Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной матери альной выгоды налоговая база определяется как:

1)превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над сум мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2)превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком при уплате процентов, но не реже чем один раз в календарный год (п. 2 ст. 212 НК).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ — вид дохода физического лица. В соответст вии с п. 8 ст. 217 НК к доходам, не подлежащим налогообложению по налогу на доходы физических лиц, относятся суммы единовременной материальной по мощи, оказываемой:

—налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им ма териального ущерба или вреда их здоровью на основании решений орга нов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами госу дарственной власти или иностранными государствами, а также созданны ми в соответствии с международными договорами, одной из сторон кото рых является РФ, правительственными и неправительственными межгосу дарственными организациями;

—работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

—налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной фор мах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке рос сийскими и иностранными благотворительными организациями (фонда ми, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правитель ством РФ;

—налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищен ных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денеж ной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюд жета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

—налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ — вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 254 НК.

333

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

1.К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты

налогоплательщика по налогу на прибыль организаций:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производ стве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве то варов (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: а) при производстве (из готовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; б) для упаковки и иной подготовки произведен ных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испыта ний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подоб ные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используе мых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для про изводственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расхо ды на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполня емых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,

атакже на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразде лениями организации;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и унич тожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природ ную среду и другие аналогичные расходы).

2.Стоимость товарно материальных ценностей, включаемых в матери альные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци ям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хра нение и иные затраты, связанные с приобретением товарно материальных ценностей.

3.Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товар но материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозв ратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение

334

МЕЖДУНАРОДНАЯ ДЕЛОВАЯ КОМПАНИЯ

тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (кон тракта) на приобретение товарно материальных ценностей.

4.Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

5.К материальным расходам для целей налогообложения приравнива

ются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные меропри ятия, если иное не установлено ст. 261 НК;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке; 4) расходы на горно подготовительные работы при добыче полезных ис

копаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарез ным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горно рудных предприятий.

6.При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организа цией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: а) метод оценки по себестоимости единицы запасов; б) метод оценки по средней себестоимо сти; в) метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); г) метод оценки по себестоимости последних по времени приобре тений (ЛИФО).

МАЯЧНЫЙ СБОР — сбор, обычно взимаемый с судов при входе и выходе из порта, для покрытия расходов маячной службы; разновидность портовых сборов. Ставки сбора устанавливаются в зависимости от чистой регистровой вместимости судна, указанной в его мерительном свидетельстве.

МЕЖДУНАРОДНАЯ КОМПАНИЯ (англ. International Company) — форма национальной компании с льготным налоговым статусом, используемая на островах Кука и Западном Самоа. На островах Кука компании этого типа ре гистрируются в соответствии с законом о международных компаниях от 1987 г. В отличие от международных деловых компаний (IBC) международные компании могут быть учреждены без акционерного капитала.

МЕЖДУНАРОДНАЯ ДЕЛОВАЯ КОМПАНИЯ (от англ. International Busi ness Company — IBC) — разновидность компаний со специальным (льгот ным) налоговым статусом, получаемым при регистрации. Компании с таким статусом могут быть зарегистрированы в следующих офшорных зонах: Анти гуа, Барбуда, Багамские острова, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Бри танские Вирджинские острова. Первоначально концепция IBC была разра ботана на Британских Вирджинских островах. Компания учреждается на основании соответствующего закона о международных деловых компаниях, предоставляющего право любому лицу самостоятельно или совместно с дру гими учреждать IBC. Такой компании гарантируется освобождение от упла

335

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАЛОГОВАЯ АССОЦИАЦИЯ (ИФА)

ты любых налогов. Для регистрации достаточно одного акционера (физиче ского лица или корпорации) и, при необходимости, одного директора. Собрания акционеров и/или директоров могут проводиться в любое время и в любом месте, в том числе их могут представлять доверенные лица. Акции могут выпускаться как с указанием номинальной стоимости, так и без нее, а также на предъявителя. Акционерный капитал IBC должен быть оплачен полностью, но требования к уставному капиталу минимальны. Выписки по счетам и сведения об акционерах или директорах не сообщаются в государ ственные органы и недоступны для посторонних.

Как правило, IBC не может: 1) вести предпринимательскую деятельность

с лицами, постоянно проживающими в стране регистрации; 2) владеть пол ностью или частично недвижимостью в стране регистрации (исключение мо жет предоставляться для офиса); 3) вести банковскую, страховую деятель ность или деятельность по перестрахованию; 4) предоставлять юридический адрес другим компаниям.

В ряде других стран аббревиатура IBC может применяться к компаниям, имеющим налоговый статус, отличающийся от налогового статуса в вышепе речисленных странах. Так, IBC, создаваемые на острове Джерси после 1 ян варя 1993 г., являются резидентными компаниями, доходы которых подле жат налогообложению по специальной системе налоговых ставок.

