Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК

земельными участками объектов (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 28 ФЗ «О государственном земельном кадастре»).

ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС — Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 г. № 136 ФЗ, основной акт земельного законодательства.

Земельный кодекс устанавливает: а) участников земельных отношений; б) объекты земельных отношений; в) состав земель в РФ (категории земель); в) основные принципы земельного законодательства; г) полномочия РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления в области земельных от ношений; д) права и обязанности собственников земельных участков, земле пользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков при исполь зовании земельных участков; е) ответственность за правонарушения в области охраны и использования земель.

Земельный кодекс устанавливает порядок и правила: 1) отнесения зе мель к категориям, перевод их из одной категории в другую; 2) охраны зе мель; 3) землепользования; возникновения и прекращения прав на землю; 4) возмещения убытков и потерь сельскохозяйственного производства и лес ного хозяйства при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд; 5) защиты прав на землю и рассмотрения земельных споров; 6) платы за землю и оценки земли; 7) проведения мониторинга земель; 8) осуществления землеустройства; 9) ведения государственного земельного кадастра; 10) осуществления земельного контроля.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ — контроль за соблюдением земельного законо дательства, требований охраны и использования земель организациями неза висимо от их организационно правовых форм и форм собственности, их ру ководителями, должностными лицами, а также гражданами, осуществляемый в соответствии с главой XII Земельного кодекса. Подразделяется на государст венный, муниципальный, общественный и производственный контроль.

Производственный земельный контроль осуществляется собственником земельного участка, землепользователем, землевладельцем, арендатором земель ного участка в ходе осуществления хозяйственной деятельности на земель ном участке. Лицо, использующее земельный участок, обязано предоставить сведения об организации производственного земельного контроля в специ ально уполномоченный орган государственного земельного контроля в по рядке, установленном Правительством РФ (ст. 73 Земельного кодекса).

ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК — термин, значение которого установлено в Зе мельном кодексе и Законе о государственном земельном кадастре.

1) В ст. 6 Земельного кодекса дано следующее определение: «Земельный участок как объект земельных отношений — часть поверх

ности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удо стоверены в установленном порядке.

Земельный участок может быть делимым и неделимым. Делимым явля ется земельный участок, который может быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует самостоятельный земельный участок, разре шенное использование которого может осуществляться без перевода его в

233

ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК

состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных фе деральными законами».

Права на земельные участки удостоверяются документами в соответст вии с Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвоз мездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за исключе нием случаев, установленных федеральными законами (ст. 26 Земельного кодекса).

Объектом купли продажи могут быть только земельные участки, про шедшие государственный кадастровый учет. Продавец при заключении дого вора купли продажи обязан предоставить покупателю имеющуюся у него информацию об обременениях земельного участка и ограничениях его исполь зования (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса).

2) Для целей Закона о государственном земельном кадастре земельный участок — часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено феде ральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами (ст. 1 Закона о государственном земельном кадастре).

Сведения о правах на земельные участки и об ограничениях (обремене ниях) этих прав вносятся в Единый государственный реестр земель на основа нии сведений Единого государственного реестра прав на недвижимое имуще ство и сделок с ним, а также на основании иных документов о правах на земельные участки, являющихся юридически действительными на момент внесения указанных сведений в государственный земельный кадастр (п. 3 ст. 17 Закона о государственном земельном кадастре). Сведения государст венного земельного кадастра об определенном земельном участке предостав ляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно (ст. 22 Закона о государственном земельном кадастре).

Бесплатно сведения об определенном земельном участке предоставляют ся: 1) правообладателю земельного участка или уполномоченным правообла дателем лицам; 2) налоговым органам в пределах территории, находящейся под их юрисдикцией; 3) судам и правоохранительным органам, имеющим в производстве дела, связанные с данным земельным участком; 4) органам, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущест во и сделок с ним, органам (организациям), осуществляющим специальную регистрацию или учет отдельных видов недвижимого имущества и террито риальных зон, в объеме, который необходим для работы указанных органов; 5) лицам, имеющим право на наследование земельного участка правооблада теля по завещанию или закону; 6) иным установленным законом лицам.

Указанные органы и лица оплачивают стоимость копирования и достав ки предоставляемых им сведений государственного земельного кадастра об определенном земельном участке.

