Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

налог на имущество предприятий, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги (сборы) с владельцев животных. В РФ к налогам с отдельных видов имущества относятся: а) налог на строения, помещения и сооружения; б) на лог на транспортные средства. Оба этих, по сути самостоятельных, налога взимаются в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физиче ских лиц». Кроме того, в РФ взимаются: земельный налог; налог на отдель ные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход пра ва собственности составляют налоги на наследство и налоги на дарение. В РФ фактически два самостоятельных вида налогообложения перехода пра ва собственности осуществляются на основе Закона «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения». Налоги на наследство, в свою очередь, подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимо сти наследства, и налоги, взимаемые со стоимости доли имущества, перехо дящего к отдельному наследнику. В РФ используется налогообложение доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. Кроме того, к налогам на переход права собственности следует относить также налоги (пошлины, сборы), взимаемые при регистрации нотариальными и государственными органами соответствующих сделок с имуществом (наследств и дарений).

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те на логи, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются: налог на добавленную стои мость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж. Налог на добавленную стоимость и налог с оборота обычно называются общими налогами на по требление (объектом налогообложения выступают обороты по реализации любых товаров, работ, услуг, за исключением освобождаемых от обложения). Акцизы взимаются с оборотов по реализации отдельных видов товаров. На лог с продаж, как правило, взимается с оборотов по реализации товаров (ра бот, услуг), но только в сфере розничной торговли. В РФ объектом обложе ния налогом с продаж является также оптовая продажа за наличный расчет.

Кналогам на реализацию товаров (работ, услуг) могут относиться также

ииные налоги. Например, в России взимается налог на пользователей авто мобильных дорог, зачисляемый в целевые внебюджетные дорожные фонды. Так как объектом обложения по этому налогу выступает не пользование ав томобильными дорогами и не проезд по ним, а выручка, полученная от реа лизации товаров (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженче ско сбытовой и торговой деятельности, данный налог следует относить к на логам на реализацию товаров (работ, услуг). Кроме того, стоимость реализо ванной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг является объектом обложения сбором за использование наименований «Россия», «Россий ская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) в отдельных изданиях мо гут иметь общее название «налоги на потребление». Такое название эти нало

303

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

ги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производя щее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носителем налогового бремени являются потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, — таможенные пошлины и сборы.

Объектами налогообложения могут выступать определенные виды рас ходов. К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, на приобретение иностранной ва люты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на опреде ленные виды расходов в РФ относятся: налог на покупку иностранных де нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. Кроме того, для работодателей единый социаль ный налог (взнос) также представляет собой налог на определенный вид рас хода — выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам). С фонда заработной платы в 1990 е гг. уплачивался сбор на нужды образовательных учреждений и сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Налоги на совершение определенных операций. Объектом налогообложе ния может выступать стоимость сделок имущественного характера и стои мость исковых заявлений. В РФ стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государствен ной пошлиной. Кроме того, до середины 90 х гг. в России взимался налог на операции с ценными бумагами. Данный налог впоследствии был реформи рован и фактически преобразован в налог на эмиссию ценных бумаг (взима ется при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг открытых акционер ных обществ).

Действующим российским законодательством предусматриваются раз личного рода налоги и сборы за право осуществления определенных видов дея! тельности (лицензионные платежи). Установлены федеральные сборы за вы дачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Фактически характер лицен зионного сбора имеет местный регистрационный сбор с физических лиц, за нимающихся предпринимательской деятельностью. Аналогичный характер носят не подлежащие взиманию с введением налога с продаж местные сбо ры: лицензионный сбор за право торговли винно водочными изделиями; ли цензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за проведение кино и телесъемок; сбор за открытие игорного бизнеса.

По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на: взимаемые на всей территории госу дарства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимае мые на всей территории государства, — это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном (федеральном и конфедеральном) уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. Такая практи ка была широко распространена в Российской Империи в XIX — начале ХХ столетия, когда отдельные виды общегосударственных налогов и сборов

304

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

были обязательны на одних территориях и при этом не могли вводиться на других. Существовала значительная специфика в сфере налогообложения для европейской части России, Сибири, Кавказа, Царства Польского, Фин ляндии и других территорий.

К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливае мые и вводимые органами местного самоуправления (городами, коммунами, округами и т.д.).

