельности, не связанной со страхованием, включают в себя:

а) доходы от передачи за плату имущества во временное пользование;

б) доходы от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе стихийных бедствий, пожара, аварии.

Более узкое понимание доходов страховой организации характерно для учетной политики. Доходы страховщика в соответствии с Положением по

123

бухгалтерскому учету подразделяются на две основные группы: а) доходы от обычных видов деятельности; б) доходы от прочей деятельности.

Доход страховщика по страховым операциям и от инвестиционной деятельности подлежит налогообложению. Расчёт дохода проводится с помощью баланса доходов и расходов и вспомогательных расчётов. Доход как объект налогообложения принят в связи с тем, что исключает возможность искусственного занижения прибыли – и тем самым объёма налога – путём «перелива» части средств в фонд оплаты труда.

В настоящее время страховые организации России имеют, как правило, положительный финансовый результат. Прирост резервов взносов имеет строго целевое назначение, но в период хранения на счетах страховой организации может быть использован в качестве источника инвестиций.

Фактическая прибыль от страховых операций под влиянием объективных причин может формироваться за счёт любого элемента тарифа, включая нетто-ставку. Для того, чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто-ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объёме, в настоящее время

вРоссии используется порядок распределения фонда текущих платежей, согласно которому по каждому виду страхования в запасной фонд перечисляется разница между нормативным и фактическим объемом выплат. В связи с этим фактическая прибыль от страховых операций включает

всебя прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела, в основном – экономию управленческих расходах.

Показатель уровня доходности, который определяется как отношение годовой суммы прибыли к годовой сумме платежей, по какому–либо виду страхования или страховым операциям в целом, называется рентабельностью страховых операций. Сравнение прибыли с объёмом

124

поступивших страховых платежей показывает, какую прибыль получает страховщик с каждого рубля страховых платежей, и увязывает размер прибыли как источника финансовых ресурсов с объёмом выполненной работы по формированию страхового фонда.

Всвоей деятельности страховщик несет определенные расходы. Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой компании. Их можно классифицировать по различным признакам (табл. 5.4):

Встраховой практике принято различать расходы на ведение дела внутренней службы страхового общества и расходы на ведение дела внешней сети страхового общества.

Вспециальной литературе встречаются различные классификации этих расходов. Наиболее применяемыми являются группировки: постоянные и переменные, зависимые и независимые, общие и частные расходы на ведение дела страховщика.

Переменные расходы на ведение дела могут быть отнесены на отдельное страхование. Постоянные расходы не могут быть отнесены на отдельное страхование. Они должны быть разложены на весь портфель заключённых договоров страхования.

Понятия постоянных и переменных расходов используются в актуарных расчётах по договорам страхования, имеющим срок действия более 1 года.

Расходы на ведение дела могут быть связаны и не связаны с изменением страховой суммы. Некоторые расходы на ведение дела одновременно имеют характер зависимых и независимых. Эти расходы нормируются в профиле от страховой суммы. Следовательно, брутто– премия пропорциональна страховой сумме.

125

При составлении страхового тарифа следует учитывать, что страховыми взносами необходимо покрывать не только страховые суммы и возмещения, но и расходы на содержание страхового общества. В связи с этим расходы на ведение дела можно классифицировать как организационные, аквизиционные, ликвидационные, управленческие и связанные с инкассацией платежа. Организационные расходы связаны с учреждением страхового общества. Они относятся к активам страховщика, так как являются инвестициями.

Аквизиционные расходы – это производственные расходы страхового общества, связанные с привлечением новых страхователей и заключением новых страховых договоров при посредничестве страховых агентов.

Инкассационные расходы связаны с обслуживанием налично–денежного оборота поступления страховых платежей. Это расходы на изготовление бланков, квитанций о приёме страховых платежей и учётных регистров (книг, ведомостей и т. д.).

Ликвидационные расходы – это расходы по ликвидации ущерба, причиненного страховым случаем. К ним относятся расходы на оплату труда ликвидаторам (лицам, занимающимся ликвидацией ущерба), понятым, судебные издержки, почтово– телеграфные расходы и расходы по выплате страхового возмещения.