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАЛОГОВАЯ АССОЦИАЦИЯ (ИФА; англ. Internatio! nal Fiscal Association — IFA) — международная неправительственная организа ция, являющаяся центром по изучению налогового права, финансовых и эко номических аспектов налогообложения в разных странах мира, а также вопросов регулирования международных налоговых отношений. Основана в 1938 г.; зарегистрирована как юридическое лицо в Королевстве Нидерландов, местонахождение Генерального секретариата — г. Роттердам.

Насчитывает свыше 10 тыс. членов из более чем 100 стран мира, создано свыше 50 национальных отделений. Члены ИФА — ученые, юристы, госу дарственные чиновники, налоговые эксперты, а также крупные корпорации, государственные ведомства, университеты. Бюджет ИФА складывается из членских взносов, пожертвований, выручки от продажи публикаций. С 1939 г. при ассоциации действует Бюро международной налоговой инфор мации (IBFD), которое издает ежемесячный бюллетень.

ИФА имеет консультативный статус при ООН, ЮНЕСКО, МВФ, ОЭСР, Комиссии Европейских Сообществ; ее представители участвовали в работе специальной группы при ЭКОСОС по подготовке Модельной налоговой кон венции ООН.

Большинство стран, развивающих рыночные отношения в экономике, формируя свою налоговую систему и политику, часто руководствуются прежде всего внутренними экономическими, политическими, социальными и конъюнктурными соображениями и целями, нередко не придавая должно го значения критериям и принципам финансовой науки, разработанным в отношении налогов и налоговой политики. В результате налоговые системы и

политика многих стран страдают определенной однобокостью, тенденциоз ной направленностью, малой эффективностью, социальной несправедли

336

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАЛОГОВАЯ АССОЦИАЦИЯ (ИФА)

востью, отсутствием научного подхода, что мешает вовлечению страны в процесс интернационализации экономических связей. Коллективные не обязательные к исполнению рекомендации и предложения, вырабатываемые на форумах ИФА, благодаря своей объективности и научности нередко пре вышают по степени влияния иные рекомендации государственных органов, политиков и правительственных организаций.

Для реализации своих целей и задач ИФА широко использует ежегодные международные конгрессы, семинары и публикации по их тематике. В основном деятельность ИФА носит научный характер, но одновременно она уделяет должное внимание текущим событиям и изменениям в нацио нальном налоговом законодательстве.

Ежегодные конгрессы ИФА — международный форум, собирающий до 2 тыс. участников из многих стран мира и предоставляющий членам ИФА возможности для обмена знаниями и опытом в области налогового права и государственных финансов. Программы конгрессов дополняются различны ми семинарами, охватывающими как международные вопросы, так и налого вые проблемы страны, где проводится конгресс.

Ежегодно ИФА публикует Cahiers de Droit Fiscal International (Научные труды по международному налоговому праву) на четырех языках (англий ском, французском, немецком и испанском) и бесплатно распространяет их среди всех членов Ассоциации. Кроме обобщающего доклада в Трудах пуб ликуются национальные доклады по каждой из тем, выбранных для обсужде ния на очередном конгрессе. Это — источник информации для любого спе циалиста, интересующегося международным или сравнительным налоговым правом. Полное собрание ежегодных изданий хранится в библиотеке Рос сийского отделения ИФА. За время своего существования ИФА опубликова ла свыше 80 томов своих Трудов по темам конгресса и 17 томов по темам се минаров. Кроме того, ИФА регулярно публикует ежегодник, в котором можно найти полную информацию о ее деятельности.

Ассоциация организует конкурсы научных работ для молодых ученых (до 35 лет). В целях поощрения их научной деятельности ИФА учредила пре мию в честь ее первого почетного президента Митчелла Б. Кэролла. Премия присуждается молодым исследователям за работу в области налогообложе ния, имеющую международное значение. Работа должна быть написана на одном из трех языков — английском, немецком или французском. Победи тель получает медаль и премию.

На 48 м конгрессе ИФА в г. Торонто (Канада, 1993 г.) было официально признано российское отделение ИФА. От России национальные доклады были представлены по темам:

—«Международные налоговые проблемы партнерств» (Русакова И.Г., Толкушкин А.В., 49 й конгресс. Канн, 1994 г.);

—«Постоянные представительства банков, страховых компаний и дру гих финансовых институтов» (Задунаев А.Ю., 50 й конгресс. Женева, 1996 г.);

—«Налогообложение инвестиционных фондов» (Толкушкин А.В., За варнов В.Н., 51 й конгресс. Нью Дели, 1997 г.);

337

МЕЖДУНАРОДНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

—«Практические вопросы применения соглашений об избежании двой ного налогообложения» (Шаталов С.Д., 52 й конгресс. Лондон, 1998 г.);

—«Налогообложение дохода, полученного от электронной торговли» (Камышников Г., Шпак А., 55 й конгресс. Сан Франциско, 2001 г.).

МЕЖДУНАРОДНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ — институциональная форма между народной кооперации. Могут быть как частными, так и государственными. На сотрудников международных организаций (межгосударственных или межправительственных) и членов делегаций, участвующих в проведении раз личного рода международных форумов (конгрессов, съездов, конференций и т.д.) могут распространяться иммунитеты и привилегии, установленные для сотрудников дипломатических представительств.

К числу ведущих международных организаций в сфере налогообложе ния относятся Европейский Союз, Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международный валютный фонд (МВФ), Международная налого вая ассоциация, Международное бюро фискальной документации (IBFD), Международная налоговая академия, Международный институт государ ственных финансов.

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПЕРЕВОЗКА — термин международного налогового права и национального налогового законодательства большинства государств,

соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Определения термина «международная перевозка» (в отдельных договорах

СССР использован термин «международное сообщение») могут различаться. К международным перевозкам обычно относятся перевозки, осуществляе мые морским и авиационным транспортом (а по отдельным соглашениям также перевозки железнодорожным, автомобильным и речным транспор том) между пунктами, расположенными в разных странах.

1)Под международными перевозками по НК понимаются любые пере возки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средст вом или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда пе ревозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК).

2)В Типовом соглашении данный термин означает любую перевозку мор ским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или же лезнодорожным транспортом с местом расположения фактического руково дящего органа в одном из Договаривающихся Государств исключительно между пунктами, расположенными на территории различных Договариваю щихся Государств (ст. 3). Доходы от международных перевозок подлежат на логообложению в соответствии со ст. 6 Соглашения, которая гласит:

«1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договарива ющемся Государстве от использования морских, речных, воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного транспорта в международ ных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.

2. Для целей настоящего Соглашения доход от международных перево зок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме воздушных или морских судов,

338

МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

включая использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и отно сящегося к ним оборудования.

3. Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуа тации транспортных средств».

По Договору между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло нения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Ва шингтон, 17 июня 1992 г.), термин «международная перевозка» означает лю бую перевозку морским или воздушным судном, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенны ми на территории одного из Договаривающихся Государств (п. f ст. 3).

Налогообложение доходов от международных перевозок регламентиро вано в ст. 8 Договора следующим образом:

«1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договарива ющемся Государстве от использования морских или воздушных судов в меж дународных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.

2.Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договариваю щемся Государстве от следующих видов деятельности облагаются налогом только в этом Государстве:

а) доходы от сдачи в аренду морских или воздушных судов, используе мых в международных перевозках арендатором;

b) доходы от сдачи в аренду морских и воздушных судов, используемых или не используемых в международных перевозках, если такая деятельность по предоставлению в аренду имеет нерегулярный характер по отношению к использованию морских или воздушных судов в международных перевозках арендодателем; и

с) доходы (включая демередж) от использования или сдачи в аренду для использования в международных перевозках контейнеров (включая трейле ры, баржи и оборудование, относящееся к транспортировке контейнеров).

3.Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия

впуле, совместном предприятии или международном транспортном агент стве».

МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВЛЯ — совокупность внешней торговли стран мира.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ — термин меж дународного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законо дательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рас сматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто междуна родное двойное налогообложение возникает, когда лицо — резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, вла деет имуществом (как правило, недвижимым имуществом) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране.

339

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Международное двойное налогообложение может быть следствием раз личий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправлен ной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих прямых налогов:

—подоходных налогов, в том числе налогов на доходы от денежных капи

талов;

—поимущественных налогов (налоги на имущество как физических лиц, так и юридических лиц, налоги на недвижимость и т.д.);

—налогов на имущество, передаваемое безвозмездными способами (на логи с наследств и дарений).

Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещаю щих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии

снациональным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).

Для избежания международного двойного налогообложения в отноше нии налогов на доходы и имущество могут применяться односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые со глашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения до ходов и имущества.

Двойное налогообложение возникает также в отношении косвенных на логов (акцизов; налогов, взимаемых с оборота; налогов и сборов, зачисляемых в различного рода социальные фонды).

Устранение двойного обложения в отношении косвенных налогов может достигаться следующими односторонними мерами:

—освобождением от налогов (акцизы, НДС) оборотов по реализации то варов за пределы страны;

—налогообложением по налоговой ставке 0% (НДС по ставке 0%);

—путем возврата или зачета прежде уплаченного налога при вывозе то варов (по НДС, акцизам);

—освобождением от налогообложения (таможенными пошлинами, акци зами, НДС) транзита товаров.

