Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

КОНТРАБАНДА

нитеты, порядок консульских сношений. Основным международным догово ром является Венская конвенция 1963 г.

КОНСУЛЬСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ — термин Венской конвенции 1963 г., озна чающий любое генеральное консульство, консульство, вице консульство или консульское агентство (ст. 1 Конвенции). Государство пребывания должно предоставлять все возможности для выполнения функций консульского уч реждения (ст. 28 Конвенции). Государство пребывания, в соответствии с принятыми в нем законами и правилами, разрешает ввоз и освобождение от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключени ем сборов за хранение, перевозку и подобного рода услуги, предметы, пред назначенные для официального пользования консульским учреждением (ст. 50 Конвенции).

КОНСУЛЬСТВО — орган внешнеполитических сношений государства, уч режденный на территории другого государства (с согласия последнего) для выполнения консульских функций.

КОНТИНЕНТАЛЬНЫЙ ШЕЛЬФ РФ — включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной террито рии до внешней границы подводной окраины материка.

Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Определение континентального шельфа приме няется также ко всем островам РФ. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя грани ца континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не прости рается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответст вии с нормами международного права (ст. 1 Закона о континентальном шельфе РФ).

Делимитация континентального шельфа между РФ и государствами, по бережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется на основе международных договоров РФ или норм международного права (ст. 2 Закона о континентальном шельфе РФ).

КОНТРАБАНДА — преступление в сфере таможенного дела. Контрабандой признается перемещение через таможенную границу РФ помимо или с сокры тием от таможенного контроля, либо с обманным использованием докумен тов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекла рированием или недостоверным декларированием:

— наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядови тых, отравляющих, радиоактивных и взрывчатых веществ;

293

КОНТРИБУЦИЯ

—вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия, патронов к нему и боеприпасов (кроме гладкоствольного охотничьего оружия и патро нов к нему);

—ядерного, химического, биологического и других видов оружия массо вого уничтожения, материалов и оборудования, которые заведомо могут быть использованы при его создании;

—стратегически важных сырьевых товаров;

—предметов художественного, исторического и археологического досто яния народов РФ и зарубежных стран, а равно такое перемещение иных то варов, совершенное в крупных размерах или с использованием служебного положения публичного должностного лица, либо публичным должностным лицом с использованием своего служебного положения, или лицом, осво божденным от определенных форм таможенного контроля, или лицом, упол номоченным на перемещение через таможенную границу РФ отдельных то варов и транспортных средств, освобожденных от определенных форм таможенного контроля, либо группой лиц, организовавшихся для занятия контрабандой.

Контрабандой признается также невозвращение на таможенную терри торию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным, либо перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ путем ее прорыва, вы разившегося в их открытом перемещении через таможенную границу РФ во преки прямому запрету присутствовавшего при этом должностного лица, осуществляющего таможенный контроль.

Контрабанда наказывается в соответствии с уголовным законодательст вом РФ (ст. 219 ТК). Ответственность за контрабанду установлена в ст. 188 УК РФ (Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63 ФЗ с учетом последую щих изм. и доп.).

КОНТРИБУЦИЯ — термин международного права, означающий: 1) платежи, налагаемые на побежденное государство в пользу государства победителя (современным международным правом запрещена); 2) принудительный денежный сбор, взимаемый неприятелем с населения оккупированной мест ности.

КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ — термин, установленный в п. 2 ст. 269 НК; для целей налогообложения доходов в виде процентов, выплачи ваемых налогоплательщиком — российской организацией, в пользу иностран ной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации. Под контро лируемой задолженностью понимается непогашенная задолженность налого плательщика — российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (п. 2 ст. 269 НК).

294

КОНФИСКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ПОСТАВКИ — метод оперативно розыскной дея тельности таможенных органов РФ, при котором они допускают под своим контролем ввоз в РФ, вывоз из РФ или транзит через ее территорию нарко тических средств и психотропных веществ, включенных в незаконный обо рот, или других предметов. Применение регламентировано в главе 37 ТК (ст. 227—229 ТК).

Контролируемые поставки наркотических средств и психотропных веществ используются в целях пресечения международного незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ и выявления лиц, участвующих в таком обороте, в соответствии с договоренностями с тамо женными и иными компетентными органами иностранных государств или на основе международных договоров РФ. Решение об использовании метода кон тролируемой поставки в каждом отдельном случае принимается ГТК. В слу чае принятия решения об использовании метода контролируемой поставки, если страной назначения наркотических средств и психотропных веществ является иностранное государство, уголовное дело в РФ не возбуждается, а о принятом решении таможенный орган РФ немедленно уведомляет прокуро ра в установленном порядке (ст. 227 ТК).

