Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ФАКТ ЭКСПОРТА ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

ганы помимо договора между собственником подакцизного товара, произве денного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, договор комиссии, договор поручения либо агентский договор между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осущест вляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контр агентом;

2)платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактиче ское поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранно му лицу на счет российского поставщика в российском банке.

В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, нало гоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реа лизации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из даваль ческого сырья, осуществляет собственник указанных товаров, налогопла тельщик — производитель этих товаров из давальческого сырья представляет

вналоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждаю щие фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных то варов иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, про изведенных из давальческого сырья, в российском банке. При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из дава льческого сырья, на счет налогоплательщика или собственника этих подак цизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистриро ванной в качестве налогоплательщика в РФ, в налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка представляются договоры поруче ния по оплате за экспортированные подакцизные товары между иностран ным лицом и организацией, осуществившей платеж.

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации подакциз ных товаров на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валют ном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы докумен ты (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ;

3)грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российско го таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режи ме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности ко торого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее — пограничный та моженный орган).

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ трубопроводным транспортом представляется полная грузо вая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепро дуктов.

163

ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через гра ницу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой та моженный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая тамо женная декларация с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностран ных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной тер ритории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через мор ские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной тер ритории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются ко пии следующих документов:

—копия поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с ука занием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» с пограничной та можни РФ;

—копия коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами таможенной территории РФ.

Копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных докумен тов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной терри тории РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в тамо женном режиме экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железно дорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы тамо женной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представ ляются копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможен ной территории РФ, с отметками российского пограничного таможенного органа (п. 6 ст. 198 НК).

ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (в целях главы 25 НК) — кредит, товарный или коммерческий кредиты, заем или иное заимствование независимо от формы его оформления (п. 1 ст. 269 НК).

ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, ВЫДАННОЕ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ — долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах (п. 1 ст. 269 НК).

ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО (для целей КоАП) — лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функ ции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организацион

164

ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

но распорядительные или административно хозяйственные функции в госу дарственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно распорядительных или административно хозяйственных функций руководители и другие ра ботники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринима тельскую деятельность без образования юридического лица, несут админист ративную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в слу чае совершения им административного правонарушения в связи с неиспол нением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП).

ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ — лица, имеющие классные чины и занимающие должности в налоговых органах.

Всоответствии с Положением о классных чинах работников Государст венной налоговой службы РФ (Приложение № 3 к Указу Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340) устанавливаются следующие классные чины:

— главный государственный советник налоговой службы;

— государственный советник налоговой службы I ранга;

— государственный советник налоговой службы II ранга;

— государственный советник налоговой службы III ранга;

— советник налоговой службы I ранга;

— советник налоговой службы II ранга;

— советник налоговой службы III ранга;

— инспектор налоговой службы I ранга;

— инспектор налоговой службы II ранга;

— инспектор налоговой службы III ранга.

Вналоговых органах установлены следующие должности:

1)в центральном аппарате МНС — министр, его заместители, начальни ки управлений и ведущих отделов, других аналогичных подразделений; заме стители начальников ведущих отделов, управлений, начальники самостоя тельных отделов (их заместители); главные государственные налоговые инспектора, советники, консультанты, старшие государственные налоговые инспектора, ведущие специалисты, специалисты I—II категорий, специа листы;

2)в аппарате (управления МНС) по субъектам РФ — начальники этих органов, их заместители, начальники ведущих отделов, начальники самосто ятельных отделов, подотделов, экономические советники, консультанты, главные, старшие государственные налоговые инспектора, государственные налоговые инспектора, главные, ведущие специалисты, специалисты I—II категорий и специалисты;

3)в остальных налоговых органах — государственные налоговые инспек тора по районам и городам, главные, ведущие специалисты, специалисты I—II категорий и специалисты.

165

ДОМИЦИЛИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ

Должностные лица налоговых органов обязаны (ст. 33 НК):

1)действовать в строгом соответствии с НК и иными федеральными за конами;

2)реализовывать в пределах своей компетенции обязанности и права на логовых органов;

3)корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, предста вителям налогоплательщиков и иным участникам налоговых правоотноше ний (участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо рах), не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через тамо женную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также ины ми федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК, а также другие обязанности в со ответствии с таможенным законодательством РФ. Таможенные органы осу ществляют в порядке, установленном таможенным законодательством РФ, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о нало гах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы госу дарственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные НК. Должностные лица органов государственных внебюджетных фондов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, при чиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщи кам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, преду смотренном НК и иными федеральными законами. Органы государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки, причиненные нало гоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего внебюджетного фонда. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работ ники вышеуказанных органов несут ответственность в соответствии с зако нодательством РФ.

ДОМИЦИЛИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ — компания, имеющая в стране ре гистрации только зарегистрированный офис и не занимающаяся на террито рии этой страны коммерческой и торговой деятельностью.

ДОМИЦИЛЬ (от лат. Domicilium — местопребывание) — понятие междуна родного налогового права и налогового права ряда стран, означающее основное место постоянного проживания физического лица.

166

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Физическое лицо (независимо от его гражданства), имеющее домициль в какой либо стране, считается полностью подпадающим под налоговую юрисдикцию этой страны и подлежит в ней налогообложению в отношении всех своих доходов, независимо от их источника (местного или зарубежно го) и происхождения. Различают «домициль происхождения» — страна рож дения физического лица и «домициль выбора» — страна, которую физиче ское лицо избрало для своего постоянного проживания (постоянного местожительства).

Физическое лицо, как правило, может иметь домициль только в одной стране. В соответствии с законодательством Соединенного Королевства Ве ликобритании и Северной Ирландии физическое лицо, родившееся на тер ритории этой страны или приехавшее в нее на постоянное жительство, счи тается имеющим домициль в Соединенном Королевстве. Во Франции все лица, имеющие на территории этой страны основные свои экономические интересы или содержащие там свою семью, или сохраняющие постоянное жилище на этой территории в течение более чем 5 лет, считаются имеющими домициль во Франции.

ДОНОР (от лат. Dono — дарю) — термин налогового законодательства (а иногда и гражданского законодательства) ряда стран, объединяющий насле додателей и дарителей, используемый в целях применения норм законода тельства по налогообложению наследств и дарений. На дарителей в определен ных случаях могут распространяться обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога у источника. Такая обязанность возникает, в частности, у российского юридического лица, при передаче дара физическому лицу (налог на доходы физических лиц), иностранному юридическому лицу (налог на прибыль организации).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые в качестве надбавки к основным налогам. Обычно это региональные налоги, взимаемые как над бавка к общегосударственным налогам, или местные налоги, взимаемые как надбавка к федеральным налогам или региональным. Наиболее широкое рас пространение имеют местные надбавки к региональным поимущественным налогам.

При установлении дополнительного налога, как правило, не устанавли ваются никакие другие специальные нормы и правила налогообложения за исключением норм и правил, регламентирующих предоставление права на налоговые льготы отдельным категориям лиц. В отличие от установления са мостоятельного регионального (или местного) налога с тем же объектом на логообложения, что и для уже действующего федерального налога, установле ние дополнительного налога не приводит к двойному налогообложению внутри страны, хотя и увеличивает бремя налогоплательщика.

На дополнительные налоги, как правило, распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, в то время как самостоятельные виды региональных и местных налогов могут не включаться в число налогов, на которые распространяются соглашения.

Кроме того, могут взиматься общегосударственные дополнительные на логи, являющиеся надбавкой к основным общегосударственным налогам

167

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

(например, дополнительный подоходный налог в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, штатные надбавки к федеральному корпорационному налогу в США, специальный налог, взимавшийся в РФ в 90 е гг.).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ — самостоятельный на лог, взимавшийся в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в дополнение к подоходному налогу с физических лиц с 1909 по 1973 г. (поступления по данному налогу составили в 1972—1973 бюджетном году около 2% доходов центрального правительства).

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ — внебюджетные фонды, образуемые и используе мые в соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 1 «О дорож ных фондах в РФ». Закон предусматривает образование финансовых ресур сов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог) и определяет об щие правовые основы создания дорожных фондов соответствующих органов государственной власти, назначение и использование этих фондов, источни ки средств, поступающих в них.

На территории РФ финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых бюджетных средств (за исклю чением налогов, собираемых на территориях ЗАТО), концентрируемых: 1) в Федеральном дорожном фонде РФ; 2) в дорожных фондах субъектов РФ (да лее — территориальные дорожные фонды).

Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорож ных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или рас ходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобиль ных дорог общего пользования. Средства Федерального дорожного фонда РФ направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяй ством.

Из указанного фонда могут выделяться субвенции и дотации для вырав нивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории РФ, относящихся к собственности субъектов РФ. Размер субвен ций и дотаций, а также нормативы отчислений от зачисляемого в Федераль ный дорожный фонд РФ федерального налога на пользователей автомобиль ных дорог ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. При этом расчет субвенций и дотаций субъектам РФ осуществляется с учетом ставки федерального налога на поль зователей автомобильных дорог.

Средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог в части, зачисляемой в Федеральный дорожный фонд РФ, аккумулируются на специальных счетах, открытых в учреждениях ЦБ РФ на территориях субъ ектов РФ, и могут пропорционально их поступлению перечисляться по уста новленным нормативам в территориальные дорожные фонды в счет субвен

168

ДОТАЦИЯ

ций и дотаций, выделяемых для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории РФ.