234

ЗЕМЛЕУСТРОИТЕЛЬНОЕ ДЕЛО

Органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе бесплатно в уста новленном порядке получать обобщающие сведения о землях в границах со ответствующих территорий (ст. 22 Закона о государственном земельном ка дастре).

ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦЫ — термин, установленный в ст. 5 Земельного кодекса, означающий лиц, владеющих и пользующихся земельными участками на пра ве пожизненного наследуемого владения.

ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛИ — термин, установленный в ст. 5 Земельного ко декса, означающий лиц, владеющих и пользующихся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмезд ного срочного пользования.

ЗЕМЛЕУСТРОИТЕЛЬНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ — документы, полученные

врезультате проведения землеустройства (ст. 1 Закона о землеустройстве).

Квидам землеустроительной документации относятся:

—генеральная схема землеустройства территории РФ, схема землеуст ройства территорий субъектов РФ, схема землеустройства муниципальных образований и других административно территориальных образований, схе мы использования и охраны земель;

—проекты территориального землеустройства;

—материалы межевания объектов землеустройства;

—карты (планы) объектов землеустройства;

—проекты внутрихозяйственного землеустройства;

—проекты улучшения сельскохозяйственных угодий, освоения новых земель, рекультивации нарушенных земель, защиты земель от эрозии, селей, подтопления, заболачивания, вторичного засоления, иссушения, уплотне ния, загрязнения отходами производства и потребления, радиоактивными и химическими веществами, заражения и других негативных воздействий;

—материалы геодезических и картографических работ, почвенных, гео ботанических и других обследований и изысканий, оценки качества земель и инвентаризации земель;

—тематические карты и атласы состояния и использования земель. Федеральными законами и иными нормативными правовыми актами

РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ могут устанавливаться другие виды землеустроительной документации.

Состав, содержание и правила оформления каждого вида землеустрои тельной документации регламентируются соответствующими техническими условиями и требованиями проведения землеустройства (ст. 19 Закона о зем леустройстве).

ЗЕМЛЕУСТРОИТЕЛЬНОЕ ДЕЛО — дело, включающее землеустроитель ную документацию в отношении каждого объекта землеустройства и другие касающиеся такого объекта материалы. Землеустроительное дело формиру ется и хранится в порядке, установленном нормативными правовыми актами РФ (ст. 22 Закона о землеустройстве).

235

ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО

ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО — мероприятия по изучению состояния земель, пла нированию и организации рационального использования земель и их охра ны, образованию новых и упорядочению существующих объектов землеуст ройства и установлению их границ на местности (территориальное землеустройство), организации рационального использования гражданами и юридическими лицами земельных участков для осуществления сельскохозяй ственного производства, а также по организации территорий, используемых общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, относящимися к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, для обеспечения их традиционного образа жизни (внутрихозяйственное землеустройство) (ст. 1 Закона о земле устройстве).

Правовое регулирование отношений при проведении землеустройства осуществляется Законом о землеустройстве, другими федеральными закона ми и иными нормативными правовыми актами РФ, а также законами и ины ми нормативными правовыми актами субъектов РФ (ст. 2 Закона о землеуст ройстве).

Землеустройство проводится в обязательном порядке в случаях:

—изменения границ объектов землеустройства;

—предоставления и изъятия земельных участков;

—определения границ ограниченных в использовании частей объектов землеустройства;

—перераспределения используемых гражданами и юридическими лица ми земельных участков для осуществления сельскохозяйственного производ ства;

—выявления нарушенных земель, а также земель, подверженных водной

иветровой эрозии, селям, подтоплению, заболачиванию, вторичному засо лению, иссушению, уплотнению, загрязнению отходами производства и по требления, радиоактивными и химическими веществами, заражению и дру гим негативным воздействиям;

—проведения мероприятий по восстановлению и консервации земель, рекультивации нарушенных земель, защите земель от эрозии, селей, подтоп ления, заболачивания, вторичного засоления, иссушения, уплотнения, за грязнения отходами производства и потребления, радиоактивными и хими ческими веществами, заражения и других негативных воздействий (ст. 3 Закона о землеустройстве).

Основаниями проведения землеустройства являются: 1) решения феде ральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления о проведении землеуст ройства; 2) договоры о проведении землеустройства; 3) судебные решения (ст. 4 Закона о землеустройстве).

Изучение состояния земель проводится в целях получения информации об их количественном и качественном состоянии и включает в себя следую щие виды работ: а) геодезические и картографические работы; б) почвенные, геоботанические и другие обследования и изыскания; в) оценка качества зе мель; г) инвентаризация земель (ст. 9 Закона о землеустройстве).