Метод контролируемой поставки может использоваться в отношении других предметов, являющихся орудием или средством совершения преступ ления, либо предметов, добытых преступным путем, либо предметов, проти воправные деяния с которыми являются контрабандой. Решение об исполь зовании метода контролируемой поставки в отношении указанных предметов принимается ГТК с немедленным уведомлением Генерального прокурора РФ (ст. 228 ТК).

Денежные средства, конфискованные судами РФ и иностранных госу дарств по делам о преступлениях, при раскрытии и пресечении которых использовался метод контролируемой поставки, а также вырученные от реализации конфискованного при этом имущества, распределяются между государствами, таможенные и иные компетентные органы которых участ вовали в использовании указанного метода, в соответствии с договорен ностью между ГТК и компетентными ведомствами иностранных госу дарств (ст. 229 ТК).

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ТОВАРЫ И ТЕХНОЛОГИИ — термин Закона об экспортном контроле, означающий сырье, материалы, оборудование, науч но техническую информацию, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, которые в силу своих особенностей и свойств могут внести су щественный вклад в создание оружия массового поражения, средств его до ставки, иных видов вооружения и военной техники (ст. 1 Закона об экспорт ном контроле).

КОНФИСКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА (от лат. Confiscatio — отобрание имущест ва в казну) — принудительное безвозмездное изъятие в собственность госу дарства всего или части имущества, принадлежащего лицу. В уголовном пра ве РФ и ряда стран применяется как дополнительная мера наказания. В административном праве в качестве меры административного взыскания

295

КОНЦЕССИЯ

применяется конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения.

Конфискация имущества в РФ должна осуществляться только по реше нию суда. В отношении применения внесудебного порядка конфискации имущества Конституционный Суд РФ постановил (постановление Консти туционного Суда РФ от 11 марта 1998 г. № 8 П):

«1. Признать не соответствующей Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 3) и 55 (часть 3), статью 266 Таможенного кодекса РФ постольку, поскольку она предусматривает в качестве меры административ ной ответственности конфискацию товаров и транспортных средств, назна чаемую без судебного решения и являющуюся несоразмерной деянию, ука занному в данной статье.

2. Признать не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 35 (час ти 1 и 3) и 55 (часть 3), часть вторую статьи 85 и статью 222 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях в той мере, в какой они в их взаи мосвязи допускают применение конфискации без судебного решения. Пре дусмотренная частью второй статьи 85 Кодекса РСФСР об административ ных правонарушениях конфискация во всяком случае может применяться только в судебном порядке. Этим не затрагиваются полномочия администра тивных органов, указанных в статье 222 Кодекса РСФСР об административ ных правонарушениях, по наложению других, помимо конфискации, адми нистративных взысканий, предусмотренных частью второй его статьи 85».

КОНЦЕССИЯ (от лат. Concessio — разрешение, уступка) — договор о пере даче в эксплуатацию на определенный срок природных ресурсов, предприя тий и иных хозяйственных объектов, принадлежащих государству. Концес сии применяются преимущественно в развивающихся странах. По договору о концессии могут устанавливаться специальные налоговые режимы в отноше нии отдельных видов налогов и сборов.

КОРАБЕЛЬНЫЙ СБОР — обязательный сбор, взимаемый со всех судов не зависимо от их ведомственной и национальной принадлежности при посе щении портов или прохождении их транзитом. Ставка сбора для транспорт ных судов устанавливается за тонну чистой регистровой вместимости судна, указанной в его мерительном свидетельстве, при входе судна в порт и выходе из порта. Уровень ставок зависит от национальной принадлежности, нали чия соглашения о льготах, вида плавания и группы порта захода. Сбор обыч но вводится для покрытия расходов порта на содержание оградительных и берегоукрепительных сооружений.

КОРПОРАЦИОННЫЙ НАЛОГ — налог на доходы (прибыль) юридических лиц (объединений капиталов), взимаемый практически во всех развитых странах и подавляющем большинстве развивающихся. Налог может иметь названия: а) налог на прибыль обществ (акционерных обществ); б) налог на общества; в) налог на доходы юридических лиц.

Объект налогообложения — облагаемая прибыль компаний (корпораций), равная валовой прибыли за минусом суммы установленных налоговым зако

296

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

нодательством освобождений (изъятий), налоговых вычетов и скидок. Как правило, к вычету допускаются:

—производственные, коммерческие, транспортные издержки;

—расходы на оплату труда персонала (с возможными ограничениями для высшего управленческого звена);

—проценты по задолженности (кредитам, ссудам, как правило, с уста новленными ограничениями);

—убытки текущего года и убытки прошлых лет (в соответствии с уста новленными правилами);

—расходы на рекламу, представительство, НИОКР (с учетом возможных ограничений).

