Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ИСТОЧНИК ДОХОДА

изобретения, промышленные образцы, полезные модели; д) приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки об служивания); е) другие результаты интеллектуальной деятельности и средст ва индивидуализации, охрана которых предусмотрена законом (ст. 2 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

ИНТЕРВАЛ ЦЕН — интервал между минимальной и максимальной ценой сделок по операциям с ФИСС, зарегистрированным организатором торговли (п. 1 ст. 305 НК).

ИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗОНА РФ — морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом об исключи тельной экономической зоне РФ, международными договорами РФ и нормами международного права.

Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам РФ, за исключением скал, которые не пригодны для под держания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйст венной деятельности.

Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключитель ной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от ис ходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 1 Закона об исключительной экономической зоне РФ).

Делимитация исключительной экономической зоны между РФ и госу дарствами, побережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется в соответствии с международ ными договорами РФ или общепризнанными принципами и нормами меж дународного права (ст. 2 Закона об исключительной экономической зоне РФ). Установлена система платежей за пользование ресурсами исключитель ной экономической зоны.

ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ — термин, установленный в ст. 11 НК, означающий организацию или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В соглашениях об избежании двой ного налогообложения, заключенных Российской Федерацией, используется термин «источник дохода» в том же значении.

ИСТОЧНИК ДОХОДА (англ. Source of Income) — термин, применяемый в

налоговых законодательствах ряда стран и в соглашениях об избежании двойно го налогообложения.

В зависимости от особенностей национального законодательства конк ретной страны данный термин может иметь различные трактовки. В качестве источника дохода по дивидендам, распределяемым компанией, может рас сматриваться либо страна, в которой зарегистрирована компания, либо стра на, в которой этой компанией была получена прибыль (доход от предприни мательской деятельности). В большинстве стран и практически во всех

263

ИСХОДНЫЕ ЛИНИИ

соглашениях об избежании двойного налогообложения, составленных на основе модельного соглашения ОЭСР и Типового Соглашения, данный термин имеет то же значение, что и термин НК «источник выплаты дохода налогопла тельщику», т.е. источником дохода признается страна, в которой зарегистри ровано лицо, выплачивающее доход.

ИСХОДНЫЕ ЛИНИИ — термин Закона о внутренних морских водах, терри ториальном море и прилежащей зоне РФ, означающий линии, от которых от меряется ширина территориального моря РФ. Исходными линиями являются:

—линия наибольшего отлива вдоль берега, указанная на официально изданных в РФ морских картах;

—прямая исходная линия, соединяющая наиболее удаленные в сторону моря точки островов, рифов и скал в местах, где береговая линия глубоко из резана и извилиста или где имеется вдоль берега и в непосредственной бли зости к нему цепь островов;

—прямая линия, проводимая поперек устья реки, непосредственно впа дающей в море, между точками на ее берегах, максимально выступающими в море при наибольшем отливе;

—прямая линия, не превышающая 24 морские мили, соединяющая точ ки наибольшего отлива пунктов естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, берега которых принад лежат РФ;

—система прямых исходных линий длиной более чем 24 морские мили, соединяющих пункты естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, исторически принад лежащими РФ.

Перечень географических координат точек, определяющих положение исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, прилежащей зоны РФ, утверждается Правительством РФ и публикуется в «Извещениях мореплавателям».

Границы территориального моря и исходные линии, от которых отмеря ется ширина территориального моря, наносятся на морские карты масштаба 1:200 000—1:300 000, а в случае отсутствия таких карт — на карты масштаба 1:100 000 или 1:500 000. В отдельных случаях допускаются отступления от указанных масштабов, вызванные спецификой картографирования данного района, особенностями географических условий, степенью точности исход ных материалов или другими причинами.

К

КАДАСТР (от франц. Cadastre) — систематизированный свод сведений, со ставляемый периодически или путем непрерывных наблюдений над соответ ствующим объектом. В РФ ведется государственный земельный кадастр и го сударственный градостроительный кадастр.

