Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

РОССИЙСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ АССОЦИАЦИИ (РОС ИФА)

ГРУППА КОМПАНИЙ "ДОКАР"

А.В. ТОЛКУШКИН

ЭНЦИКЛОПЕДИЯ

РО С С И Й С К О Г О

ИМЕЖДУНАРОДНОГО Н А Л О Г О О Б Л О Ж Е Н И Я

МОСКВА

ЮРИСТЪ

2003

ПРЕДИСЛОВИЕ РОССИЙСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ИФА

Предлагаемая читателю «Энциклопедия российского и международного налогообложения» является самым подробным специализированным слова рем терминологии, применяемой как во внутреннем российском налогооб ложении, так и в международных налоговых отношениях.

Инициаторами подготовки и издания «Энциклопедии российского и международного налогообложения» выступили Российское отделение Меж дународной налоговой ассоциации (IFA) и группа компаний «Докар».

Международная налоговая ассоциация, ИФА — международная непра вительственная организация, являющаяся центром по изучению налогового права, финансовых и экономических аспектов налогообложения в разных странах мира, а также вопросов регулирования международных налоговых отношений. Она существует с 1938 г. и пользуется огромным авторитетом в мире, имеет консультативный статус при ООН, ЮНЕСКО, МВФ, ОЭСР, Комиссии Европейских сообществ. Рекомендации и предложения ИФА бла годаря своей объективности и обоснованности нередко более авторитетны, чем иные рекомендации государственных органов, политиков и правительст венных организаций. Одной из основных задач ИФА является выработка об щих подходов к решению проблем международного двойного налогообложе ния доходов и имущества. Решению этой задачи могут способствовать унификация методологии налогообложения, выявление отдельных особен ностей национальных систем налогообложения. Применение международ ных соглашений об избежании двойного налогообложения требует выработ ки единообразной налоговой терминологии, адаптации национальных налоговых систем к теории и действующей практике международных налого вых отношений.

По инициативе группы российских ученых, специалистов и практиков в области налогового законодательства в 1993 г. было создано российское от деление ИФА (Рос ИФА). Наряду с общими задачами ИФА Рос ИФА ста вит перед собой и некоторые специфические, выполнение которых могло бы способствовать продвижению России в направлении совершенствования на логовой системы, актуализации налоговой политики. Рос ИФА проводит исследования изменений в налоговой системе и налоговой политике Рос сийской Федерации в свете мировой финансовой науки и международной практики, принимает активное участие в подготовке инициативных работ и предложений по построению российской налоговой системы на принципах и критериях, которые нашли международное признание, обеспечивает рас пространение в России передовых мировых знаний и опыта в области нало гообложения. Для достижения этих целей Рос ИФА поддерживает научные исследования, проводит конференции, симпозиумы, семинары, встречи за круглым столом, участвует в российских и зарубежных форумах, конгрессах

5

ПРЕДИСЛОВИЕ ГРУППЫ КОМПАНИЙ «ДОКАР»

Уже более десяти лет, с момента вступления на путь создания рыночной экономики, в России формируется новая налоговая система. Разумная, гра мотная, отвечающая принципам финансовой науки налоговая политика — мощнейший рычаг рыночных преобразований, незаменимый инструмент ре гулирования хозяйственного механизма. Именно с помощью налоговой по литики можно осуществлять структурные изменения в экономике, решать социальные проблемы, достойно участвовать в международных экономиче ских отношениях.

К сожалению, приходится отметить, что налоговая политика современ ной России малоэффективна, налоговое законодательство чрезвычайно сложно, нестабильно, противоречиво. Отсутствует общая методология нало гообложения и единая терминология, нередко в различных нормативных ак тах одни и те же термины имеют совершенно разное содержание.

Группа компаний «Докар», объединяющая одноименные аудиторскую, юридическую фирмы и адвокатское партнерство, имеет богатый практиче ский опыт работы в сфере налогового консультирования, бухгалтерских и аудиторских, юридических услуг.

По роду деятельности нам часто приходится сталкиваться с проблемами, вызванными неправильным пониманием норм действующего законодатель ства, что приводит не только к ошибкам, но и к налоговым правонарушени ям и преступлениям.

Становление налоговой системы — длительный и сложный процесс; для того чтобы эта система была эффективна, необходимо строить ее на научных принципах, использовать мировой опыт, искать баланс между стратегиче скими и тактическими целями налоговой политики, привлекать к разработке направлений ее совершенствования высококвалифицированных специали стов — научных работников и практиков.

Группа компаний «Докар» разделяет принципы и задачи, решаемые рос сийским отделением ИФА. Мы полагаем, что чрезвычайно важно не только предоставлять высококачественные услуги своим клиентам, но и вносить посильный вклад в работу над совершенствованием отечественной налого вой системы, участвовать в формировании цивилизованной, стабильной хо зяйственной среды. Совместно с Рос ИФА нами реализуется проект по из данию специальной литературы в области налогообложения. Издание такой литературы, подготовленной высокопрофессиональными авторами, будет способствовать формированию системного взгляда на вопросы налогообло жения, расширению кругозора и росту квалификации лиц, чья деятельность связана не только с применением, но и с разработкой норм отечественного налогового права.