Управленческие расходы могут быть подразделены на общие расходы управления и расходы по управлению имуществом. Управленческие расходы не пропорциональны собранным страховым платежам. Большая часть их зависит от уровня занятости в данном страховом обществе. При оценке рентабельности отдельных видов страхования основное значение имеет сумма управленческих расходов. В актуарных расчётах необходимо уточнить размер расходов по отдельным видам страхования в рамках каждого вида страхования по отдельным группам с учетом их характера.

127

5.4. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности страховой компании

Финансовая устойчивость - способность страховой компании сохранять существующий уровень платежеспособности в течение длительного времени и при серьезных воздействиях, используя для этого финансовый, технологический или управленческий потенциалы.

Показатели финансовой устойчивости являются общепризнанными наиболее емкими показателями деятельности страховой компании, т.к. характеризуют ее способность выполнять свои обязательства и при имеющихся условиях, и в случае вероятностных неблагоприятных изменений внешней и внутренней среды.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность страховой компании, делятся на следующие основные группы:

1)показатели, формируемые для официальной отчетности согласно требованиям законодательства и органов страхового надзора;

2)показатели, определяемые в зависимости от целей,

заказчиков, пользователей анализа: рейтинги, экспертные оценки, др.

Основные показатели (факторы) финансовой устойчивости страховой компании, состояние и влияние которых учитывается при проведении любого анализа вне зависимости от определяющих его характеристик, следующие:

♦ тарифная политика; ♦ перестрахование; ♦ размещение активов;

♦ достаточный собственный капитал; ♦ обязательства (включая технические резервы).

Последние два фактора являются основой определения финансовой устойчивости страховой компании и ее платежеспособности в рамках официальной бухгалтерской

128

отчетности. Анализ достаточности собственного капитала и обязательств проводится при расчете соотношения

свободных активов и принятых обязательств страховщика.

Проблема обеспечения страхового фонда может рассматриваться двояко: как определение степени вероятности дефицита средств в каком – либо году и как отношение доходов и расходов страховщика за истёкший тарифный период.

Для определения степени вероятности дефицитности средств в обозримом будущем применяется коэффициент Ф.В.Коньшина, представляющий собой своеобразный коэффициент вариаций:

где К – коэффициент Ф. В. Коньшина (вариаций);

q - средняя тарифная ставка по всему страховому портфелю;

n – число застрахованных лиц.

Данный коэффициент можно применять в тех случаях, когда страховой портфель страховщика состоит из объектов с примерно одинаковыми страховыми суммами.

Чем меньше будет значение К, тем меньше степень вариации объёма совокупного страхового фонда, тем выше его финансовая устойчивость. На величину показателя К, как видно из формулы, не влияет размер страховой суммы застрахованных объектов (его значения нет в данной формуле). Показатель находится в обратной зависимости от числа застрахованных объектов и размера средней тарифной ставки. Иными словами, чем больше застрахованных объектов и выше размер страхового тарифа, тем меньше будет К, т. е. степень вариации, и соответственно тем выше финансовая устойчивость страховых операций. Например, если ориентировочно предложить, что в стране охвачено

129

государственным страхованием не менее 1 миллиарда застрахованных объектов, а средняя тарифная ставка составляет в среднем 2 % страховой суммы, то показатель К будет составлять 0,001 %.

Для оценки финансовой устойчивости страхового фонда как отношения доходов к расходам за тарифный период можно использовать следующую формулу:

где Кф.у. – коэффициент финансовой устойчивости страхового фонда;

Д – сумма доходов страховщика за тарифный

период;

Р – сумма расходов за тот же период;

З– сумма средств в запасных фондах.

Нормальным следует считать значение КФУ, когда оно превышает единицу, т.е. когда сумма доходов за тарифный период с учётом остатка средств в запасных фондах превышает все расходы страховщика за этот же период.

Приведённая формула показывает, что для превышения доходов над расходами за тарифный период, на основе оптимальных тарифов, необходима достаточная концентрация средств страхового фонда и наличия системы запасных фондов, которая позволяет в неблагоприятные годы возмещать чрезвычайный ущерб и тем самым обеспечивать раскладку ущерба во времени.

Проблема укрепления финансовой устойчивости страховых операций тесно связана с выравниванием размеров страховых сумм, на которые застрахованы различные объекты. Только в этом случае, как показывает коэффициент Ф.В. Коньшина, финансовая устойчивость не зависит от размера страховой суммы. Стремление страховщиков к выравниванию

130