Основным методом предотвращения двойного налогообложения косвен ными налогами (главным образом НДС, реже акцизов) является унификация косвенных налогов в рамках группы стран, позволяющая налогоплательщику (лицу, ответственному за сбор налога) засчитывать налоги, уплаченные при покупке товара в одной стране, при определении налоговой базы, возникаю щей при продаже этого товара в другой стране.

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО — совокупность юридических принципов и норм, регулирующих международные налоговые отношения. Нормы международного налогового права содержатся в актах налогового зако нодательства отдельных государств, а также в международных договорах.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ЧАСТНОЕ ПРАВО — совокупность норм, регулирую щих гражданско правовые отношения (имущественные и связанные с ними

340

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

неимущественные, семейно правовые, трудовые, процессуальные), имею щие международный характер (с участием иностранных физических лиц или иностранных юридических лиц, по поводу имущества, находящегося за грани цей). Нормы международного частного права содержатся в законодательстве отдельных государств, а также в международных договорах и обычаях. Меж дународное частное право включает коллизионное право.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ — отношения между странами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдик ции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам на логообложения. Такое регулирование необходимо преимущественно в отно шении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в нало говую юрисдикцию другого государства.

К основным сферам международных налоговых отношений относятся:

—применение таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

—налогообложение доходов, полученных резидентами из за рубежа;

—налогообложение доходов нерезидентов, полученных из источников, расположенных на территории страны;

—налогообложение имущества, расположенного за пределами террито рии страны, и доходов от реализации такого имущества;

—налогообложение наследств и дарений, получаемых из за рубежа;

—налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию

ихранению товаров;

—налогообложение услуг в сфере международных экономических отноше ний, не относящихся к внешней торговле (банковских, страховых, инвести ционных и т.д.);

—установление иммунитетов и привилегий для дипломатических пред ставительств, консульских учреждений, международных организаций, а также их сотрудников в отношении таможенных пошлин, налогов на доходы и имущество, а также в отношении отдельных видов внутренних налогов на потребление и различного рода сборов;

—сотрудничество налоговых властей по вопросам применения норм международных договоров и применения мер против избежания налогов (международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства).

Регулирование международных налоговых отношений может проводить ся странами в одностороннем порядке или на основе двусторонних и много сторонних международных налоговых соглашений.

Одностороннее регулирование осуществляется путем издания законода тельных актов, определяющих особенности условий налогообложения как для иностранных юридических лиц и иностранных физических лиц на террито рии данной страны, так и для ее юридических лиц и физических лиц, получаю щих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом. Односторонни ми мерами по устранению международного двойного налогообложения для

341

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

национальных граждан и компаний являются различного рода налоговые скидки на сумму уплаченных за рубежом налогов (иностранный налоговый кредит). Эти меры используются странами — экспортерами капитала для об легчения экспорта товаров, услуг и капитала.

Наиболее широкое распространение получили двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество. Страны — члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) прак тически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (неко торые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказа нии административной и правовой помощи в налоговых вопросах). Страны — участницы Европейского Союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов (например, директивы Совета ЕЭС о единых принципах построения системы НДС).

Проблемы международных налоговых отношений находятся в центре внимания таких международных организаций, как ООН (Модельная конвен ция ООН), ОЭСР (Модельная конвенция ОЭСР), ГАТТ и Всемирная торговая организация (взимание таможенных пошлин и сборов, ограничения по при менению мер нетарифного регулирования), Европейский Союз (отмена тамо женных пошлин в торговле между странами ЕЭС, создание общего рынка, унификация систем обложения НДС и других налогов и сборов).

Специализированной международной неправительственной организа цией, занимающейся проблемами международных налоговых отношений, является международная налоговая ассоциация.

К традиционным проблемам международных налоговых отношений от носятся:

—практические проблемы применения односторонних, двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения;

—унификация правил исчисления налогооблагаемой прибыли юридиче ских лиц и налогооблагаемых доходов физических лиц, получаемых за предела ми страны постоянного пребывания;

—влияние изменений валютного курса на налогооблагаемый доход (проблема налогообложения курсовых разниц);

—влияние инфляции на налогообложение и применение методов индек сации налогов;

—устранение налоговых препятствий международному движению капи тала и создание условий для международной экономической интеграции;

—применение налоговых льгот с целью привлечения иностранного ка питала;

—зачет убытков, понесенных в одной стране, для целей налогообложе ния прибыли в другой стране;

—избежание дискриминации в национальном и международном налого обложении;

—унификация внутренних налогов на потребление;

—трансфертное ценообразование и применение мер против избежания налогов, как при наличии, так и при отсутствии информации о сравнимых

рыночных ценах;

342