Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ИНЖИНИРИНГОВЫЕ УСЛУГИ — инженерно консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфра структурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико экономических обоснований, проек тно конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобще нию, систематизации информационных массивов и предоставлению в рас поряжение пользователя результатов обработки этой информации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК).

ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА — термин, установленный в п. 3 ст. 1 Закона РФ № 3615 1, означающий: а) денежные знаки в виде банкнот, казначей ских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся закон ным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или рас четных единицах.

ИНОСТРАННАЯ ИНВЕСТИЦИЯ — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160 ФЗ. Термин означает вложение иностранного капитала в объект пред принимательской деятельности на территории РФ в виде объектов граждан ских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в РФ в соответствии с федеральными законами, в том числе: 1) денег; 2) ценных бу маг (в иностранной валюте и валюте РФ); 3) иного имущества; 4) имущест венных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результа ты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

Правовое регулирование иностранных инвестиций на территории РФ осуществляется Законом № 160 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также международными до говорами РФ. Субъекты РФ вправе принимать законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие иностранные инвестиции, по вопросам, отно сящимся к их ведению, а также к совместному ведению РФ и субъектов РФ, в соответствии с Законом № 160 ФЗ и другими федеральными законами (ст. 3 Закона № 160 ФЗ).

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ — термин НК, означающий иностранных юридических лиц, компании и другие корпоративные образования, обладаю щие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законода тельством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК). Особен ности обложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих дея тельность через постоянное представительство в РФ, налогом на прибыль ор ганизаций установлены в ст. 307 НК.

253

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляю щих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются:

—доход, полученный иностранной организацией в результате осуществ ления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительст во, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представи тельством расходов;

—доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой орга низации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

—другие доходы иностранной организации от источников в РФ, относя щиеся к постоянному представительству (п. 1 ст. 307 НК).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогооб ложения. При определении налоговой базы иностранной некоммерческой ор ганизации подлежат исключению доходы, не учитываемые при определении на логовой базы (п. 2 ст. 307 НК).

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в ин тересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представи тельства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено по лучение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой де ятельностью (п. 3 ст. 307 НК).

При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию по стоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отде ления деятельность в рамках единого технологического процесса или в дру гих аналогичных случаях по согласованию с МНС, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенны ми в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложе ния. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые де кларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов,

атакже среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда ра ботников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство (п. 4 ст. 307 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, при расчете налоговой базы применяют по ложения НК, регламентирующие (п. 5 ст. 307 НК): 1) особенности определе ния налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК); 2) пере нос убытков на будущее (ст. 283 НК); 3) расходы на формирование резервов

254

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

под обесценение ценных бумаг у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую дея тельность (ст. 300 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по действующим налого вым ставкам (24%), за исключением относящихся к постоянному представи тельству и облагаемых налогом отдельно от других доходов, следующих ви дов доходов:

—дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций (по ставке 15%);

—доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностран ных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (по ставке 15%);

—доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссион ным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотре но получение доходов в виде процентов облагаемых по ставкам 0% и 15% (п. 6 ст. 307 НК).

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в ко торый перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удер жанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде нало га превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации (п. 7 ст. 307 НК).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в со ответствии с порядком исчисления налога на прибыль организаций, а также сро ками и порядком уплаты налога на прибыль организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ представляются иностранной организа цией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представитель ство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные для российских орга низаций. Иностранная организация, имеющая отделение в РФ, не являюще еся постоянным представительством, подает налоговую декларацию в нало говый орган по месту нахождения этого отделения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При прекращении деятель ности отделения иностранной организации в РФ до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляет ся иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения дея тельности отделения (п. 8 ст. 307 НК).

Соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов (и имуще ства) могут быть установлены льготные условия налогообложения иностран ных организаций по доходам, полученным из источников на территории РФ,

вформах: а) освобождения от удержания налога у источника выплаты (по международным перевозкам); б) удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (по процентам, дивидендам, роялти).

255

ИНОСТРАННОЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

В НК установлены специальные положения по применению междуна родных договоров по вопросам налогообложения.

ИНОСТРАННОЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО — термин налогового законода тельства ряда стран, объединяющий иностранных граждан и лиц без граж данства. В зависимости от резидентства этих лиц налогообложению подле жат либо их всемирные доходы (у резидентов), либо только доходы от источников, расположенных в данной стране (у нерезидентов).

