Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

ны. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, ино гда налоги с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимае мых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары

иуслуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. Налог на добавленную стоимость нередко рас сматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два нало га в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

Кнедостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу, которая порождается включением или невключением в число налогов взно сов на социальное страхование и других взносов и сборов обязательного характера. В одних странах эти обязательные отчисления производятся в не зависимые от государственного бюджета фонды (автономные бюджеты, при соединенные бюджеты), в других — они поступают непосредственно в феде ральный бюджет (например, в США), в третьих странах встречаются элементы двух вышеуказанных систем (смешанный вариант). Сложности обеспечения четкой классификации увеличиваются и в связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное страхование (обязатель ными и добровольными) существуют налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Последние могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со взносами социального назначения.

Для международных сопоставлений часто применяется система налого вой классификации ОЭСР, которая является наиболее детальной, подробной

ив то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной груп пе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно от несены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и т.д. объе динены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу». Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взи маемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существен ным признакам.

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализи ровать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппиров ку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабо чую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалованья в каждой отдельной стране.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Между народным валютным фондом (МВФ). Для обеих классификаций общими яв ляются принципы формирования и названия основных групп (разделов) на логов, но классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении

273

КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРОВ

налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.

Сильно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономиче ских интегрированных счетов (ЕСЭИС). СНС использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на пря мые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на соци альное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование от дельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и им порт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и тамо женные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомя нутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены зада чам систематизации и международного сопоставления налоговых поступле ний, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классифика ции МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движе нии капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество системы ОЭСР по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в том, что первая классификация (это характерно и для системы МВФ) делает группы «Прочих налогов» и «Других налогов и сборов» самыми малочислен ными. В результате сгруппированные в разделы и подразделы налоговые по ступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРОВ — отнесение конкретных товаров к пози циям, указанным в ТН ВЭД. Решения таможенных органов РФ о классифи кации товаров являются обязательными. Решения других органов и учрежде ний по классификации товаров не используются в таможенных целях (ст. 217 ТК). Порядок классификации таможенными органами отдельных то варов утвержден приказом ГТК от 7 августа 1995 г. № 484.

КЛИРИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ — деятельность по определению взаим ных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их заче ту по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним. Вид профессиональной дея тельности на рынке ценных бумаг, осуществляемый клиринговой организа цией. Организация, осуществляющая клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимает к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские до

274

КОДЕКС РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (КоАП)

кументы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты. Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов клиринговых организаций уста навливается ФКЦБ по согласованию с ЦБ РФ (ст. 6 Закона № 39 ФЗ). Поло жение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг РФ утверждено постановлением ФКЦБ от 23 ноября 1998 г. № 51.

КОДЕКС РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (КоАП) — основной акт законодательства об административных правонару шениях. КоАП принят ГД ФС РФ 20 декабря 2001 г., введен в действие Феде ральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196 ФЗ с 1 июля 2002 г. Данная ре дакция документа действует до 1 января 2004 г. С 1 января 2004 г. вступает в силу новая редакция. Законодательство об административных правонаруше ниях состоит из КоАП и принимаемых в соответствии с ним законов субъек тов РФ об административных правонарушениях. КоАП основывается на Конституции РФ, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об ад министративных правонарушениях, то применяются правила международно го договора (ст. 1.1 КоАП).

Задачами законодательства об административных правонарушениях яв ляются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охра на здоровья граждан, санитарно эпидемиологического благополучия населе ния, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, обществен ного порядка и общественной безопасности, собственности, защита закон ных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и го сударства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений (ст. 1.2 КоАП).

К ведению РФ в области законодательства об административных право нарушениях относится установление: 1) общих положений и принципов за конодательства об административных правонарушениях; 2) перечня видов административных наказаний и правил их применения; 3) административ ной ответственности по вопросам, имеющим федеральное значение, в том числе административной ответственности за нарушение правил и норм, пре дусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ; 4) порядка производства по делам об административных право нарушениях, в том числе установление мер обеспечения производства по де лам об административных правонарушениях; 5) порядка исполнения поста новлений о назначении административных наказаний.

В соответствии с законодательством о судебной системе КоАП опреде ляет подсудность дел об административных правонарушениях судам. В соот ветствии с законодательством о защите прав несовершеннолетних КоАП определяет подведомственность дел об административных правонарушениях комиссиям по делам несовершеннолетних и защите их прав. В соответствии

275

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ЭКСПОРТА И ИМПОРТА

с установленной структурой федеральных органов исполнительной власти КоАП определяет подведомственность дел об административных правонару шениях, предусмотренных КоАП, федеральным органам исполнительной власти.