236

ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН)

ЗОЛОТЫЕ ПОШЛИНЫ — таможенные пошлины, применявшиеся отдель ными странами с бумажно денежным обращением для сохранения фиска льного и протекционистского значения таможенного тарифа; взимались в золотой валюте или по ее курсу в 30 х гг. В гоминдановском Китае пошли ны исчислялись на базе «золотой таможенной единицы», приравненной к фиксированному количеству золота.

ЗОНА БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ — термин, применяемый в ряде

международных договоров и национальном налоговом законодательстве от дельных стран. Может означать:

1)таможенный режим зоны свободной торговли; 2) таможенный союз;

3)территории, отведенные для открытия магазинов беспошлинной торговли.

ЗОНА СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ — таможенный режим зоны свободной торговли, установленный Соглашением о создании зоны свободной торговли. Режим зоны свободной торговли распространяется на товары, происходя щие с таможенной территории Договаривающихся Сторон и предназначен ные для таможенной территории Договаривающихся Сторон (ст. 16 Согла шения).

ЗОНА ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ — зона, создаваемая для целей осу ществления таможенного контроля вдоль таможенной границы РФ, в местах таможенного оформления, нахождения таможенных органов РФ и в иных ме стах, определяемых ГТК.

Осуществление производственной и иной коммерческой деятельности, перемещение товаров, транспортных средств, лиц, включая должностных лиц

иных государственных органов, через границы таких зон и в их пределах до пускается только с разрешения таможенных органов РФ и под их контролем, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. В указанных случаях доступ в зоны таможенного контроля разрешается с предварительного уведомления таможенных органов РФ (ст. 181 ТК).

Порядок создания и обозначения зон таможенного контроля определя ется ГТК (Положение, утвержденное приказом ГТК от 13 июля 2000 г. № 594). Приказом ГТК от 16 апреля 1998 г. № 223 создана зона таможенного контроля вдоль российско украинской государственной границы.

И

ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЙ НОМЕР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНН) —

единый по всем видам налогов и сборов, в том числе налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер, присваиваемый в соответствии со ст. 84 НК на логовым органом каждому налогоплательщику в целях учета налогоплательщи ков и налогового контроля. Налоговый орган указывает ИНН во всех направ ляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, за

237

ИДЕНТИФИКАЦИЯ

явлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных за конодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также из менения идентификационного номера налогоплательщика определены приказом ГНС от 27 ноября 1998 г. № ГБ 3 12/309.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ (от ср. век. лат. Indentifico — отождествляю) — 1) при знание тождественности, отождествление объектов, опознание; 2) установле ние тождества объекта или личности по совокупности общих или частных признаков. В целях таможенного контроля применяется идентификация то варов, транспортных средств, помещений и других мест.

Таможенные органы РФ могут идентифицировать (ст. 185 ТК): 1) транс портные средства; 2) помещения и другие места, где находятся или могут на ходиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному конт ролю; 3) места, где осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ; 4) товары и транспортные средства, находящиеся под таможенным контролем. Идентификация производится путем наложения пломб, печатей, нанесения цифровой, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков, проставления штампов, взятия проб и образцов, описания товаров и транспортных средств, составления чертежей, изготовления масштабных изображений, фотографий, иллюстра ций, использования товаросопроводительной и иной документации и других средств идентификации.

Средства идентификации могут изменяться или уничтожаться только та моженными органами РФ или с их разрешения, за исключением случаев, если существует реальная угроза уничтожения, безвозвратной утраты или су щественной порчи товаров и транспортных средств. Таможенному органу РФ незамедлительно сообщается об изменении, удалении или уничтожении средств идентификации и представляются доказательства существования указанной угрозы.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ТЕХНОЛОГИЙ —

метод правового регулирования внешнеэкономической деятельности, применяе мый в целях экспортного контроля, состоящий в установлении соответствия конкретных сырья, материалов, оборудования, научно технической инфор мации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, являющих ся объектами внешнеэкономических операций, товарам и технологиям, включенным в списки (перечни) контролируемых товаров и технологий (ст. 7 Закона об экспортном контроле).

ИДЕНТИЧНЫЕ ТОВАРЫ — товары одинаковые во всех отношениях с оце ниваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: 1) физические характеристики; 2) качество и репутация на рынке; 4) страна происхождения товара; 5) производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основани ем для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном та кие товары соответствуют указанным требованиям (ст. 20 Закона о таможен ном тарифе).

