Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ —

понятие, установленное в ст. 208 НК, используемое в целях налога на доходы физических лиц. Для целей главы 21 НК к доходам, полученным от источни ков за пределами РФ, относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, получен ных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3)доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смеж ных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования иму щества, находящегося за пределами РФ;

5)доходы от реализации: а) недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; б) за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; в) прав тре бования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста вительства на территории РФ; г) иного имущества, находящегося за предела ми РФ;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за предела ми РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выпла ты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от ме ста, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленче ские обязанности;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен ные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транс портных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгруз ки) в РФ;

9)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осущест вления им деятельности за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК).

Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные на логоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к дохо

193

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ

дам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ (п. 4 ст. 208 НК).

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ — понятие, уста новленное в ст. 3 Закона о противодействии легализации доходов, означающее денежные средства или иное имущество, полученные в результате соверше ния преступления.

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ УЧАСТНИКАМИ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА — объект налогообложения по налогу на прибыль организа ций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы

по доходам, полученным налогоплательщиками — участниками договора про стого товарищества, установлены в ст. 278 НК.

Для целей главы 25 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имуществен ных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (товари ществ).

В случае, если хотя бы одним из участников товарищества является рос сийская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резиден том РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником незави симо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода и (или) налогового периода

доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответст вующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распре деляемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15 го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сооб щать каждому участнику этого товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищест ва и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при на логообложении ими не учитываются.

При прекращении действия договора простого товарищества его участ ники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректи руют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, факти чески полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это иму щество ранее было передано по договору простого товарищества, не призна ется убытком для целей налогообложения.

194

ЕВРОПЕЙСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ

ДУАЙЕН (франц. Doyen — старшина, старейшина) — термин дипломатиче ского права, означающий главу дипломатического корпуса, старшего по дипло матическому классу и по времени аккредитования в данной стране диплома тического представителя.

Е

ЕВРОПЕЙСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ (ЕАСТ; Euro pean Free Trade Association, EFTA; Association europeenne de libre echange, AELE). Учреждена 4 января 1960 г. в результате подписания Стокгольмской конвенции, вошедшей в силу 3 мая 1960 г. Местонахождение Секретариа та — Женева (Швейцария).

Идея создания ЕАСТ возникла в связи с неосуществлением проекта «зо ны свободной торговли» в составе 17 западноевропейских стран. Инициатором образования выступило Соединенное Королевство Великобритании и Се верной Ирландии. Решение о создании ЕАСТ было принято в Стокгольме в 1959 г. министрами 7 государств учредителей: Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Австрии, Дании, Норвегии, Порту галии, Швейцарии и Швеции. В марте 1970 г. членом ЕАСТ стала Исландия. Ассоциированный член — Финляндия, подписавшая соответствующее со глашение с ЕАСТ 27 марта 1961 г. (вступило в силу 26 июня 1961 г.).

Вконце 1972 г. лидер ЕАСТ — Соединенное Королевство Великобрита нии и Северной Ирландии и Дания вышли из Ассоциации и стали членами Европейских сообществ (ЕЭС, ЕОУС, «Евратом»). В конвенции о создании ЕАСТ предусматривалось в течение 10 лет (1960—1969) полностью отменить

вторговле между странами участницами таможенные пошлины и количест венные ограничения импорта и экспорта. В отношении «третьих» стран чле ны Ассоциации сохраняют самостоятельные таможенные тарифы. Положе ние об отмене таможенных пошлин и количественных ограничений распространяется только на промышленные товары. В отношении торговли сельскохозяйственными товарами, рыбой и другими продуктами морского промысла Конвенция предусматривает возможность заключения особых со глашений между заинтересованными странами участницами.

ВКонвенции оговаривается, что в случае серьезного нарушения платеж ного баланса страны участницы могут временно восстанавливать без особого на то разрешения руководящего органа ЕАСТ ранее отмененные таможен ные пошлины или количественные ограничения импорта.

Основным результатом деятельности ЕАСТ в первое десятилетие ее су ществования было досрочное (к концу 1966 г.) образование зоны беспошлин ной торговли между ее членами. Год спустя были отменены пошлины в тор говле между странами ЕАСТ и Финляндией. Исландия ликвидировала таможенное обложение товаров, импортируемых из зоны Ассоциации, с 1 января 1980 г. Беспошлинная торговля внутри ЕАСТ при сохранении ее членами самостоятельных тарифов в отношении «третьих» стран обеспечи вается за счет строгого контроля за происхождением товаров.