264

КАДАСТРОВЫЙ НОМЕР

КАДАСТРОВАЯ КАРТА (ПЛАН) — карта (план), на которой в графической и текстовой формах воспроизводятся сведения, содержащиеся в государст венном земельном кадастре.

В зависимости от состава воспроизведенных сведений и целей их ис пользования кадастровые карты (планы) могут быть кадастровыми картами (планами) земельных участков, дежурными кадастровыми картами (плана ми) и производными кадастровыми картами (планами). Кадастровая карта (план) земельного участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном участке. Дежурные кадастровые карты (планы) вос производят в графической и текстовой формах сведения о местоположении земельных участков и территориальных зон. Производные кадастровые карты (планы) воспроизводят в графической и текстовой формах обобщенные све дения о земельном фонде, об экономических, о социальных, о природных и об иных связанных с землей процессах (ст. 16 Закона о государственном зе мельном кадастре).

КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА — оценка зем ли, используемая для целей налогообложения. Для установления кадастро вой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, когда кадастровая стоимость зе мельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости. Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. Порядок проведения го сударственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ (ст. 66 Земельного кодекса).

КАДАСТРОВОЕ ДЕЛЕНИЕ — деление территории РФ, осуществляемое в целях присвоения земельным участкам кадастровых номеров. Единицами ка дастрового деления территории РФ являются кадастровые округа, кадастро вые районы, кадастровые кварталы. Порядок кадастрового деления террито рии РФ, а также порядок присвоения кадастровых номеров земельным участкам устанавливается Правительством РФ (ст. 18 Закона о государствен ном земельном кадастре). Приказом Росземкадастра от 15 июня 2001 г. № П/117 утверждены Требования к кадастровому делению.

КАДАСТРОВОЕ ДЕЛО — совокупность скомплектованных в установленном порядке документов, подтверждающих факт возникновения или прекраще ния существования земельного участка как объекта государственного кадаст рового учета земельных участков. Документы, содержащиеся в кадастровом деле, являются основанием для внесения соответствующих сведений о зе мельном участке в Единый государственный реестр земель (ст. 15 Закона о го сударственном земельном кадастре). Кадастровые дела подлежат вечному хра нению, их уничтожение и изъятие не допускаются (п. 7 ст. 17 Закона о государственном земельном кадастре).

КАДАСТРОВЫЙ НОМЕР — 1) номер, присвоенный земельному участку в соответствии с кадастровым делением территории РФ в целях ведения Едино го государственного реестра земель. Кадастровый номер земельного участка

265

КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ

состоит из номера кадастрового округа, номера кадастрового района, номера кадастрового квартала, номера земельного участка в кадастровом квартале (ст. 18 Закона о государственном земельном кадастре).

2) Уникальный, не повторяющийся во времени и на территории РФ но мер объекта недвижимости, который присваивается ему при осуществле нии кадастрового и технического учета (инвентаризации) в соответствии с процедурой, установленной законодательством РФ, и сохраняется, пока данный объект недвижимости существует как единый объект зарегистриро ванного права. Кадастровый номер здания или сооружения состоит из ка дастрового номера земельного участка, на котором находится здание или сооружение, и инвентарного номера здания или сооружения. Кадастровый номер помещения в здании или сооружении состоит из кадастрового номе ра здания или сооружения и инвентарного номера помещения (ст. 1 Закона № 122 ФЗ).

КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ — кадастровый и технический учет (инвентариза ция) объекта недвижимости — описание и индивидуализация объекта недви жимого имущества (земельного участка, здания, сооружения, жилого или не жилого помещения), в результате чего он получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других объектов недвижи мого имущества. Учет объекта недвижимого имущества сопровождается при своением ему кадастрового номера (ст. 1 Закона о государственной регистра ции прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — вид налоговой проверки, осу ществляемой налоговым органом в отношении налогоплательщиков, платель щиков сборов и налоговых агентов. Камеральная налоговая проверка про водится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Каме ральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами на логового органа в соответствии с их служебными обязанностями без како го либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой деклара ции и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоре чия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истре бовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объясне ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевремен ность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