Могут устанавливаться дополнительные особенности налогообложения доходов этих лиц:

—особый порядок декларирования доходов (обязанность по подаче на логовой декларации при выезде из страны до истечения стандартного срока подачи ежегодной декларации);

—запрет или ограничение прав на налоговые вычеты, скидки и иные на логовые льготы;

—право на дополнительные вычеты;

—обязанность представления сертификатов налоговой чистоты. Налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период пре

бывания иностранного физического лица в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ в следующих случаях:

—при прекращении в течение календарного года иностранным физиче ским лицом предпринимательской деятельности или частной практики;

—при получении доходов, относимых к отдельным видам доходов физи ческого лица, и выезде его за пределы территории РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговой декларации, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК).

Особенности налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, имевших постоянное местожительство в РФ, были определены

вгл. V Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I «О подоходном налоге с фи зических лиц». Определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными физическими лицами, имевшими постоян ное местожительство в РФ, производилось в порядке, установленном для доходов, получаемых российскими физическими лицами. При этом в составе облагаемого совокупного дохода учитывались также: а) суммы надбавок, вы плачиваемых в связи с проживанием в РФ; б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели. В состав облагаемого налогом совокупного дохода иностранного физического лица не включа лись: а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспече ния; б) суммы компенсаций расходов по найму жилого помещения и на со держание автомобиля для служебных целей; в) суммы командировочных рас ходов.

При этом суммы, выплачиваемые дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в РФ, не считались компенсацией командировоч

256

ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО

ных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного физического лица по территории РФ или за ее пределами. Та кие выплаты считались надбавкой к заработной плате иностранного физиче ского лица и включались в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты. Суммы, выплачиваемые пред приятиями в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам из числа иностранных физических лиц в связи с их работой в РФ, не включались в их облагаемый доход, если выплата этих сумм была предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом. Доходы ино странных физических лиц подлежали обложению налогом по действующим ставкам подоходного налога с физических лиц.

В отношении иностранных физических лиц могут также устанавливаться дополнительные особенности порядка уплаты налогов на наследство (в част ности, взимаемого в РФ налога с имущества, переходящего в порядке наследо вания и дарения). Кроме того, при соблюдении установленных условий вы платы доходов от работы по найму этих лиц могут освобождаться от налогов (взносов) в социальные фонды (такое освобождение предусмотрено в отно шении выплат доходов иностранным физическим лицам по единому социаль ному налогу).

Иностранные физические лица могут иметь различного рода привилегии

и иммунитеты, предоставляемые на основе международных договоров.

ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО — термин налогового законода тельства ряда стран, означающий юридическое лицо, образованное по зако нам и на территории иностранного государства. Особенности обложения иностранных юридических лиц налогом на прибыль предприятий и организа ций, взимавшимся до 1 января 2002 г., были определены в ст. 3 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I. При определении прибыли иностранных юриди ческих лиц учитывались следующие особенности ее формирования. Налого обложению подлежала только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая была получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей нало гообложения не учитывалась прибыль иностранного юридического лица, по лученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых это лицо по законодательству РФ становилось собствен ником продукции (работ, услуг) до пересечения ею Государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с распо ложенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическо му лицу или арендуемых им складов. В случаях, когда иностранное юридиче ское лицо осуществляло деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, и при этом не вело отдельного учета прибыли, позволявшего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представи тельство, сумма прибыли могла быть определена на основе расчета, согласо ванного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его пла тежи в бюджет. В случае, если не представлялось возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от дея

257

ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО

тельности в РФ, налоговый орган был вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабель ности 25%.

Иностранные организации уплачивали налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. Иностранные организации, осуще ствлявшие предпринимательскую деятельность в РФ, были обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через по стоянное представительство в соответствии с законодательством РФ и меж дународными налоговыми соглашениями. Иностранные организации, осущест влявшие деятельность в РФ, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляли в налоговый орган по месту постановки на учет от чет о деятельности в РФ и налоговую декларацию по форме, утверждаемой МНС. При прекращении иностранными организациями деятельности в РФ до окончания календарного года указанные документы должны были пред ставляться ими в течение одного месяца со дня ее прекращения. Предприя тия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица упла чивали налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками РФ в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты на лога. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не свя занным с их деятельностью в РФ, осуществлялось следующим образом. Ино странные юридические лица уплачивали налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестици ями — по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицен зий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источ ник которых находился на территории РФ, — по ставке 20%. Суммы доходов от фрахта облагались налогом по ставке 6%. Налог не взимался с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого уча стия, выплачиваемых инвестором в соответствии с СРП за счет прибыли, по лученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечис лении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории РФ в качестве оператора соглашения. Иностранное юридическое лицо, имевшее в соответствии с международными договорами право на льгот ное обложение налогом доходов от источников в РФ, в течение года со дня получения дохода подавало заявление о снижении или отмене налога в по рядке, установленном МНС. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимались. Налог с доходов иностранных юри дических лиц от источников в РФ удерживался предприятием, организа цией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы (налоговым аген том), в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачислялась в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохо да. В случае, если доходы от долевого участия выплачивались иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам това риществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, ис числение налога производилось от денежного эквивалента таких доходов в виде акций, облигаций, товаров, а также в любых иных формах, распределя

258

ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР

емых в пользу иностранного участника. В таком же порядке удерживались и перечислялись налоги и с любых других видов доходов из источников в РФ.