195

ЕВРОПЕЙСКОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СООБЩЕСТВО

В результате сложных переговоров все члены ЕАСТ, а также Финляндия заключили с ЕЭС соглашения о свободной торговле промышленными това рами, которые вошли в силу в 1973 г. (Соглашение ЕЭС — Финляндия дей ствует с начала 1974 г.). На основе этих соглашений осуществлено взаимное снижение таможенных пошлин, которые были полностью отменены (за не которыми исключениями) с 1 июля 1977 г. В результате в Западной Европе была образована «зона свободной торговли» в составе 16 участников.

ЕАСТ развивает отношения с некоторыми европейскими странами. В 1978 г. был создан специальный комитет для изучения возможностей со трудничества между странами ЕАСТ и Югославией. На заседаниях этого ко митета рассматривались меры по развитию сотрудничества в области торгов ли, промышленности, транспорта, туризма и в других областях. 26 июня 1979 г. в Мадриде состоялось подписание Соглашения о свободной торговле между странами ЕАСТ и Испанией.

ЕВРОПЕЙСКОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СООБЩЕСТВО (ЕЭС; «общий ры нок»; European Economic Community — EEC) — крупнейшая экономическая группировка, в состав которой с момента ее создания в 1958 г. входят ФРГ, Франция, Италия, Бельгия, Нидерланды и Люксембург, а с 1973 г. — также Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания и Исландия. С января 1981 г. членом ЕЭС стала Греция. Штаб квартира ЕЭС находится в Брюсселе (Бельгия).

Созданию ЕЭС предшествовало образование в 1951 г. Европейского объ единения угля и стали, положившего начало процессам интеграции в Запад ной Европе. Решение о подготовке договора, предусматривающего расшире ние сферы экономической интеграции, было принято в июне 1955 г. в Мессине министрами иностранных дел 6 государств — учредителей ЕЭС (ФРГ, Франции, Италии, Бельгии, Нидерландов и Люксембурга). Под готовка договора велась Комитетом экспертов, получившим название «Ко митет Спаака» по имени его председателя. Переговоры о подписании дого вора проходили в Брюсселе с июня 1956 г.

Договор об учреждении ЕЭС был подписан в Риме (Римский до говор) 25 марта 1957 г. и официально вступил в силу 1 января 1958 г. (одно временно с договором о создании «Евратома») после его ратификации пар ламентами всех шести стран учредителей.

В Римском договоре, учредившем Сообщество, предусматривалось в ка честве первоочередной задачи создание «Общего рынка» путем ликвидации национальных барьеров на пути свободного движения товаров, рабочей силы, услуг и капиталов, а также постепенный переход к проведению единой политики в различных областях экономической и социальной жизни стран участниц (сельское хозяйство, конкуренция, транспорт, налоги и т.д.).

Расширения состава ЕЭС были оформлены специальными договорами. Присоединение к ЕЭС новых стран не отразилось на основных условиях и целях Римского договора. Новые члены полностью взяли на себя все обяза тельства, вытекающие из договора об учреждении ЕЭС, ЕОУС и «Евратома», а также всех решений, принятых на их основе органами трех сообществ за истекшие годы.

196

ЕВРОПЕЙСКОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СООБЩЕСТВО

Организационная структура. Основными органами ЕЭС являлись Совет, Комиссия, Ассамблея (с 1962 г. принято название Парламент или Европей ский парламент), Суд, Экономический и социальный комитет.

В 1958—1969 гг. (так называемый переходный период) мероприятия Со общества были в основном направлены на устранение барьеров, препятство вавших созданию «Общего рынка».

Таможенные пошлины во взаимной торговле стран участниц после посте пенного снижения в период 1959—1968 гг. были в основном упразднены к 1 июля 1968 г. Боvльшая часть количественных ограничений была отменена уже в 1962 г., а остальные — к концу переходного периода. Одновременно проходил процесс замены национальных таможенных тарифов стран участ ниц единым тарифом, ограждающим территорию Сообщества в торговле со странами, не входящими в ЕЭС. В полном объеме участники ЕЭС начали применять единый тариф с 1 июля 1968 г., одновременно с упразднением та моженных пошлин внутри «Общего рынка».

Важным элементом деятельности «Общего рынка» в 60 е гг. была единая сельскохозяйственная политика. В течение переходного периода были введе ны в действие единые цены и правила регулирования рынков по всем основ ным сельскохозяйственным товарам, а также создан протекционистский ме ханизм, применяемый в торговле с «третьими» странами.