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ЭКСПОРТА И ИМПОРТА — ме тод нетарифного регулирования, применяемый в РФ в соответствии со ст. 15

Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Экспорт из РФ и импорт в РФ осуществляются без количественных ограничений. Количественные ограничения экспорта и импорта могут вво диться в исключительных случаях Правительством РФ в целях: 1) обеспече ния национальной безопасности РФ; 2) выполнения международных обяза тельств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке; 3) защиты внутреннего рынка РФ. Введение количественных ограничений экспорта осуществляется с учетом выполнения РФ своих обязательств по соглашени ям, заключенным в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продук ции, в части обеспечения экспорта минерального сырья, являющегося в со ответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвестора.

Постановления Правительства РФ о введении количественных ограни чений экспорта и импорта принимаются и официально опубликовываются не позднее чем за три месяца до введения этих ограничений в действие. Рас пределение квот и выдача лицензий при установлении количественных огра ничений осуществляются, как правило, путем проведения конкурса или аук циона или в порядке фактического проведения операций по экспорту и/или импорту до суммарного исполнения квоты с предоставлением федеральным

органом координации и регулирования внешнеторговой деятельности преиму щественного права организациям изготовителям.

Порядок проведения конкурса или аукциона устанавливается Прави тельством РФ. Не допускаются ограничение числа участников такого кон курса или аукциона и их дискриминация по признакам формы собственно сти, места регистрации, положения на рынке (ст. 15 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

Меры по защите внутреннего рынка РФ применяются в соответствии с

Законом о мерах по защите экономических интересов. Постановлением Прави тельства РФ от 31 октября 1996 г. № 1299 утверждено Положение о порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже экспортных и импортных квот при введении Правительством РФ количественных ограничений.

КОЛИЧЕСТВО ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО — показа тель, определяемый самостоятельно налогоплательщиком по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со ст. 339 НК. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах нетто массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется: 1) посредст вом применения измерительных средств и устройств (прямой метод); 2) рас четно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извле каемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (косвенный метод). В случае, если невозможно определение количества добытых полезных иско

276

КОМИТЕТ РФ ПО ФИНАНСОВОМУ МОНИТОРИНГУ (КФМ)

паемых прямым методом, применяется косвенный метод определения коли чества добытых полезных ископаемых.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества до бытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогопла тельщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утверж денный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесе ния изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налого плательщиком.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определе ния количества добытого полезного ископаемого, количество добытого по лезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россып ных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископае мого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляе мого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и тех ногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драго ценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определя ется отдельно.

КОЛЛЕКЦИЯ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — совокупность однородных либо подобранных по определенному признаку разнородных предметов, ко торые, независимо от культурной ценности каждого из них, собранные вмес те имеют историческое, художественное, научное или иное культурное зна чение (ст. 5 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

КОЛЛИЗИОННОЕ ПРАВО — нормы международного частного права, кото рые указывают, законодательство какого государства должно быть примене но к данному правоотношению.

КОМБИНИРОВАННАЯ СТАВКА — ставка таможенной пошлины, сочетаю щая системы обложения по адвалорным ставкам и специфическим ставкам (ст. 4 Закона о таможенном тарифе).

КОМИТЕТ РФ ПО ФИНАНСОВОМУ МОНИТОРИНГУ (КФМ) — феде ральный орган исполнительной власти, принимающий меры по противодейст вию легализации доходов, полученных преступным путем, координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной влас ти; образован Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263.

277

КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ

Основными задачами КФМ являются:

—сбор, обработка и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ;

—создание единой информационной системы и ведение федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, по лученных преступным путем;

—направление соответствующей информации в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией при наличии достаточных основа ний, свидетельствующих о том, что операция, сделка связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;

—осуществление в соответствии с международными договорами РФ взаи модействия и информационного обмена с компетентными органами ино странных государств в сфере противодействия легализации (отмыванию) до ходов, полученных преступным путем;

—представление РФ в международных организациях по вопросам про тиводействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

КФМ подотчетен Минфину, а обязанности председателя КФМ исполня ет первый заместитель министра финансов РФ (Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263).

При наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция, сделка связаны с легализацией (отмыванием) доходов, получен ных преступным путем, КФМ направляет информацию и материалы в пра воохранительные органы в соответствии с их компетенцией. Работники КФМ должны обеспечивать сохранность ставших им известными сведений, связанных с деятельностью КФМ, составляющих служебную, банковскую, налоговую или коммерческую тайну, и несут установленную законодательст вом РФ ответственность за разглашение этих сведений. Вред, причиненный

физическим лицам и юридическим лицам незаконными действиями КФМ или его работниками в связи с выполнением КФМ своих функций, подлежит возмещению за счет средств федерального бюджета в соответствии с законо дательством РФ (ст. 8 Закона о противодействии легализации доходов).

КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИ! ЦИЯМИ — термин, определенный в п. 6 ст. 4 Закона № 160 ФЗ, означаю щий статус российской коммерческой организации, установленный для це лей применения Закона об иностранных инвестициях.

Российская коммерческая организация получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня вхождения в состав ее уча стников иностранного инвестора. С этого дня коммерческая организация с иностранными инвестициями и иностранный инвестор пользуются право вой защитой, гарантиями и льготами, установленными указанным Законом. Коммерческая организация утрачивает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня выхода иностранного инвестора из со става ее участников (при наличии нескольких иностранных инвесторов в составе ее участников — в случае выхода всех иностранных инвесторов).

278

КОМПАНИЯ

С этого дня указанная коммерческая организация и иностранный инвестор утрачивают правовую защиту, гарантии и льготы, установленные Законом № 160 ФЗ.

Дочерние и зависимые общества коммерческой организации с ино странными инвестициями не пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными Законом № 160 ФЗ, при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории РФ (п. 4 ст. 4 Закона № 160 ФЗ).

Создание и ликвидация коммерческой организации с иностранными ин вестициями осуществляются на условиях и в порядке, которые предусмотре ны ГК и другими федеральными законами, за изъятиями, которые могут быть установлены федеральными законами. Юридические лица, являющие ся коммерческими организациями с иностранными инвестициями, подлежат государственной регистрации в органах юстиции в течение одного месяца со дня представления в соответствующий орган следующих документов: 1) уста ва коммерческой организации с иностранными инвестициями и учредитель ного договора (в случаях, предусмотренных гражданским законодательством РФ); 2) выписки из торгового реестра государства, в котором учрежден ино странный инвестор, или иного документа, подтверждающего юридический статус иностранного инвестора; 3) документа о платежеспособности ино странного инвестора, выданного обслуживающим его банком; 4) квитанции об уплате регистрационного сбора.

Коммерческой организации с иностранными инвестициями может быть отказано в государственной регистрации в целях защиты основ конституци онного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Отказ в госу дарственной регистрации может быть обжалован иностранным инвестором в судебном порядке (ст. 20 Закона № 160 ФЗ).

Организации с иностранными инвестициями регистрируются в Государ ственной регистрационной палате при Министерстве юстиции РФ (приказ МЮ РФ от 29 декабря 1998 г. № 192).

Имущественное страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, риска гражданской ответственности и предпри нимательского риска осуществляется коммерческой организацией с ино странными инвестициями по ее усмотрению, а филиалом иностранного юридического лица — по усмотрению головной организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ст. 19 Закона № 160 ФЗ).

КОМПАНИЯ — термин международного налогового права, используемый в соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, обычно означающий любое образование, рассматриваемое как корпоратив ное объединение для целей налогообложения, и включающий, в частности, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью или лю бое другое юридическое лицо или другую организацию, которая подлежит об ложению налогом на прибыль.

Термин «компания» в общих определениях, даваемых в соглашениях, за ключенных Правительством СССР, нередко отсутствовал. Выделение терми

279

КОМПАНИЯ СО СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАТУСОМ

на «компания» из более широкой категории «лицо» обусловлено тем, что для объединения лиц (партнерства, полные товарищества) в отличие от объеди нения капиталов (корпорация, акционерное общество) применяются раз личные режимы налогообложения доходов. Объединение лиц по законода тельству ряда стран не является плательщиком налогов на прибыль компании (корпорационного налога). Доходы партнерства в момент их получения рас сматриваются налоговым законодательством как доходы лиц, составляющих данное партнерство.

КОМПАНИЯ СО СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАТУСОМ — поня тие международного налогового планирования, означающее национальную

компанию, получившую либо при регистрации, либо впоследствии специаль ный льготный налоговый статус.

Ккомпаниям, получающим специальный налоговый статус при регист рации, относятся: а) международные деловые компании; б) офшорные компа нии; в) международные компании.

Ккомпаниям, получающим специальный налоговый статус после реги страции, относятся: а) условно льготные компании; б) компании, освобожден ные от налогов.

Как правило, на компании, получившие специальный налоговый статус при регистрации, не распространяются нормы соглашений об избежании двой ного налогообложения. В определенных случаях компании, получившие спе циальный статус после регистрации, вправе использовать преимущества та ких соглашений.