В налоговых законодательствах могут быть предусмотрены значительные возможности по применению налоговых льгот в форме налоговых кредитов.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам. Налоговый период, как правило, составляет календарный либо фи нансовый год. Налоговый период подразделяется на отчетные периоды (квартал, месяц, а для отдельных налогоплательщиков декада либо неделя). По окончании отчетных периодов обычно уплачиваются авансовые платежи налога, зачитываемые впоследствии при уплате налога по декларации после окончания налогового периода.

В большинстве стран корпорационный налог построен по принципу им путационной (зачетной) системы, в то время как в отдельных странах приме няется классическая (каскадная) система налогообложения доходов юриди ческих лиц и распределяемых дивидендов.

КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ —

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе сви детельства об уплате ЕНВД. Применяются для взимания ЕНВД с 1 января 2003 г. В ст. 346.27 НК установлено значение следующих коэффициентов: ко эффициент К1, коэффициент К2, коэффициент К3.

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ — термин налогового законодательства ряда стран и теории налогообложения, обычно означающий налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом (имущест вом) налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вносит государству на логовую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е., по суще ству, выполняет функции сборщика налогов. Конечным плательщиком — носителем налога выступает потребитель, который приобретает товары по повышенным ценам, включающим косвенные налоги.

В современных налоговых системах косвенные налоги действуют в фор ме акцизов, государственных фискальных монополий, таможенных пошлин. Специфической формой косвенных налогов являются взносы предприятий и организаций (юридических лиц) в фонды социального страхования, которые включаются в цену товаров и оплачиваются потребителем.

297

КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Исторически косвенные налоги возникли в рабовладельческом государ стве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и то варно денежных отношений. Вначале появляются привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товаров при въезде в город, где совершались сдел ки. В период феодальной раздробленности государств распространились внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились, вывозились или перевозились через его территорию. С образова нием централизованного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискаль ная монополия.

Косвенное обложение применяется не только для мобилизации доходов государственного бюджета, но и для регулирования экономики: стимулиро вания или сдерживания развития тех или иных отраслей хозяйства. При ис пользовании налогов с оборота, построенных по принципу каскадного нало гообложения, возникает многократность обложения одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. В XX в. расширяются объекты косвенного обложения, особенно с введением налога с оборота и налога на добавленную стоимость. В целом косвенное обложение выступает важным фактором обострения инфляционного процесса.

В СССР косвенные налоги действовали как «временная мера в переход ный период от капитализма к социализму». После Октябрьской революции 1917 г. устанавливаются высокие косвенные налоги на предметы роскоши. Натурализация хозяйства, обесценение денег в период гражданской войны и иностранной интервенции предопределили переход к централизованному бесплатному снабжению населения и ликвидации денежных налогов. В пе риод нэпа вновь вводятся косвенные налоги в форме акцизов на товары лич ного потребления. Поступления косвенных налогов в 1925—1926 гг. достигли 55,4% всех налоговых доходов, главным образом за счет акцизов. Формально косвенные налоги были упразднены налоговой реформой 1930—1932 гг. В РФ термин «косвенные налоги» в актах законодательства о налогах и сбо рах не используется.

КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ — вид расходов на производство и реализацию. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые

налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, не относящие ся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской дея тельности в различных муниципальных образованиях, особенностей насе ленного пункта или места расположения, а также места расположения внут ри населенного пункта. Коэффициент определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельно сти налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида дея тельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастро вой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Понятие уста новлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

298

КОЭФФИЦИЕНТ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от ка дастровой стоимости земли (на основании данных Государственного зе мельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деяте льности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государст

венного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предприниматель ской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади (п. 5 ст. 346.29 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предприниматель ской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезон ность, время работы, величину доходов и иные особенности. Понятие уста новлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут кор ректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффици ент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К3 — коэффициент дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффи циенты дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент К3 является одним из корректирующих коэффициентов базовой доходности, применяемых в соответствии со ст. 346.27 НК для взима ния ЕНВД.

КОЭФФИЦИЕНТ КАПИТАЛИЗАЦИИ — коэффициент, применяемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случаях, когда налогоплательщик — российская организация выплачивает доход в виде про центов по долговым обязательствам в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фон да) этой российской организации. Рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 269 НК.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины со ответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного уча стия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой дея тельностью, — на 12,5).

299

КРАТКАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

КРАТКАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — таможенная декларация, подаваемая лицом, пе ремещающим товары и (или) транспортные средства через таможенную гра ницу РФ, до помещения им указанных товаров и (или) транспортных средств под определенный таможенный режим. Правила подачи краткой декларации установлены в ст. 143 ТК. Форма краткой декларации и перечень сведений, подлежащих указанию в ней, устанавливаются ГТК.