Группа компаний «Докар»

ОТ АВТОРА

Энциклопедия содержит около 1400 статей, раскрывающих значение 1500 основных категорий, терминов и понятий, применяемых в сфере рос сийского и международного налогообложения.

Статьи энциклопедии можно объединить в семь основных блоков. Пер вый блок составляет терминология Налогового кодекса РФ (части 1 и 2), за трагивающая сферу международных налоговых отношений. Во вторую груп пу включаются термины и понятия, значения которых устанавливаются нормами других действующих актов законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. В третий блок включены термины и основные сло восочетания, используемые в соглашениях об избежании двойного налого обложения доходов и имущества (доходов, имущества, авторских вознаграж дений, международных перевозок и т.д.). Четвертый блок составляют термины, используемые в актах законодательства РФ о таможенном деле. Пятый блок образуют важнейшие категории, используемые в налоговых за конодательствах ведущих развитых стран. Шестой блок составляют основ ные понятия, используемые в теории и практике международного налогово го планирования. В седьмой блок входят статьи по видам налогов и сборов, взимаемых в настоящее время в Российской Федерации (а также взимавших ся в последние 10 лет).

Терминология действующего законодательства РФ о налогах и сборах разъясняется на основе актов законодательства, действующих по состоянию на дату подписания книги в печать.

Подбор терминов, понятий и словосочетаний призван решить следую щие основные задачи, поставленные при написании данной работы:

—привести четкие формулировки действующих категорий и понятий налогового права;

—дать представление обо всех действующих в России видах и методах налогообложения;

—разъяснить значение общепринятой терминологии международного налогового права;

—раскрыть основные различия в трактовке одних и тех же терминов в актах различных отраслей законодательства (гражданского, налогового, та моженного), международных договорах;

—показать имеющиеся расхождения в трактовках тех или иных поня тий, слов и словосочетаний, применяемых в актах законодательства о нало гах и сборах РФ, в актах законодательства о таможенном деле, в налоговых законодательствах иностранных государств, в практике заключения и приме нения норм международных соглашений об избежании двойного налогооб ложения доходов и имущества;

—помочь читателю лучше ориентироваться в системе актов налогово го законодательства, разобраться в отдельных проблемах налогообложе

8

ния, понять значение отдельных терминов, относящихся к сфере налого обложения.

Вслучае, если в законодательных и нормативных актах имеются разли чия в трактовке одних и тех же категорий и понятий, последовательно при водятся определения, данные в Гражданском кодексе РФ, в Налоговом ко дексе РФ, в актах законодательства о таможенном деле, в законах по отдельным видам налогообложения.

При разъяснении значений терминов, заимствованных из иностранных языков, дается их перевод.

Статьи Энциклопедии расположены в алфавитном порядке. Если назва ние статьи представляет собой словосочетание, то в нем сохраняется прямой порядок слов. Словосочетание, являющееся названием статьи, в тексте ста тьи может быть заменено начальным словом или несколькими основными смысловыми словами названия этой статьи.

ВЭнциклопедии используется система ссылок — указаний на статьи, в которых читатель может подробнее ознакомиться с интересующим его во просом. На все слова и словосочетания, выделенные курсивом, имеются са мостоятельные статьи. При ссылке в тексте может быть изменена граммати ческая форма (число, падеж) слов, содержащихся в названии статьи.

Отдельные слова в тексте сокращаются в пределах прилагаемого списка сокращений.

Энциклопедия рассчитана на сотрудников налоговых и таможенных ор ганов, органов налоговой полиции, других государственных служащих, спе циалистов по налоговому планированию, юристов и аудиторов, руководите лей и работников экономических служб предприятий, преподавателей, аспирантов и студентов высших учебных заведений экономического и юри дического профиля.

Энциклопедия может быть использована в качестве учебного пособия при изучении следующих дисциплин:

— налоги и налогообложение;

— налогообложение во внешнеэкономической деятельности;

— международные налоговые отношения;

— налоговые системы иностранных государств;

— налоговое право;

— налоговое планирование;

— налоговое расследование;

— таможенное дело;

— налоговый контроль.

Дополнительную информацию по налоговой терминологии можно най ти в книгах:

— о налогах и сборах, применяемых в соответствии с Законом об осно вах налоговой системы: Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энцик лопедический словарь. — М.: Юристъ, 2000. — 512 с.;

— о налогах и сборах, применявшихся в Российской империи, СССР,

Российской Федерации в период 1991—2000 гг.: Толкушкин А.В. История на логов в России. — М.: Юристъ, 2001. — 432 с.;

9

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И АББРЕВИАТУР

С целью экономии места введена система сокращений слов. Наряду с общепринятыми применяются сокращения, в том числе специально разра ботанные для данной энциклопедии:

к.— копейка

11