238

ИЗБЕЖАНИЕ НАЛОГА

ИЗБЕЖАНИЕ НАЛОГА — термин налогового планирования, означающий по строение экономической деятельности таким образом, чтобы исключить или уменьшить размер налоговых обязательств и (или) налоговых платежей. В отличие от уклонения от налогов избежание налога не представляет собой налогового правонарушения. Избежание налога основывается на детальном знании норм налогового законодательства (в РФ — законодательства о нало гах и сборах) и правильном их применении в целях оптимизации налоговых обязательств и выплат при достижении максимального экономического ре зультата.

Методы минимизации налоговых обязательств условно можно подразде лить на:

—учетно бухгалтерские (применение различных методов учетной поли тики: учета доходов и расходов по кассовому методу либо методу начисления; учета товароматериальных запасов по методам ЛИФО, ФИФО; амортизаци онных методов и иных возможностей, предоставляемых налоговым законо дательством и законодательством по бухгалтерскому учету);

—гражданско правовые (использование установленных гражданским за конодательством форм организации предпринимательской деятельности, форм и условий сделок между контрагентами);

—международно правовые (методы, связанные с использованием преи муществ, предоставляемых нормами соглашений об избежании двойного нало гообложения и других международных договоров);

—методы, связанные с изменением юрисдикции налогоплательщика (включая переезды физических лиц на постоянное место жительства в дру гой регион или другую страну; изменение места регистрации компании);

—методы, связанные с получением права на налоговые вычеты (осущест вление различного рода расходов, вычитаемых из валового дохода или сово купного дохода при определении налоговой базы; применение трансфертных цен, методов «тонкой капитализации»);

—методы, связанные с осуществлением деятельности или расходов, даю щих право на налоговые льготы (отчисления на благотворительные цели, расхо ды на проведение НИОКР, осуществление программ по обучению, подготовке

ипереподготовке кадров, выполнение работ по государственным заказам);

—методы, связанные с применением преимуществ, предоставляемых офшорными зонами и территориями с льготным налогообложением отдель ных видов доходов;

—методы, связанные с использованием несовершенств (неясностей, противоречий), содержащихся в актах налогового законодательства, а также в инструкциях налоговых органов и других компетентных органов;

—методы, связанные с использованием возможностей применения аль тернативных режимов налогообложения (специальные налоговые режимы, ре жимы налогообложения фермерских хозяйств, семейных предприятий, пред приятий с иностранными инвестициями, предприятий, использующих труд инвалидов, холдингов, финансово промышленных групп и др.);

—методы, связанные с изменением даты возникновения налоговых обя зательств.

239

ИМЕННЫЕ ЭМИССИОННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Во всех странах налоговое законодательство содержит специальные нор мы, регламентирующие применение мер против избежания налогов.

ИМЕННЫЕ ЭМИССИОННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ — ценные бумаги, ин формация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца (ст. 2 Закона № 39 ФЗ).

ИММУНИТЕТ (от лат. Immunitas — освобождение, избавление) — термин международного права и актов законодательства ряда государств, означаю щий освобождение государства или лица от выполнения установленных обя занностей; подразделяется на:

—иммунитет государства (от иностранной юрисдикции);

—дипломатический иммунитет;

—консульский иммунитет.

В феодальном праве иммунитет означал привилегию феодала осуществ лять в своих владениях некоторые государственные функции (например, суд, сбор налогов, полицейский надзор) без вмешательства представителей цент ральной власти.

ИММУНИТЕТ ГОСУДАРСТВА (от иностранной юрисдикции) — принцип международного права, согласно которому государству и его органам не мо жет быть предъявлен иск в суде иностранного государства. Имущество ино странного государства не может быть подвергнуто мерам принудительного характера.

ИММУНИТЕТ КОНСУЛЬСКИЙ — термин консульского права, означаю щий совокупность льгот и преимуществ, предоставляемых консульскому уч реждению и его сотрудникам. Объем иммунитета консульского устанавли вается:

—международными договорами (основной — Венской конвенцией 1963 г.);

—внутренним законодательством государств;

—международными обычаями.