266

КАРТА (ПЛАН) ОБЪЕКТА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА

КАНАЛЬНЫЙ СБОР — обязательный платеж (сбор), взимаемый с торговых судов за пользование транзитными и подходными к портам каналами; разно видность портового сбора, может включаться в число таможенных плате жей. Уплачивается при каждом прохождении канала в один конец независи мо от того, вошло или не вошло судно в порт, независимо от ведомственной и национальной принадлежности судна. От канального сбора освобождаются суда, с которых не взимается корабельный сбор, за исключением судов, входя щих в порты для ремонта, отстоя, снабжения топливом, водой и продоволь ствием. Ставки сбора устанавливаются за 1 т чистой регистровой вместимо сти судна, указанной в его мерительном свидетельстве.

КАПИТАЛ — термин международного налогового права, обычно означающий движимое имущество и недвижимое имущество. В данную категорию включа ются наличные денежные средства, акции или другие документы, подтверж дающие имущественные права, векселя, облигации и другие долговые обяза тельства, а также патенты, торговые марки, авторские права или другие, подобные им. По сути, значение данного термина мало отличается от поня тия «имущество».

КАРИБСКОЕ СООБЩЕСТВО (КАРИКОМ; Caribbean Community, CARICOM) — экономическое сообщество, созданное согласно Договору Ча гуарамас, заключенному в 1973 г. Приступило к деятельности в 1974 г. Заме нило существовавшую с 1968 г. Карибскую ассоциацию свободной торговли. В составе организации — Антигуа и Барбуда, Барбадос, Белиз, Гайана, Гре нада, Доминика, Сент Винсент, Сент Люсия, Тринидад и Тобаго, Ямайка, а также находящиеся в колониальной зависимости от Англии Монтсеррат и федерация Сент Кристофер Невис Ангилья. Место нахождения — Джордж таун (Гайана).

В области экономики намечено обеспечить экономическое сближение стран КАРИКОМ путем ликвидации таможенных пошлин и количественных ограничений импорта; установления общего таможенного режима; проведе ния единой торговой политики и общей политики в области сельского хо зяйства; координации денежной и финансовой политики; ликвидации огра ничений на свободное передвижение лиц, капиталов и услуг; сотрудничества в области инфраструктуры, туризма, транспорта и связи.

Во время существования Карибской ассоциации свободной торговли были отменены таможенные барьеры и количественные ограничения на им порт подавляющего большинства товаров местного производства. К момен ту создания КАРИКОМ почти 90% взаимной торговли было освобождено от таможенных пошлин. Договор Чагуарамас предусматривал отмену таможен ного обложения почти всех товаров, кроме ограниченной группы, включен ной в список исключений. Для менее развитых стран КАРИКОМ установлен десятилетний срок для полной либерализации торговли. Предусматривалось введение в 1985 г. общего таможенного тарифа по отношению к «третьим» странам.

КАРТА (ПЛАН) ОБЪЕКТА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА — документ, отображаю щий в графической форме местоположение, размер, границы объекта земле

267

КАССОВЫЙ МЕТОД

устройства, границы ограниченных в использовании частей объекта земле устройства, а также размещение объектов недвижимости, прочно связанных с землей (ст. 1 Закона о землеустройстве).

При образовании новых и упорядочении существующих объектов земле устройства составляются карты (планы) объектов землеустройства. Карта (план) объекта землеустройства составляется с использованием сведений го сударственного земельного кадастра, имеющегося картографического матери ала, материалов дистанционного зондирования, а также по данным измере ний, полученных при съемке объекта землеустройства на местности или при его межевании. Карта (план) объекта землеустройства используется при на несении его границ на соответствующую дежурную кадастровую карту (план) (ст. 20 Закона о землеустройстве).

КАССОВЫЙ МЕТОД — метод признания доходов и расходов для целей нало гообложения по налогу на прибыль организаций. При его использовании:

—датой получения дохода признается день поступления средств на счета

вбанках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК).