По налогу на прибыль организаций, взимаемому с 1 января 2002 г., уста новлено налогообложение прибыли, полученной постоянным представитель ством иностранной организации в РФ, а также удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной организации. Доходы иностранной организа ции от источников в РФ подлежат налогообложению с учетом норм дей ствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР). В главе 25 НК установлены спе циальные положения по применению международных договоров.

ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ — термин налогового законодательства ряда стран, означающий граждан иностранных государств. В ряде стран применя ется термин «иностранное физическое лицо». По законодательству о налогах и сборах в РФ могут быть как резидентами, так и нерезидентами для целей об ложения налогом на доходы физических лиц.

ИНОСТРАННЫЕ ЛИЦА — термин ТК и Закона о государственном регулиро вании внешнеторговой деятельности, Основ таможенных законодательств го сударств — участников СНГ.

1)Иностранные лица (для целей ТК) — лица (физические лица и юридиче ские лица), не относимые к российским лицам (п. 8 ст. 18 ТК).

2)Иностранные лица (для целей Закона о государственном регулирова нии внешнеторговой деятельности) — юридические лица и организации в иной правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены; физические лица — иностранные граждане, гражданская правоспособность и дееспособ ность которых определяются по праву иностранного государства, граждана ми которого они являются, и лица без гражданства, гражданская дееспособ ность которых определяется по праву иностранного государства, в котором эти лица имеют постоянное место жительства.

3)Иностранные лица (для целей применения Основ таможенных зако нодательств государств — участников СНГ) — лица, не относящиеся к оте чественным лицам (не указанные в п. 8 ст. 11 Основ таможенных законода тельств государств — участников СНГ).

ИНОСТРАННЫЕ ТОВАРЫ — термин ТК и Основ таможенных законода тельств государств — участников СНГ.

1)Иностранные товары (для целей ТК) — товары, не относящиеся к рос сийским товарам, т.е. товары, не происходящие из РФ, либо товары, не вы пущенные в свободное обращение на территории РФ (п. 3 ст. 18 ТК).

2)Иностранные товары (для целей применения Основ таможенных за конодательств государств — участников СНГ) — термин, означающий това ры, не относящиеся к отечественным товарам (не указанные в п. 3 ст. 11 Основ таможенных законодательств государств — участников СНГ).

ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160 ФЗ.

259

ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР

Для целей применения указанного закона термин «иностранное лицо» означает:

—иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которо го определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено и которое вправе в соответствии с законодательством указан ного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;

—иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом, граждан ская правоспособность которой определяется в соответствии с законодатель ством государства, в котором она учреждена и которая вправе в соответствии

сзаконодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;

—иностранный гражданин, гражданская правоспособность и дееспособ ность которого определяются в соответствии с законодательством государст ва его гражданства и который вправе в соответствии с законодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;

—лицо без гражданства, которое постоянно проживает за пределами РФ, гражданская правоспособность и дееспособность которого определяют ся в соответствии с законодательством государства его постоянного места жительства и которое вправе в соответствии с законодательством указанно го государства осуществлять инвестиции на территории РФ;

—международная организация, которая вправе в соответствии с междуна родным договором РФ осуществлять инвестиции на территории РФ;

—иностранные государства в соответствии с порядком, определяемым федеральными законами РФ.

Правовой режим деятельности иностранных инвесторов и коммерческих

организаций с иностранными инвестициями определен в ст. 4 Закона № 160 ФЗ.

Правовой режим деятельности иностранных инвесторов и использова ния полученной от инвестиций прибыли не может быть менее благоприят ным, чем правовой режим деятельности и использования полученной от ин вестиций прибыли, предоставленный российским инвесторам, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

Изъятия ограничительного характера для иностранных инвесторов могут быть установлены федеральными законами только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны стра ны и безопасности государства.

Изъятия стимулирующего характера в виде льгот для иностранных инве сторов могут быть установлены в интересах социально экономического раз вития РФ. Виды льгот и порядок их предоставления устанавливаются зако нодательством РФ.

Филиал иностранного юридического лица, созданный на территории РФ, выполняет часть функций или все функции, включая функции представи тельства, от имени создавшего его иностранного юридического лица (голов ной организации) при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер и головная организация несет

260

ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР

непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории РФ обязательствам.