ИМПЛЕМЕНТАЦИЯ (от лат. Impleo — наполняю, исполняю) — осуществ ление, исполнение государством норм, содержащихся в актах международно го права. Каждое государство само определяет методы и средства имплемен тации. В международном договоре также может быть предусмотрена необходимость издания закона или иного акта для его осуществления.

ИМПОРТ — ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной дея тельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную терри торию РФ из за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импор та фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (ст. 2

Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

ИМПОРТ ТОВАРА В ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ ПЕРИОД — средняя вели чина импорта соответствующего товара за три предшествующих года, в от

240

ИМПУТАЦИОННАЯ (ЗАЧЕТНАЯ) СИСТЕМА КОРПОРАЦИОННОГО НАЛОГА

ношении которых имеются необходимые статистические данные (ст. 2 Зако на № 63 ФЗ).

ИМПОРТНАЯ КВОТА — ограничение импорта товара в отношении его ко личества и (или) стоимости (ст. 2 Закона № 63 ФЗ). Годовой объем импорт ной квоты в качестве специальной защитной меры не должен быть меньше среднегодового объема импорта данного товара в предшествующий период. Меньший, годовой объем импортной квоты может быть установлен только при условии, что импортная квота именно в таком объеме необходима для устранения существенного ущерба отрасли российской экономики или предот вращения угрозы его причинения. В пределах годового объема импортной квоты, введенной в качестве специальной защитной меры, Правительство РФ может установить импортные квоты для отдельных государств. Прави тельство РФ устанавливает долю импортной квоты для того или иного ино странного государства после проведения консультаций с указанным государ ством с учетом его интересов в поставках такого товара.

В случаях, если импортная квота распределяется между государства ми поставщиками, Правительство РФ может договориться о распределении импортной квоты со всеми государствами поставщиками, имеющими заин тересованность в поставках данного товара. В случаях, если это не представ ляется возможным, Правительство РФ распределяет между государства ми поставщиками, имеющими заинтересованность в поставках данного товара, импортную квоту в пропорции, сложившейся в предшествующий пе риод, на основе общего количества товара или его стоимости. В случае необ ходимости Правительство РФ может распределить импортную квоту между отдельными государствами поставщиками с учетом абсолютных и относи тельных показателей прироста импорта из отдельных иностранных госу дарств (союза иностранных государств).

ИМПУТАЦИОННАЯ (ЗАЧЕТНАЯ) СИСТЕМА КОРПОРАЦИОННОГО НАЛОГА (англ. Imputation System; от англ. Impute — вменять, приписы вать) — система исчисления налоговых обязательств юридических лиц — субъ ектов обложения — корпорационным налогом, введенная в Бельгии, Дании, Ирландии, Италии, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, Франции с целью устранения двойного налогообложения прибы ли корпораций.

При этой системе распределяемая и не распределяемая прибыль компа ний облагается корпорационным налогом по единой ставке. При выплате ак ционерам дивиденда взимается только так называемый авансовый налог с корпораций (Advanced Corporation Tax) в размере, соответствующем стан дартной (основной) ставке подоходного налога. При исчислении общей сум мы корпорационного налога в конце года все авансовые платежи исключа ются из этой суммы, и остаток вносится в бюджет.

При импутационной системе обложения акционеры получают полно стью сумму дохода по акциям, т.е. без вычета налога, а авансовый платеж с корпорации оформляется в виде налогового кредита (Tax Credit), т.е. акцио неры официально не являются плательщиками корпорационного налога. Полученный акционером в полной сумме доход в форме дивиденда включа

241

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

ется в его совокупный доход и облагается подоходным налогом с зачетом удер жанного авансового налога с корпораций и с учетом всех установленных для данной категории налогоплательщиков налоговых льгот. В рамках мероприя тий по гармонизации налогов предусмотрен переход на эту систему всех стран — членов Европейского союза.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ — налоговые вычеты, уста новленные в ст. 220 НК, применяемые к доходам, для которых установлена

налоговая ставка 13%.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1)в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от про дажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 р., а также в сумме, полученной в налого вом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 р. При про даже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, на ходившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, по лученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых нало гом доходов на сумму фактически произведенных им и документально под твержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключе нием реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с

ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установле ны ст. 214.1 НК.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного нало гового вычета распределяется между совладельцами этого имущества про порционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реали зации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Право на вычет не распространяется на доходы, получаемые индивиду альными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлени ем ими предпринимательской деятельности;

2)в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительст во либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в раз мере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплатель щиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строитель ство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов

242