—расходами налогоплательщиков признаются затраты после их факти ческой оплаты.

В целях главы 25 НК оплатой товара (работ, услуг и (или) имуществен ных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплатель щиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитывают

ся в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погаше ния задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывают ся в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используе мого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капи тализируемых расходов, предусмотренных ст. 261, 262, 266 и 267 НК;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задол женности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются

всоставе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указан ную задолженность (п. 3 ст. 273 НК).

268

КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ

Для определения возможности учета доходов и расходов в 2002 г. по кас совому методу организации принимают выручку от реализации товаров (ра бот, услуг), учтенную для целей налогообложения в 2001 г. (Письмо МНС от 3 января 2002 г. № ВГ 6 02/1@).

КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ (состав земель РФ) — установленные в Земельном кодексе категории земельных участков.

В соответствии со ст. 7 Земельного кодекса земли в РФ по целевому на значению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяй ственного назначения; 2) земли поселений; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопас ности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлеж ности к той или иной категории и разрешенного использования в соответст вии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специ альных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоя тельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности ко ренных малочисленных народов РФ и этнических общностей в случаях, пре дусмотренных федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, может быть установлен особый правовой режим использования земель указанных категорий.

Отнесение земель к категориям, перевод их из одной категории в другую осуществляются в отношении:

1)земель, находящихся в федеральной собственности, — Правительст вом РФ;

2)земель, находящихся в собственности субъектов РФ, и земель сель скохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной собственно сти, — органами исполнительной власти субъектов РФ;

3)земель, находящихся в муниципальной собственности, за исключени ем земель сельскохозяйственного назначения, — органами местного самоуп равления;

4)земель, находящихся в частной собственности: а) земель сельскохо зяйственного назначения — органами исполнительной власти субъектов РФ; б) земель иного целевого назначения — органами местного самоуправления.

Порядок перевода земель из одной категории в другую устанавливается федеральными законами. Категория земель указывается: 1) в актах федераль ных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов РФ и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; 2) в договорах, предметом которых являются земельные

269

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ СПЕЦИАЛИСТА

участки; 3) в документах государственного земельного кадастра; 4) в доку ментах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 5) в иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

Нарушение установленного Земельным кодексом, федеральными зако нами порядка перевода земель из одной категории в другую является основа нием признания недействительными актов об отнесении земель к категори ям, о переводе их из одной категории в другую (ст. 8 Закона о землеустройстве).

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ СПЕЦИАЛИСТА ПО ТАМОЖЕН! НОМУ ОФОРМЛЕНИЮ — аттестат, подтверждающий квалификацию фи зического лица в сфере таможенного оформления, выдаваемый ГТК в соответ ствии со ст. 161 ТК. Наличие аттестатов у сотрудников российского юридического лица является условием получения лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера. Порядок выдачи квалифика ционного аттестата, срок его действия, а также требования к специалистам по таможенному оформлению определяются ГТК.

Квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению может быть аннулирован ГТК, если такой аттестат не мог быть выдан на основании установленного порядка заявителю либо если он был выдан на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное зна чение для принятия решения о выдаче аттестата. Решение об аннулировании действует со дня выдачи квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению может быть отозван ГТК в случае, если специалист: 1) неоднократно не вы полнил свои обязанности перед таможенными органами РФ; 2) неоднократ но нарушил либо не выполнил требования законодательных и иных право вых актов по таможенному делу; 3) признан виновным в подделке документов, совершении хищения, во взяточничестве, а также в случае неод нократного совершения правонарушений, предусмотренных ТК; 4) неправо мерно причинил существенный ущерб представляемому лицу, в том числе путем незаконного использования сведений, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную информацию, что установлено судом; 5) нару шил налоговое законодательство РФ. Отзыв действует со дня принятия реше ния об отзыве.