С разрешения таможенного органа РФ в качестве краткой декларации могут использоваться транспортные, коммерческие и иные документы, в том числе составленные на иностранных языках, которыми владеют должност ные лица таможенного органа РФ, если в этих документах имеются сведения, подлежащие указанию в краткой декларации.

Краткая декларация подается перевозчиком одновременно с представле нием товаров и транспортных средств либо, с разрешения таможенного орга на РФ, не позднее следующего рабочего дня после представления товаров и транспортных средств. Краткая декларация не подается, если товары в тече ние указанного срока помещаются под определенный таможенный режим. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком на подачу краткой декларации, таковым для таможенных целей является ка питан, водитель или иное физическое лицо, управляющее транспортным сред ством.

Представитель перевозчика обязан оказывать содействие таможенным органам РФ в оформлении краткой декларации.

КРИТЕРИИ ДОСТАТОЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ ТОВАРА — критерии, при меняемые для определения страны происхождения товара в случае, если в производстве товара участвуют две и более страны; установлены в ст. 28 За кона о таможенном тарифе.

Критериями достаточной переработки товара в данной стране являются: а) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в ре

зультате переработки товара; б) выполнение производственных или технологических операций, доста

точных или не достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

в) правило адвалорной доли — изменение стоимости товара, когда про центная доля стоимости использованных материалов или добавленной стои мости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной пере работки:

—операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

—операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дроб ление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

—простые сборочные операции;

—смешивание товаров (компонентов) без придания полученной про дукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляю щих.

300

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

В случае, когда в отношении конкретных товаров или страны происхож дение товара особо не оговаривается, применяется общее правило, в соот ветствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков. Критерии достаточной переработ ки для конкретных товаров и стран устанавливаются и применяются на основании Закона о таможенном тарифе в порядке, определяемом Прави тельством РФ.

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ —

критерии, используемые для группировки налогов (сборов, пошлин и иных платежей обязательного характера) и налоговых поступлений в целях разра ботки налоговой политики государств, налоговой и бюджетной статистики, анализа структуры налоговых поступлений, международных сопоставлений и международного налогового планирования.

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить (классифицировать) на группы по определенным критериям и признакам.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения налого ведение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей: а) по плательщикам; б) по объектам обложения; в) по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов; г) по адресности зачисления налоговых платежей; д) по целевой направлен ности; е) по периодичности взимания.

В зависимости от того, какие категории лиц являются налогоплательщи ками, все налоги можно подразделить на три группы: 1) налоги, уплачивае мые физическими лицами; 2) налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

3)налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

Кналогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, отно сятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимае мые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. В 2002 г. в РФ к таким налогам относятся:

— налог на доходы физических лиц;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

— налог на имущество физических лиц;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима тельской деятельностью;

— курортный сбор.

Кналогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, отно сятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юри дических лиц. В 2002 г. в России к таким налогам относятся:

— налог на прибыль организаций;

— налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

— плата за пользование водными объектами;

— налог на имущество предприятий.

301

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, платель щиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юри дические лица. В России к таким налогам и сборам относятся:

—налог на добавленную стоимость;

—акцизы;

—единый социальный налог;

—налог на операции с ценными бумагами;

—таможенная пошлина;

—государственная пошлина;

—налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен тов, выраженных в иностранной валюте;

—налог с продаж;

—единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

—земельный налог;

—налог на отдельные виды транспортных средств;

—другие виды налогов и сборов.

Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесенных к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические лица, зани мающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридиче ского лица (индивидуальные предприниматели). Эта категория физических лиц может (при определенных условиях) быть плательщиком акцизов; нало га на добавленную стоимость; налога с продаж; единого налога на вменен ный доход для определенных видов деятельности.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на следующие группы: 1) налоги на доходы; 2) налоги на имущество; 3) налоги на реализацию товаров (работ, услуг); 4) налоги на определенные виды расхо дов; 5) налоги на совершение определенных операций; 6) налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на: налоги, взимаемые с совокупного годового дохода (общие подоходные), и налоги, взимаемые с отдельных ви дов доходов. В РФ к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщи ков, относится налог на прибыль организаций. На основе совокупного годо вого дохода взимался до 1 января 2001 г. подоходный налог с физических лиц. В соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, до ходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, уста навливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не яв ляющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на дохо ды банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество подразделяются на: налоги, взимаемые с совокуп ной стоимости имущества (общие поимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общим поимущественным налогам относят ся налоги, взимаемые с совокупной стоимости различных видов имущества. Примером налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, является

302