КОМПАНИЯ, ОСВОБОЖДЕННАЯ ОТ НАЛОГОВ (англ. Tax Exempt Com pany) — форма национальной компании с льготным налоговым статусом. Статус освобожденной от налогов компании может быть получен как при ре гистрации компании, так и после регистрации. Если этот статус приобрета ется после регистрации, компания в определенных случаях вправе использо вать условия налогообложения доходов по соглашению об избежании двойного налогообложения в стране осуществления деятельности в тех случаях, когда доход компании подлежит обложению налогом в стране регистрации. Ряд стран и офшорных территорий — Вануату, Гернси, Гибралтар, Джерси, Ир ландия, Каймановы острова, остров Мэн, Лихтенштейн, острова Тёркс и Кайкос представляют учредителям возможность сперва зарегистрировать обычную национальную компанию, а затем получить сертификат (свиде тельство) об освобождении от налогов на определенный срок.

КОМПЕНСАЦИОННАЯ ПОШЛИНА — пошлина, которая применяется при введении компенсационных мер и взимается федеральным органом исполни тельной власти, на который возложено непосредственное руководство тамо женным делом в РФ, сверх базовой ставки таможенной пошлины (ст. 2 Закона № 63 ФЗ).

КОМПЕНСАЦИОННАЯ ПРОДУКЦИЯ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий часть произведенной продукции, которая пе редается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполне ние работ по соглашению о разделе продукции. Состав затрат, подлежащих

280

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ

возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяет ся соглашением в соответствии с законодательством РФ (ст. 8 Закона

№225 ФЗ). Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализа ции СРП утверждено постановлением Правительства РФ от 3 июля 1999 г.

№740.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ — компенсационные выплаты, уста новленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправле ния. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК компенсационные выплаты являются

доходом, не подлежащим налогообложению в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с:

—возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

—бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

—оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

—оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно спортивных организаций для учебно тренировочного процес са и участия в спортивных соревнованиях;

—увольнением работников, за исключением компенсации за неисполь зованный отпуск;

—гибелью военнослужащих или государственных служащих при испол нении ими своих служебных обязанностей;

—возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес сионального уровня работников;

—исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных рас ходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложе нию, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установ ленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактиче ски произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комис сионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах от правления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебно го заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с об меном наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты осво бождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответ ствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогооб ложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во

281

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ МЕРЫ

властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибываю щим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ МЕРЫ — меры по ограничению импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных госу дарств), которые применяет Правительство РФ посредством введения ком пенсационной пошлины, в том числе временной компенсационной пошлины (ст. 2

Закона № 63 ФЗ). Применение компенсационных мер регламентировано в главе IV (ст. 12—14) Закона № 63 ФЗ.

Общие принципы применения компенсационных мер установлены в ст. 12 Закона № 63 ФЗ.

Правительство РФ может применить компенсационные меры, если в ре зультате расследования, проведенного федеральным органом исполнитель ной власти, ответственным за проведение расследований, установлено, что импорт какого либо товара, при производстве или экспорте которого ис пользовались субсидии иностранного государства (союза иностранных госу дарств), причиняет существенный ущерб отрасли российской экономики или угрожает его причинить.

Для применения компенсационных мер в ходе расследования, предшест вующего введению компенсационных мер, подлежат установлению следующие факты: 1) предоставленная иностранным государством (союзом иностран ных государств) субсидия является специфической субсидией; 2) размер субси дии превышает пять процентов стоимости товара; 3) субсидия направлялась на возмещение расходов производителя или экспортера на основную дея тельность; 4) субсидия выдавалась многократно.

Компенсационные меры применяются: 1) с учетом интересов россий ских потребителей товара, ставшего предметом расследования; 2) в отноше нии импорта товара, при производстве или экспорте которого использова лись субсидии всех производителей (экспортеров) такого товара соответствующего иностранного государства (союза иностранных госу дарств). Компенсационные меры могут вводиться на индивидуальной основе в отношении импорта товара, при производстве или экспорте которого ис пользовались субсидии конкретных производителей (экспортеров) такого товара или объединений таких производителей (экспортеров), с учетом практики применения компенсационных мер в отношениях с данным госу дарством.

Вслучае, если производство аналогичного российского товара субсиди руется и при этом используется один или несколько видов субсидий для обеспечения нормальных условий конкуренции, при расчете ставки компен сационной пошлины учитывается совокупный объем соответствующих рос сийских субсидий (ст. 12).

Вцелях применения компенсационных мер установлены особенности определения существенного ущерба отрасли российской экономики при суб сидировании иностранным государством (союзом иностранных госу дарств) товаров, импортируемых в РФ.

282