Средства территориальных дорожных фондов направляются на финан сирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомо бильных дорог общего пользования, относящихся к собственности респуб лик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Законодате льные (представительные) органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти может разрешить использовать средства тер риториального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строитель ство автомобильной дороги общего пользования, относящейся к федераль ной собственности.

Всоответствии со ст. 3 Закона (в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110 ФЗ) целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:

— транспортного налога;

— акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

— земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ;

— поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 ян варя 2003 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пе ням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключитель ным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

— субвенций бюджетам субъектов РФ, выделяемых из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства;

— иных источников, не противоречащих законодательству РФ, направ ляемых в территориальные дорожные фонды в соответствии с законами субъектов РФ о бюджетах (п. 1 ст. 3 в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110 ФЗ).

Указанные налоги, уплачиваемые на территориях ЗАТО, зачисляются в бюджеты ЗАТО на специальные счета уполномоченных банков и расходуют ся на ремонт и содержание автомобильных дорог, расположенных на этих территориях.

Вслучае введения иностранными государствами платы за проезд по их автомобильным дорогам устанавливаются аналогичные платы на территории РФ. Порядок и размер платы устанавливаются Правительством РФ. Средст ва указанной платы зачисляются в Федеральный дорожный фонд РФ.

ДОТАЦИЯ (от ср. век. лат. Dotatio — дар) — денежные средства, выдавае мые в безвозвратном порядке из государственного, регионального или мест ного бюджета нижестоящим бюджетам, предприятиям или организациям. Подразделяются на субсидии и субвенции. Наиболее широкое распростране ние получили дотации из государственного бюджета региональным и мест ным бюджетам в целях компенсации потерь от введения налоговых льгот, а также для покрытия дефицитов. Предоставление дотаций государственным и частным предприятиям обычно осуществляется в отраслях сельского хозяй ства, добывающей промышленности и инфраструктуры. Получение дотаций

169

ДОХОД

экспортером товара может быть основанием для применения мер по защите экономических интересов страной импортером.

ДОХОД — термин, используемый в НК и других актах законодательства о налогах и сборах.

1)В соответствии со ст. 41 части I НК доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяе мая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» НК. Доходы на логоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с этими главами НК (ст. 42 НК). Если положения НК не позволяют однозначно отнести по лученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ. В аналогичном порядке в указан ных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источ ников за пределами РФ.

2)Для целей налога на прибыль организаций (глава 25 НК) к доходам относятся: 1) доходы от реализации; 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв ленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретате лю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полу ченными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанно сти передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выпол нить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупно сти с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностран ной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, уста новленному на дату признания этих доходов (ст. 248 НК).

ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ — объект налогообложения

по налогу на доходы физических лиц. Доходом налогоплательщика, получен ным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК):

1)материальная выгода от экономии на процентах;

2)материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг);

3)материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

ДОХОД В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ — объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц. К доходам, полученным налогоплательщиком в на туральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частич но) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные

170

ДОХОД ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ

налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; 3) оплата труда в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индиви дуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих то варов (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из правил опре деления цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма

НДС, акцизов и налога с продаж (п. 1 ст. 211 НК).

ДОХОД ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ — любой доход, выплачиваемый пред приятием, учреждением, организацией или иным работодателем или получен ный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории РФ (термин международных до говоров РФ об избежании двойного налогообложения и законодательства о на логах и сборах РФ).

Для целей взимания налога на доходы физических лиц (глава 23 НК) к до ходам от источников в РФ относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а так же проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимате лей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования иму щества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации: а) недвижимого имущества, находящегося в РФ; б) в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста вительства на территории РФ; г) иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы полненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые чле нами органа управления организации (совета директоров или иного подоб ного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управле ния) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возло женные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен ные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законо

171

ДОХОД ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ

дательством или полученные от иностранной организации в связи с деятель ностью ее постоянного представительства в РФ;

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а так же штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9)доходы, полученные от использования трубопроводов, линий элект ропередачи (ЛЭП), линий оптико волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуще ствления им деятельности в РФ (п. 1 ст. 208 НК).

Для целей главы 23 НК не относятся к доходам, полученным от источ ников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведе ния внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (импорт).

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обраще ние, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ; 2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК, т.е. цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или

всторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (одно родных) товаров (работ, услуг); 3) товар не продается через постоянное пред ставительство в РФ. В случае, если не выполняется хотя бы одно из указан ных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим ли цом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используе мых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов (п. 2 ст. 208 НК).

Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные на логоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к дохо дам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ (п. 4 ст. 208 НК).

172