Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ИМУЩЕСТВО

по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налого плательщику на основании: 1) его письменного заявления; 2) документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построен ный) жилой дом или квартиру; 3) платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств, явля ются: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисле нии денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кас совые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совмест ную собственность размер имущественного налогового вычета распределяет ся между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодате лей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися

взаимозависимыми лицами.

Повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имуществен ный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 1 ст. 220 НК).

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им нало говой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Иму щественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операци ям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК (п. 2 ст. 220 НК).

В пределах размеров имущественных налоговых вычетов законодатель ные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные раз меры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст. 222 НК).

ИМУЩЕСТВО — термин, применяемый в гражданском законодательстве

РФ, НК.

1) Для целей гражданского законодательства «имущество» — объект гражданских прав.

В соответствии со ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имуще

243

ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ В РАМКАХ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

ственные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуаль ной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллекту альная собственность); нематериальные блага.

2) Под имуществом в НК понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соот ветствии с ГК (п. 2 ст. 38 НК).

Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бума ги. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК имущество может быть объектом налогооб ложения.

ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РАМКАХ ЦЕЛЕ! ВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ — имущество, полученное налогоплательщи ком и использованное им по назначению, определенному организацией (фи зическим лицом) — источником целевого финансирования. Доходы, в виде указанного имущества, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК).

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведен ных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у ор ганизации, получившей средства целевого финансирования, указанные сред ства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится следующее иму щество:

—в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджет ных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расхо дов бюджетного учреждения;

—в виде полученных грантов;

—в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

—в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финан сирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

—в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организа ции застройщика;

—в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от ор ганизаций — членов общества взаимного страхования;

—в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содейст вия развитию малых форм предприятий в научно технической сфере, Феде рального фонда производственных инноваций;

—в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплу атирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответ ствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии.

244

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных до ходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в те чение одного года после окончания налогового периода, в котором они посту пили.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ (от позднелат. Inventarium — опись имущества) — проверка наличия и состояния материальных ценностей.

Должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налого вую проверку, в соответствии со ст. 89 НК могут при необходимости прово дить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков (организаций и индивидуаль ных предпринимателей) при налоговой проверке утверждается Минфином РФ и МНС. Приказом Минфина РФ и МНС от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ 3 04/39 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплатель щика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государст венной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налого плательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимо го имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации.

Для целей инвентаризации к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, произ водственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. В пере чень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвен таризация имущества организации производится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: 1) выявление фактиче ского наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообло жению; 2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бух галтерского учета; 3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специали стов.

Установлены специальные правила по проведению инвентаризации сле дующих видов имущества: а) основных средств; б) нематериальных активов; в) финансовых вложений; г) товарно материальных ценностей; д) незавер шенного производства и расходов будущих периодов; е) животных и молод няка животных; ж) денежных средств, денежных документов и бланков доку ментов строгой отчетности; з) расчетов.

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ор ганизации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в

245

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЗЕМЕЛЬ

ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, со стояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определя ются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: 1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 3) при смене материально ответственных лиц;

4)при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6) при реорганизации или ликвида ции организации; 7) в других случаях, предусмотренных законодательст вом РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим на личием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходу ется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты орга низации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов); б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной орга низации — на уменьшение финансирования (фондов).

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЗЕМЕЛЬ — мероприятие, проводимое для уточнения или установления местоположения объектов землеустройства, их границ (без закрепления на местности), выявления неиспользуемых, нерационально ис пользуемых или используемых не по целевому назначению и не в соответст вии с разрешенным использованием земельных участков, других характери стик земель.

Инвентаризация земель может проводиться на территории РФ, на терри ториях субъектов РФ, на территориях муниципальных образований и других административно территориальных образований, на землях отдельных кате горий, в территориальных зонах, в которых существует угроза возникновения процессов, оказывающих негативное воздействие на состояние земель, в от ношении групп земельных участков или на отдельных земельных участках (ст. 13 Закона о землеустройстве).