К 1968 г. были в основном реализованы положения Римского договора о свободном движении рабочей силы внутри «Общего рынка». В принципе вы ходцы из одной страны ЕЭС приравнивались по условиям найма, заработ ной платы и социального обеспечения к национальным рабочим другой страны. В 70 е и в начале 80 х гг. перед участниками ЕЭС встала задача раз вития интеграции путем формирования экономического союза, предполага ющего выработку и проведение совместной политики по основным направлениям экономической и социальной жизни, что в ряде случаев не предусматривалось положениями Римского договора. В 1971 г. страны ЕЭС приняли план создания валютно экономического союза («план Верне ра»), предусматривавший переход его участников к единой валюте, общим золотовалютным резервам и единой политике в области международных рас четов, т.е. передачу под национальный контроль основных рычагов управле ния экономикой стран участниц. Реализация этого плана свелась к созда нию в 1972 г. механизма поддержания взаимных курсов валют этих стран («европейская валютная змея»). План, принятый в декабре 1979 г. по иници ативе ФРГ и Франции, ставил перед странами ЕЭС значительно более скромные задачи. Речь шла в нем уже не о валютно экономическом союзе, а о создании в рамках «Общего рынка» Европейской валютной системы (ЕВС). В основу ЕВС был положен принцип «фиксированных, но гибких па ритетов» национальных валют стран участниц, официально привязанных к специально созданной европейской валютной единице — ЭКЮ. Система вступила в силу в марте 1979 г. В ней согласились участвовать восемь стран ЕЭС: ФРГ, Франция, Италия, Бельгия, Нидерланды, Дания, Ирландия и Люксембург. Великобритания временно воздержалась от присоединения к ЕВС. Вместе с тем она зарезервировала за собой возможность при опреде ленных условиях присоединиться к ней в будущем.

197

ЕДИНАЯ ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ВЭД СНГ

Одной из важнейших сторон деятельности ЕЭС являлось установление взаимоотношений с ЕЭС с «третьими» странами и международными органи зациями (ГАТТ, ОЭСР, ЕЭК и другими специализированными организация ми ООН). К началу 1982 г. ЕЭС установило договорные отношения в разной форме почти со 100 государствами. В Западной Европе ЕЭС заключило в 1972—1973 гг. серию соглашений со странами ЕАСТ (Австрией, Швецией, Швейцарией, Исландией, Португалией, Норвегией, а также Финляндией, ассоциированной с ЕАСТ). В соответствии с этими соглашениями в период с 1973 по 1977 г. во взаимной торговле стран ЕЭС со странами ЕАСТ были от менены количественные ограничения и таможенные пошлины на промыш ленные товары. В 1975 и 1979 гг. между ЕЭС и большой группой стран Аф рики, бассейнов Карибского моря и Тихого океана (страны АКТ) были заключены соглашения о торгово экономических отношениях (I и II Ломей ские конвенции). В 1976—1977 гг. ЕЭС заключило соглашения с Алжиром, Ту нисом, Марокко, АРЕ, Сирией, Иорданией и Ливаном (в полном объеме вступили в силу в 1978 г.).

ЕДИНАЯ ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СНГ (ТН ВЭД СНГ) — стандартная классификация то варов, применяемая в государствах — участниках СНГ для осуществления мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятель ности, совершенствования ведения статистического учета и обмена стати стической информацией. Введена в действие приказом ГТК от 30 января 1997 г. № 43 с 1 января 1997 г.

ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЗЕМЕЛЬ — документ, пред назначенный для проведения государственного кадастрового учета земельных участков. Единый государственный реестр земель содержит сведения о су ществующих и прекративших существование земельных участках.

В Едином государственном реестре земель содержатся следующие основ ные сведения о земельных участках: 1) кадастровые номера; 2) местоположе ние (адрес); 3) площадь; 4) категория земель и разрешенное использование земельных участков; 5) описание границ земельных участков, их отдельных частей; 6) зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); 7) экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; 8) качественные характеристики, в том числе пока затели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; 9) на личие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соот ветствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель (ст. 14 Закона о государственном зе мельном кадастре).

Единый государственный реестр земель подлежит вечному хранению, его уничтожение и изъятие не допускается (п. 7 ст. 17 Закона о государствен ном земельном кадастре).

198

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Сведения о правах на земельные участки и об ограничениях (обремене ниях) этих прав вносятся в Единый государственный реестр земель на осно вании сведений Единого государственного реестра прав на недвижимое иму щество и сделок с ним, а также на основании иных документов о правах на земельные участки, являющихся юридически действительными на момент внесения указанных сведений в государственный земельный кадастр (п. 3 ст. 17 Закона о государственном земельном кадастре).

ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ПРАВ — единый государствен ный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним — установленная Законом № 122 ФЗ система записей о правах на каждый объект недвижимого имущества (ст. 2 Закона № 122 ФЗ).

Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним утверждены постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — региональный налог по Закону об основах на логовой системы (пп. «е» п. 1 ст. 20). Порядок установления и введения в

действие налога определен в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Налог устанавливался и вводился в действие нормативны ми правовыми актами законодательных (представительных) органов госу дарственной власти субъектов РФ и был обязателен к уплате на террито риях соответствующих субъектов РФ. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ определялись: 1) сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ; 2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; 3) налоговые льготы; 4) порядок и сроки уплаты налога; 5) иные особенности взимания налога в соответст вии с законодательством РФ.

Со дня введения налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимались платежи в государственные вне бюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», за исключением: 1) государственной пошлины; 2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей; 3) лицензи онных и регистрационных сборов; 4) налога на приобретение автотранспорт ных средств; 5) налога с владельцев транспортных средств; 6) земельного нало га; 7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен тов, выраженных в иностранной валюте; 8) подоходного налога с физических лиц (с 1 января 2002 г. — налога на доходы физических лиц), уплачиваемого фи зическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением дохо дов, облагаемых единым налогом; 9) удержанных сумм подоходного налога, а также НДС и налога на доходы от источника в РФ в случаях, когда законо дательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

199

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Налогоплательщики — юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели) в установленных сферах. Объект на логообложения — вмененный доход на очередной календарный месяц. Нало говый период по единому налогу устанавливался в один квартал. Налоговая ставка устанавливалась в размере 20% вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывалась с учетом ставки, значения базо вой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливались норма тивными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применялась в части, не противоречащей Фе деральному закону от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ. Налог взимался до 31 де кабря 2002 г. С 1 января 2003 г. взимается единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИ ДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД, ЕДИНЫЙ НАЛОГ) — система налогообло жения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея тельности, регламентированная в главе 26.3 НК, вводимая в действие законами субъектов РФ. ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. За конами субъектов РФ определяются: 1) порядок введения ЕНВД на террито рии соответствующего субъекта РФ; 2) виды предпринимательской деятель ности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах установленного перечня; 3) значения коэффициента К2.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

—налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объекта ми обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—налога на имущество предприятий (в отношении имущества, использу емого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

—единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

—налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);

—НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объекта ми обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

200

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

—налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь зуемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

—ЕСН с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам

всвязи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся нало гоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обяза тельное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 4 ст. 346.27 НК). Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ве дения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. При осуществле нии нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 5, 6 ст. 346.27 НК).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпри нимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обя зательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской де ятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для целей взимания ЕНВД установлены значения следующих понятий: «вмененный доход», «базовая доходность», «корректирующие коэффициен ты базовой доходности», «розничная торговля», «стационарная торговая сеть», «нестационарная торговая сеть», «площадь торгового зала (зала обслу живания посетителей)», «открытая площадка», «магазин», «павильон», «ки оск», «палатка», «торговое место», «бытовые услуги».

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД

(предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК). Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной дея тельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятель ности и производить уплату ЕНВД, установленного в этом субъекте РФ (ст. 346.28 НК).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельно сти и величины физического показателя, характеризующего данный вид дея тельности (п. 1, 2 ст. 346.29 НК).

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК).

201

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего на логового периода (п. 8 ст. 346.29 НК). Налоговым периодом по ЕНВД призна ется квартал (ст. 346.30 НК). В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показате ля, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК). Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной реги страции (п. 10 ст. 346.29 НК).

Налоговая ставка по ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененно го дохода (ст. 346.31 НК). Порядок и сроки уплаты ЕНВД установлены в ст. 346.32 НК. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по ито гам налогового периода не позднее 25 го числа первого месяца следующе го налогового периода. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза тельное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с зако нодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных плате жей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхова ние. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утвержда ются МНС (ст. 346.32 НК).

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты го сударственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законо дательством РФ (ст. 346.33 НК).

ЕДИНЫЙ НАЛОГ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙ СТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — упрощенная система налогообложения.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ — система налогообло жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (специальный нало говый режим), установленная главой 26.1 НК и вводимая в действие законом субъекта РФ.

Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивиду альных предпринимателей на уплату налога производится независимо от чис ленности работников.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводите лями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продук ции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налого обложения в соответствии со ст. 346.3 НК), в том числе от реализации про

202