Иностранный инвестор, коммерческая организация с иностранными инвестициями, созданная на территории РФ, в которой иностранный инве стор (иностранные инвесторы) владеет (владеют) не менее чем 10% доли, до лей (вклада) в уставном (складочном) капитале указанной организации, при осуществлении ими реинвестирования пользуются в полном объеме правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными Законом № 160 ФЗ.

Законом № 160 ФЗ иностранным инвесторам на территории РФ предо ставляются гарантии:

—правовой защиты деятельности (ст. 5);

—использования различных форм осуществления инвестиций (ст. 6);

—перехода прав и обязанностей иностранного инвестора другому лицу (ст. 7);

—компенсации при национализации и реквизиции имущества ино странного инвестора или коммерческой организации с иностранными инве стициями (ст. 8);

—от неблагоприятного изменения для иностранного инвестора и ком мерческой организации с иностранными инвестициями законодательства РФ (ст. 9);

—обеспечения надлежащего разрешения спора, возникшего в связи с осуществлением инвестиций и предпринимательской деятельности (ст. 10);

—использования на территории РФ и перевода за пределы РФ доходов, прибыли и других правомерно полученных денежных сумм (ст. 11);

—права иностранного инвестора на беспрепятственный вывоз за преде лы РФ имущества и информации в документальной форме или в форме записи на электронных носителях, которые были первоначально ввезены на территорию РФ в качестве иностранной инвестиции (ст. 12);

—права иностранного инвестора на приобретение ценных бумаг (ст. 13);

—участия иностранного инвестора в приватизации (ст. 14);

—предоставления иностранному инвестору права на земельные участки, другие природные ресурсы, здания, сооружения и иное недвижимое имуще ство (ст. 15).

Льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении ими приоритетного инвестиционного проекта в соответ ствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о нало гах и сборах (ст. 16 Закона № 160 ФЗ).

Субъекты РФ и органы местного самоуправления в пределах своей ком петенции могут предоставлять иностранному инвестору льготы и гарантии, осуществлять финансирование и оказывать иные формы поддержки инве стиционного проекта, осуществляемого иностранным инвестором, за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также внебюджет ных средств (ст. 17 Закона № 160 ФЗ).

Иностранный инвестор обязан соблюдать антимонопольное законода тельство РФ и не допускать недобросовестной конкуренции и ограничитель ной деловой практики, в том числе путем создания на территории РФ ком

261

ИНОСТРАННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

мерческой организации с иностранными инвестициями или филиала иностранного юридического лица для производства какого либо пользующе гося повышенным спросом товара, а затем самоликвидации в целях продви жения на рынок аналогичного товара иностранного происхождения, а также посредством злонамеренного соглашения о ценах или о распределении рын ков сбыта товара либо об участии в торгах, аукционах, конкурсах (ст. 18 За кона № 160 ФЗ).

ИНОСТРАННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ (англ. Foreign tax credit) — зачет налогов, уплаченных за рубежом; одна из форм одностороннего устранения двойного налогообложения в международных экономических отношениях.

Иностранный налоговый кредит предоставляется в отношении подоход ных налогов для доходов, полученных из зарубежных источников. Применяет ся в США, Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирлан дии, ФРГ и некоторых других странах, облагающих доходы резидентов на основе системы всемирного дохода. В США все местные компании и гражда не США, а также и иностранные физические лица — резиденты США подле жат обложению подоходным налогом в отношении доходов, полученных из всех источников, как в США, так и за рубежом. Поэтому в тех случаях, когда иностранные доходы уже были обложены налогами за рубежом, налоговые власти США сокращают на эти суммы обязательства национальных компа ний и граждан по уплате подоходных налогов в США с учетом норм соглаше ний об избежании двойного налогообложения и особенностей внутреннего на логового законодательства.

ИНСПЕКЦИИ МНС МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ — налоговые органы, непосредственно подчиненные управлениям МНС по субъектам РФ. В соот ветствии с Положением об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков — юридических лиц (утверждено приказом МНС Рос сии от 15 декабря 1999 г. № АП 3 10/399) задачей инспекций МНС межрай онного уровня является учет крупнейших налогоплательщиков.

ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ — термин ГК и Закона о госу дарственном регулировании внешнеторговой деятельности.

1)Интеллектуальная собственность (для целей ГК) — исключительное право, признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК, гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и при равненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индиви дуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наимено вание, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). В соответствии со ст. 138 ГК использование результатов интеллектуальной деятельности и средств ин дивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

2)Для целей Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности) — исключительные права: а) на литературные, художественные и научные произведения; б) программы для электронно вычислительных машин и базы данных; в) смежные права; г) на

262