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ (ИНК) — такое измене ние срока уплаты налога, при котором организации при наличии одного из необходимых оснований предоставляется возможность в течение определен ного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК). Основаниями для предоставления организации налогоплательщи ку соответствующего налога ИНК являются (п. 1 ст. 67 НК):

1) проведение этой организацией научно исследовательских или опыт но конструкторских работ либо технического перевооружения собственного

246

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ (ИНК)

производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для ин валидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными от ходами;

2)осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применя емых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3)выполнение этой организацией особо важного заказа по социаль но экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным налогам и местным налогам. Решение о предоставлении ИНК по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом субъекта РФ. ИНК может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об ИНК. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен ИНК, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких умень шений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об ИНК. Если организацией заключено более одного договора об ИНК, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита произво дится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренно го указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об ИНК) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превы шать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об ИНК. При этом накоплен ная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на кото рые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разни ца между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на сле дующий отчетный период. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогово го периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

ИНК по основанию проведения организацией научно исследователь ских или опытно конструкторских работ либо технического перевооружения

247

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ (ИНК)

собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промыш ленными отходами, предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимо сти приобретенного заинтересованной организацией оборудования, исполь зуемого исключительно для перечисленных целей. При предоставлении ИНК по другим основаниям суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Основания для получения ИНК должны быть документально подтверж дены заинтересованной организацией. ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора устанавливается органом исполнительной власти, прини мающим решение о предоставлении ИНК.

Решение о предоставлении организации ИНК принимается уполномо ченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. На личие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об ИНК по иным основаниям.

Договор об ИНК должен предусматривать порядок уменьшения налого вых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы креди та и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Договор должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользова ние или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой ре ализации (передачи). Не допускается устанавливать проценты на сумму кре дита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ. Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения до говора.

Законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления ИНК, включая сроки действия ИНК и ставки процентов на сумму кредита.

Правила прекращения действия договора об ИНК аналогичны соответ ствующим правилам действия договора о налоговом кредите. Если в течение срока действия договора об ИНК заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного иму щества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об ИНК обязана уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с договором

248

ИНВЕСТОР

суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об ИНК ис ходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заклю чения до расторжения указанного договора. Если организация, получившая ИНК по основаниям выполнения этой организацией особо важного заказа по социально экономическому развитию региона или предоставления ею особо важных услуг населению нарушает свои обязательства, в связи с ис полнением которых получен ИНК в течение установленного договором сро ка, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПАЙ — именная ценная бумага, удостоверяющая право инвестора по предъявлении им управляющей компании требования о выкупе инвестиционного пая на получение денежных средств в размере, определяемом исходя из стоимости имущества паевого инвестиционного фонда на дату выкупа. Каждый инвестиционный пай предоставляет его вла дельцу одинаковые права. Порядок выпуска инвестиционных паев, их разме щения и обращения, регистрации проспекта эмиссии устанавливается ФКЦБ. Количество выпускаемых инвестиционных паев устанавливается управляющей компанией. Инвестиционные паи выпускаются в документар ной или в бездокументарной форме. Срок размещения инвестиционных паев не ограничивается. Проценты и дивиденды по инвестиционным паям не на числяются. Выпуск производных от инвестиционных паев ценных бумаг не допускается (п. 2 Указа «О дополнительных мерах по повышению эффектив ности инвестиционной политики РФ» (с изм. от 23 февраля 1998 г.).

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160 ФЗ, означающий обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления прямой иностранной инвестиции, включаю щее проектно сметную документацию, которая разработана в соответствии со стандартами, предусмотренными законодательством РФ.

ИНВЕСТОР (для целей Закона о соглашениях о разделе продукции) — субъ ект предпринимательской деятельности, которому по соглашению о разделе продукции СРП предоставляет на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск (ст. 2 Закона № 225 ФЗ).

Инвестором может быть лицо или объединения лиц, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. Инве сторами по соглашению о разделе продукции могут быть: 1) граждане РФ; 2) иностранные граждане; 3) юридические лица; 4) создаваемые на основе до

249

ИНДЕКС ИНФЛЯЦИИ

говора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц.

В случае, если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению.