В случае признания таможенного брокера несостоятельным либо объяв ления им о своей несостоятельности квалификационные аттестаты его спе циалистов автоматически признаются недействительными. Специалист по таможенному оформлению может быть лишен квалификационного аттестата по решению суда.

Повторное заявление о выдаче квалификационного аттестата может быть рассмотрено по истечении шести месяцев со дня его аннулирования, отзыва или признания недействительным при условии устранения причин, послуживших основанием для этого, либо по истечении срока, определенно го судом.

270

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Действие квалификационного аттестата может быть приостановлено при наличии достаточных оснований для сомнения в добросовестности осущест вления специалистом по таможенному оформлению своих обязанностей. Приостановление действия квалификационного аттестата производится ре гиональным таможенным управлением РФ на срок до двух месяцев.

В случае существенного изменения правового регулирования таможен ного дела специалист по таможенному оформлению должен в месячный срок подтвердить соответствие своих знаний новым требованиям к таким специалистам. При несоблюдении этого условия региональное таможенное управление РФ приостанавливает действие квалификационного аттестата до такого подтверждения, но не более чем на два месяца, а при неподтвержде нии специалистом соответствия своих знаний в течение срока, когда дейст вие квалификационного аттестата приостановлено, ГТК отзывает этот атте стат. Решение о том, что правовое регулирование таможенного дела существенно изменилось, принимает ГТК.

Решение об аннулировании, отзыве, признании недействительным или приостановлении действия квалификационного аттестата может быть обжа ловано в соответствии с ТК.

За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также за возобновление квалификационного аттестата взи маются сборы. При аннулировании, отзыве, признании недействительным, приостановлении действия или лишении по решению суда квалификацион ного аттестата специалиста по таможенному оформлению сборы за выдачу аттестата или за возобновление действия возврату не подлежат (ст. 162 ТК).

Временный порядок выдачи квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению определен в письме ГТК от 7 сентября 1998 г. № 01 15/18751. Положение о Центральной комиссии по аттестации специа листов по таможенному оформлению ГТК утверждено приказом ГТК от 8 ноября 2000 г. № 1008.

КИОСК — строение, которое не имеет торгового зала и помещений для хра нения товаров, рассчитано на одно рабочее место продавца и на площади которого хранится товарный запас. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ — группировка налогов, сборов и других платежей обязательного характера, обусловленная целями и задачами систе матизаций и сопоставлений. В основу классификации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределение доходов (поступлений) по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, нало говых льгот и другие критерии, используемые для классификации налогов. По скольку цели и задачи законодателей, налоговых и статистических органов, налогоплательщиков, исследователей различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов.

Расхождения между отдельными классификациями возникают в резуль тате: 1) включения или невключения в отдельные группировки местных на логов и сборов; 2) неучета перераспределяемых поступлений по другим звеньям бюджетной системы; 3) отнесения налогов на прирост капитала к

271

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

разным налоговым группам (к числу подоходных или к числу поимущест венных налогов); 6) неучета взносов и платежей в фонд социального страхо вания и другие фонды социального назначения; 7) включения или невклю чения в разряд «личных налогов» корпорационного налога. Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых налоговых классификаций, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но могут быть причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в области налого обложения, следует помнить о том, что системы налогообложения в отдель ных странах до сих пор существенно различаются, и это может приводить к значительным расхождениям даже в тех случаях, когда при сопоставлениях применяется единая методология группировки налогов.

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классифи кация, которую можно определить как традиционную. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одно временно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит де ление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) по шлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов вклю чаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогопла тельщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество на логоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовый, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов,

налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц (подоходный налог с физических лиц), налоги на прибыль (доход) организаций (корпорационный), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество физических лиц и налог с имущества, переходящего в порядке насле дования и дарения. Если строго следовать системе разделения налогов на ре альные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому на следнику. Эти налоги относятся к группе личных налогов.

Основными видами косвенного налогообложения являются акцизы, го сударственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж,

НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, а также государственная пошлина. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое тол кование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не толь ко налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошли

272