Современные государства значительно различаются по компетенции уровней государственной власти и местного самоуправления по установле нию и введению налогов и других платежей обязательного характера. Как правило, в унитарных государствах существует жесткая общенациональная регламентация установления и введения налогов и сборов. Региональным властям и органам местного самоуправления обычно предоставляются огра ниченные права по изменению ставок налогообложения и применению от дельных видов льгот. В федеративных и конфедеративных государствах обычно используется разделение полномочий по установлению и введению определенных видов налогообложения.

Распределение налоговых полномочий между различными уровнями го сударственной власти и местного самоуправления является одной из слож нейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наде ление региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, со циальной политики. Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные

иприблизительно равные условия для осуществления экономической дея тельности в стране, способствует повышению эффективности налогового кон троля и борьбы с налоговыми правонарушениями и налоговыми преступления ми. На распределение налоговых полномочий между уровнями государствен ной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также историче ские и культурные традиции.

Обычно на общефедеральном уровне осуществляется регламентация об ложения таможенными пошлинами и сборами, налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогами на доходы физических лиц и налогами на до ходы юридических лиц. Кроме того, практически во всех странах на общего сударственном уровне жестко устанавливаются условия взимания обязатель ных отчислений социального характера, взимаемых как с работодателей, так

ис наемных работников. На средних (региональных, штатных, земель ных) уровнях часто осуществляется регламентация ресурсными налогами, налогами с продаж. Часто региональным властям предоставляется опреде ленная свобода во введении различного рода надбавок к налогам на доходы юридических лиц либо определенные возможности по предоставлению льгот по этим налогам. К традиционной сфере, в которой региональным и мест

305

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

ным властям предоставляется максимальная свобода в установлении условий обложения, относятся налоги с недвижимых имуществ (земли, строений, со оружений) и промысловые налоги.

ВРФ применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, харак терное для унитарных государств. Права региональных законодательных ор ганов власти и представительных органов местного самоуправления по уста новлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами

Налогового кодекса РФ.

ВРФ установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные. Федеральные на! логи и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги и сборы устанавливают ся НК и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории со ответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительно го органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сбо ров — подведомственная соответствующему органу местного самоуправле ния территория.

Законодательным органам субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять только следую щие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности соответственно по региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (предста вительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным на логам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправле ния могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использо вания налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только Налоговым кодексом. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не преду смотренные НК.

Реформирование налоговой системы, осуществляемое в РФ, приводит к отдельным изменениям в перераспределении полномочий федерального центра, регионов и органов местного самоуправления в сфере установления

ивведения отдельных видов налогообложения. К числу наиболее значимых изменений, осуществлявшихся во второй половине 90 х гг., следует отнести введение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ ектов малого предпринимательства, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также право устанавливать и вводить региональный налог с продаж. Эти мероприятия существенно расширили полномочия региональных законодательных органов по изменению условий налогообложения доходов физических лиц — предпринимателей и юридиче ских лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности.

Всвязи с введением в действие части второй НК федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, преобразуются в ре

306

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

гиональный дорожный налог, от федерального центра в ведение регионов передается налог на игорный бизнес. С другой стороны, региональный лес ной доход преобразуется в федеральный лесной налог. Кроме того, феде ральный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре ния, преобразуется в местный налог на наследование или дарение. В подавляющем большинстве развитых стран регламентация данного вида налогообложения осуществляется на общенациональном уровне. Одной из важных черт современной налоговой реформы является упразднение права органов местного самоуправления вводить разнообразные многочисленные сборы, предусматривавшиеся Законом об основах налоговой системы.

Взависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами

исборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длитель ный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного ис точника определенных бюджетов. К закрепленным относятся: таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюд жета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большин ство местных налогов и сборов. В соответствии с Законом об основах нало говой системы суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере соответственно 40% и 60%.

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уров ней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относятся большинство феде ральных налогов, а также все региональные налоги и сборы.

Всоответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступле ний федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанав ливается Законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Вдоходы федерального бюджета РФ в 2001 г. полностью зачислялись платежи по следующим видам федеральных налогов: а) НДС на товары (ра боты, услуги), как производимые (выполняемые, оказываемые) на террито рии РФ, так и ввозимые на территорию РФ; б) акцизов на нефть и стабиль ный газовый конденсат, природный газ, легковые автомобили, мотоциклы,

бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, этиловый спирт сырец из всех видов сырья (за исключением пищевого), спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого и спирта сырца из всех видов сырья, за исключением пищевого); в) акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ; г) налога на операции с ценными бумагами; д) таможенных пошлин, та моженных сборов и иных таможенных платежей.

По федеральному налогу на доходы физических лиц в федеральный бюд жет зачисляется 1% от поступлений данного налога, по акцизам на этиловый спирт сырец из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья (за исключением спирта сырца), спирт питьевой, водку и ликероводочные изде лия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ, — 50% налоговых доходов.

307

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

Распределение поступлений по федеральному налогу на прибыль пред приятий и организаций осуществляется в соответствии с правом различных уровней государственной власти и местного самоуправления устанавливать ставку налога. В 2001 г. ставка налога на прибыль предприятий и организа ций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и орга низаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанав ливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ,

вразмере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от по среднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, — по ставкам в размере не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и орга низаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами мест ного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значе ния Москве и Санкт Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Распределение поступлений в бюджеты разных уровней осуществляется

всоответствии с законодательством РФ по следующим федеральным нало гам и сборам: по налогу на игорный бизнес; федеральным лицензионным и регистрационным сборам; налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; платежам за пользование недрами; отчислениям на воспроизводство минерально сырье вой базы; по региональному единому налогу, взимаемому в связи с примене нием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ ектов малого предпринимательства; по региональному единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности и ряду других видов налогов и сборов. Поступления по ряду федеральных налогов и сборов под лежат зачислению в различные внебюджетные фонды.

По критерию использования налоговых поступлений налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого либо конкретного расхода государственного бюджета.

Кцелевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К це левым обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисля ются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог (взнос) и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Кроме того, к целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачис ляются в федеральные, региональные и местные бюджеты. Федеральным за коном от 1 июля 1994 г. № 9 ФЗ «О федеральном бюджете на 1994 год» в час тичное изменение статьи 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что отчисления на воспроизводство минерально сырьевой

308

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобы вающих предприятий для самостоятельного финансирования геологоразве дочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение.

Целевой характер имеет также ряд местных сборов, например, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройст во территорий, на нужды образования и другие цели. По решениям предста вительных органов власти средства, поступившие в уплату целевых сборов, могут зачисляться на специальные счета местных бюджетов или во внебюд жетные фонды и использоваться строго по назначению.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по ко торым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе отно сятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств

ит.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периоди ческие налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). По периоди ческим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым нало! гам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистра цию автотранспортных средств.

Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим. К разовым относятся следую щие федеральные налоги и сборы: таможенная пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре ния; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен тов, выраженных в иностранной валюте; местные: курортный сбор; регист рационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Все виды налогов и сборов можно подразделить на регулярные и чрезвы чайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в те чение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов

исборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора осо бо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фикси рованного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

Широкое распространение чрезвычайные налоги и сборы получили в периоды Первой (1914—1918 гг.) и Второй (1939—1945 гг.) мировых войн. Во многих странах были введены чрезвычайные налоги на сверхприбыль, а так же различного рода надбавки к акцизам и пошлинам. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов.

309

КРИТИЧЕСКИЙ НЕДОСТАТОК ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ИЛИ ИНЫХ ТОВАРОВ

Например, налоги на доходы физических лиц, впервые введенные во многих странах в период Первой мировой войны.

КРИТИЧЕСКИЙ НЕДОСТАТОК ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ИЛИ ИНЫХ ТОВАРОВ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ СУЩЕСТВЕННО ВАЖНЫМИ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ РФ — «положение, при котором объем производ ства товаров в течение не менее чем 12 месяцев составляет менее чем 20% потребления таких товаров на внутреннем рынке РФ, что ведет к значитель ному росту цен на внутреннем рынке РФ» (ст. 17 Закона № 63 ФЗ).

КРУПНЕЙШИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ — российские организации, от вечающие критериям, установленным в приказе МНС от 10 августа 2001 г. № БГ 3 08/279. Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших производится на основании финансово экономических показателей их дея тельности.

Ккрупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи стрированию в налоговых органах на федеральном уровне, относятся россий ские организации — юридические лица, у которых хотя бы один из перечис ленных ниже показателей финансово экономической деятельности за год имеет следующее значение:

— суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюджет согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд р.;

— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го довой бухгалтерской отчетности, строка 010) свыше 10 млрд р.;

— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 годо вой бухгалтерской отчетности, строка 300) свыше 10 млрд р.

Ккрупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи стрированию в налоговых органах на окружном уровне, относятся россий ские организации — юридические лица, за исключением организаций, к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администриро ванию в налоговых органах на федеральном уровне, у которых хотя бы один из перечисленных ниже показателей финансово экономической деятельно сти за год имеет следующее значение:

— суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюд жет согласно данным налоговой отчетности в пределах от 500 млн р. до 1 млрд р.;

—выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го довой бухгалтерской отчетности, строка 010) в пределах от 6 млрд р. до 10 млрд р.;

—активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 го довой бухгалтерской отчетности, строка 300) в пределах от 7 млрд р. до 10 млрд р.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи стрированию в налоговых органах на региональном уровне, относятся рос сийские организации — юридические лица, за исключением организаций, подлежащих налоговому администрированию в налоговых органах на феде ральном и окружном уровнях, у которых хотя бы один из перечисленных

310

КУЛЬТУРНЫЕ ЦЕННОСТИ

ниже показателей финансово экономической деятельности за год имеет сле дующее значение:

—суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюд жет согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн р. до 500 млн р.;

—выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го довой бухгалтерской отчетности, строка 010) в пределах от 1 млрд р. до 6 млрд р.;

—активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 го довой бухгалтерской отчетности, строка 300) в пределах от 1 млрд р. до 7 млрд р.

При этом, если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюджет согласно дан ным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн р.

К крупнейшим налогоплательщикам — организациям по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию в налоговых органах на федеральном уров не, относятся российские организации — юридические лица, имеющие сле дующие финансово экономические показатели за год:

—организации — производители алкогольной продукции — объем начис лений акцизов свыше 200 млн р.;

—организации — производители этилового спирта — объем начислений акцизов свыше 150 млн р.;

—организации оптовой торговли алкогольной продукцией — объем реа лизации продукции свыше 200 тыс. дал безводного этилового спирта.

Критерии отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам устанавливаются на один год приказом МНС.

КУЛЬТУРНЫЕ ЦЕННОСТИ — термин 1) Основ законодательства о культу ре и 2) Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

1)Для целей Основ законодательства о культуре культурные ценности — нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топо нимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения куль туры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко культурную значимость здания, сооруже ния, предметы и технологии, уникальные в историко культурном отноше нии территории и объекты (ст. 3 Закона РФ «Основы законодательства РФ о культуре» от 9 октября 1992 г. № 3612 I с изм. от 23 июня 1999 г., 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г.).

2)Для целей Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей культур ные ценности — движимые предметы материального мира, находящиеся на

территории РФ, а именно:

— культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами РФ;

311

КУЛЬТУРНЫЕ ЦЕННОСТИ

—культурные ценности, имеющие важное значение для РФ и созданные на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории РФ;

—культурные ценности, обнаруженные на территории РФ;

—культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологиче скими и естественно научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;

—культурные ценности, приобретенные в результате добровольных об

менов;

—культурные ценности, полученные в качестве дара или законно при обретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности (ст. 6 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Под действие Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей подпа дают следующие категории предметов:

—исторические ценности, в том числе связанные с историческими со бытиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей нау ки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мысли телей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок;

—художественные ценности, в том числе: картины и рисунки цели ком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригиналь ные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе релье фы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов;

—художественно оформленные предметы культового назначения, в ча стности иконы;

—гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно прикладного искусства, в том числе художест венные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов;

—изделия традиционных народных художественных промыслов;

—составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художе ственных памятников и памятников монументального искусства;

—старинные книги, издания, представляющие особый интерес (истори ческий, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллек циях;

—редкие рукописи и документальные памятники;

—архивы, включая фото , фоно , кино , видеоархивы;

—уникальные и редкие музыкальные инструменты;

—почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях;

—старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллек ционирования;

—редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представ ляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и па леoнтология;

312