ИНДЕКС ИНФЛЯЦИИ — официально определяемый индекс, применяв шийся для корректировки прибыли, облагаемой налогом на прибыль пред приятий и организаций, при реализации основных фондов и иного имущест ва предприятий и организаций. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996 г. «Об утверждении порядка исчисле ния индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основ ных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» индекс дефлятор (сокращенное обозначение ИРИП) рассчитывается Российским статистическим агентст вом по кварталам и публикуется в «Российской газете», начиная с 1996 г., 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября.

Порядок применения индекса дефлятора изложен в указанном пункте Инструкции и в Методике исчисления индекса дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной Госкомста том России 21 мая 1996 г.

Применение ИРИП позволяло предприятию уменьшить сумму прибы ли, полученной от реализации основных фондов и иного имущества, для це лей налогообложения. В соответствии с п. 2.4 Инструкции ГНС от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложе ния учитывалась разница (превышение) между продажной ценой и первона чальной или остаточной стоимостью этих фондов (имущества) с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции.

ИНДЕКСАЦИЯ НАЛОГОВ (англ. Tax Indexation) — термин налогового зако нодательства ряда государств, означающий применение системы изменений некоторых элементов налогообложения при взимании прямых налогов. Приме нение налоговой индексации связано с тем, что в условиях инфляции проис ходит номинальное увеличение доходов лиц (инфляционный рост налоговой базы), и при твердых величинах налоговых льгот доходы налогоплательщика

начинают облагаться по более высоким налоговым ставкам, используемым при прогрессивном обложении. При прежнем или даже снизившемся уровне реального дохода население было бы вынуждено платить относительно более высокую долю своих доходов в виде налога.

Индексация обычно применяется в отношении следующих групп на логов:

—налогов на доходы физических лиц (при обложении доходов от реализа ции имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности);

—налогов на доходы (прибыль) юридических лиц (при обложении дохо дов от реализации активов, относящихся к основным фондам);

250

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

—налогов на доходы от денежных капиталов (при обложении доходов от продажи ценных бумаг);

—налогов на прирост капитала (при обложении доходов от реализации

движимого имущества и недвижимого имущества);

—поимущественных налогов (как правило, индексации подлежат суммы расходов по ремонту и содержанию недвижимого имущества, осуществлен ные в предшествующие годы, учитываемые для целей налогообложения).

В соответствии с нормами налогового законодательства индексации мо гут подлежать установленные размеры: 1) необлагаемого минимума (по нало гам на доходы физических лиц); 2) налоговых вычетов (в формах личных и семейных налоговых вычетов, вычетов сумм расходов, понесенных на содер жание тех или иных видов активов или имущества).

Индексация налогов применяется в Дании (с 1969 г.), Нидерландах (с 1972 г.), в Канаде (с 1973 г.), в некоторых кантонах Швейцарии и других странах. В Канаде индексация налогов основывается на индексе роста роз ничных цен; в Нидерландах — на росте стоимости жизни; в Дании — на ин дексе роста среднечасового заработка в стране.

В РФ для целей налогообложения имеет ограниченное применение ин декс инфляции.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ — термин НК, означающий

физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществ ляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического ли ца. К индивидуальным предпринимателям относятся также частные нотари усы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юри дического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссы латься на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК). До введения в действие части I НК в актах законодательства о налогах и сборах использовалось эквивалентное понятие «предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)».

Особенности исчисления сумм, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц, порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу ин дивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися ча стной практикой, установлены в ст. 227 НК.

Исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей произ водят следующие налогоплательщики:

1)физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую дея тельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полу ченных от осуществления такой деятельности;

2)частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

251

ИНДОССАМЕНТ

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы нало га, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплатель щиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подле жащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с на логовой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вслучае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полу ченных от осуществления предпринимательской деятельности или от заня тия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной дея тельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым орга ном. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период произ водится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного до хода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных налоговых вы четов и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании

налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере по ловины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в раз мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Вслучае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения

вналоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осу ществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Пе рерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

ИНДОССАМЕНТ (нем. Indossament) — передаточная надпись на документе (ценной бумаге), используемая в качестве подтверждения передачи прав и (или) обязанностей. Индоссамент проставляется на векселях, чеках, коноса ментах и других документах.

252