Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет при продаже предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 214.1 НК).

Налоговая база по операциям купли продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Убыток по операциям с ценными бумагами, обращаю щимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результа там указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает на логовую базу по операциям купли продажи ценных бумаг данной категории.

Доход по операциям купли продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобрете ния отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающих ся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде по операциям купли продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 4 ст. 214.1 НК).

Налоговая база по операциям с ФИСС (за исключением операций хед жирования) определяется как разница между положительными и отрицатель ными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требо ваний по заключенным сделкам и исполнения ФИСС, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета фи зического лица. Налоговая база по операциям с ФИСС увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сум му премий, уплаченных по указанным сделкам (п. 5 ст. 214.1 НК).

По операциям с ФИСС, заключаемым в целях снижения рисков измене ния цены ценной бумаги, доходы от операций с ФИСС (включая получен ные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают на логовую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с ФИСС к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива (операциям хеджирова ния), определяется федеральными органами исполнительной власти, упол номоченными на то Правительством РФ (п. 6 ст. 214.1 НК).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в вы шеуказанном порядке, с учетом следующих требований. В расходы налого плательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем довери тельного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляюще му в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляю щим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате ля), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора дове рительного управления.

В случае, если при осуществлении доверительного управления соверша ются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в про

183

ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

цессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том чис ле доходы по операциям с ФИСС, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. Расходы, которые не могут быть непосредственно от несены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответст вующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, рас пределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, получен ного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляе мым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, по лученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с ФИСС, а доходы, полученные по указанным операциям, увели чивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами со ответствующей категории и операциям с ФИСС.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налого вом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с ФИСС соответственно (п. 7 ст. 214.1 НК).

Налоговая база по операциям купли продажи ценных бумаг и операци ям с ФИСС определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогопла тельщику до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до ис течения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, со ответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога произво дится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобрете ние.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляю щим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате ля), признается доверительный управляющий, который определяет налого вую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей статьи.

184

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым до верительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истече ния очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одно го месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денеж ных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока дей ствия договора доверительного управления или до окончания налогового пе риода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодопри обретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведе ние общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осущест влении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указан ный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Под выплатой денежных средств понимаются выплата налич ных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с мо мента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержа ния и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится по налоговому уведомлению равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления; вто рой — не позднее 30 дней после первого срока уплаты (п. 8 ст. 214.1 НК).

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ — доходы физи ческих лиц, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложе ния) налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 НК. Не под лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1)государственные пособия, за исключением пособий по временной не трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую щим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, по беременности и родам;

2)государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном дей ствующим законодательством;

185

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

3)установленные действующим законодательством РФ, законодатель ными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных

всоответствии с законодательством РФ);

4)вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5)алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организа циями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7)суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по пе речню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8)суммы единовременной материальной помощи;

9)суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работ никам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной орга низации, в находящиеся на территории РФ санаторно курортные и оздоро вительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоря жении после уплаты налога на прибыль организаций; б) за счет средств Фонда социального страхования РФ;

10)суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское об служивание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лече ние и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безна личной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на ле чение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непо средственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисле ния средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11)стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнк тов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно исследова тельских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, сти пендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (пред ставительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, бла

186

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

готворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12)суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получае мые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета го сударственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13)доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кро ликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и про дуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животновод ства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и

впереработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствую щим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово ого родного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произ ведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйст ва, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14)доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продук ции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее перера ботки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указан ного хозяйства (норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не приме нялась);

15)доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарст венных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предприни мателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (за купку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоя щем подпункте продукции;

16)доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получа емые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, се мейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традицион ными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17)доходы охотников любителей, получаемые от сдачи обществам охот ников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенно го сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществ ляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим за конодательством;

187

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

18)доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграж дения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведе ний науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19)доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организа ций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополни тельно полученных ими акций или иных имущественных долей, распреде ленных между акционерами или участниками организации пропорциональ но их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20)призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортс

менами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: а) Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официаль ных организаторов или на основании решений органов государственной вла сти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; б) чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных орга низаторов;

21)суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учрежде ниях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22)суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и ре абилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания со бак проводников для инвалидов;

23)вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную соб ственность кладов;

24)доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осу ществления ими тех видов деятельности, по которым они являются платель щиками единого налога на вмененный доход;

25)суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ

исубъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26)доходы, получаемые детьми сиротами и детьми, являющимися чле нами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установ ленном порядке, и религиозных организаций;

27)доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: а) проценты по руб левым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в преде лах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефи нансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные

188

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

проценты; б) проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; в) уста новленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

28)доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: а) стоимость подарков, получен ных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предприни мателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение

всоответствии с действующим законодательством; б) стоимость призов в де нежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на кон курсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Прави тельства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пен сию по инвалидности или по возрасту; г) возмещение (оплата) работодателя ми своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости при обретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (освобождение от налогообложения предоставляется при представлении до кументов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих ме дикаментов); д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про водимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

29)доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих воен ную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту служ бы либо по месту прохождения военных сборов;

30)суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комис сиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистриро ванных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистри рованных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представи тельного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъек та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистриро ванных кандидатов на должность в ином федеральном государственном ор гане, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную долж ность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муни ципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, изби рательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за

189

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведени ем избирательных кампаний;

31)выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за иск лючением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязан ностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими органи зациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно массовых, физкультурных и спортив ных мероприятий;

32)выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, по лучаемые в погашение указанных облигаций.

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ — понятие, применяемое в главе 25 НК, означающее доходы, получен ные налогоплательщиком в налоговом периоде и не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полу ченные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3)имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их но минальной стоимостью);

4)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах пер воначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйст венного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его уча стниками;

5)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах пер воначального взноса участником договора простого товарищества (договора

осовместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников до говора, или раздела такого имущества;

6)средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законо дательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в госу дарственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

7)основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полу ченные в соответствии с международными договорами РФ атомными станция

190

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ми для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

8)имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению ор ганов исполнительной власти всех уровней;

9)средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно материальных ценностей, ра бот, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) ино го доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возме щения произведенных им затрат;

10)средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогич ные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких за имствований;

11)имущество, полученное российской организацией: а) от организа ции, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; б) от орга низации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей сторо ны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) полу чающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физическо го лица. При этом полученное имущество не признается доходом для це лей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12)средства, полученные в соответствии с требованиями ст. 78 и 79 НК из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевремен ный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

13)суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создавае мые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для сниже ния рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуще ствлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14)суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактическо го приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

15)имущество, полученное организациями в рамках целевого финанси рования;

16)стоимость дополнительно полученных организацией акционером ак ций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница меж ду номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначаль ных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при рас

191

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

пределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом ак ционерном обществе);

17)положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскуран тов расчетных цен на драгоценные камни;

18)суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

19)стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонта же, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничто жаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, произ водства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и

оего уничтожении;

20)стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, по строенных за счет бюджетных средств;

21)имущество и (или) имущественные права, полученные организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, на правленные на восстановление и содержание указанных запасов;

22)суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным обра зом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правитель ства РФ;

23)безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образова тельными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образова тельной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образо вательных целях;

24)основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входя щими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно учетным специальностям, военно патриотическое воспитание мо лодежи, развитие авиационных, технических и военно прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;

25)положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

26)суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением налогоплательщиков, указанных в ст. 300 НК).

В соответствии с п. 2 ст. 251 при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

192