Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ СВОБОДНОГО СКЛАДА

соответствует экономической политике РФ. Отзыв действует со дня приня тия решения об отзыве.

Макеты бланков лицензий на переработку товаров на таможенной тер ритории и порядок их заполнения утверждены приказом ГТК от 4 декабря 2000 г. № 1106.

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ МАГАЗИНА БЕСПОШЛИННОЙ ТОР! ГОВЛИ — лицензия, выдаваемая в соответствии со ст. 54 ТК российским ли цам на право учреждения специального магазина (магазин беспошлинной тор говли). Порядок выдачи лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли, срок ее действия определяются ГТК. За выдачу лицензии взимает ся сбор. Лицензия может быть аннулирована или отозвана либо ее действие может быть приостановлено таможенными органами РФ.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании действует с даты выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если владелец магазина беспошлинной торговли не соблюдает требований ТК и, в частности, тре бований к владельцу магазина беспошлинной торговли, либо если такая ли цензия более не соответствует экономической политике РФ. Отзыв дейст вует с даты принятия решения об отзыве. Действие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев при наличии достаточных осно ваний полагать, что владелец магазина беспошлинной торговли злоупот ребляет своими правами.

При аннулировании или отзыве лицензии сбор за ее выдачу возврату не подлежит.

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ СВОБОДНОГО СКЛАДА — лицензия

ГТК, выдаваемая российским лицам в соответствии со ст. 77 ТК на право уч реждения свободного склада.

Порядок выдачи лицензии и срок ее действия определяются ГТК по согласованию с Российским агентством международного сотрудничества и развития. За выдачу лицензии на учреждение свободного склада взимает ся сбор.

Лицензия на учреждение свободного склада может быть аннулирована или отозвана; либо ее действие может быть приостановлено таможенными органами РФ. Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное зна чение для принятия решения о выдаче лицензии. Решение об аннулирова нии действует со дня выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если владелец свободного склада не соблюдает требований, предъявляемых ТК в отноше нии таможенного режима свободного склада и, в частности, требований к свободным складам и их владельцам, либо если лицензия более не соответству ет экономической политике РФ. Отзыв действует со дня принятия решения об отзыве. При наличии достаточных оснований полагать, что владелец сво

323

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ СКЛАДА ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ

бодного склада злоупотребляет своими правами, действие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев.

При аннулировании или отзыве лицензии сбор за ее выдачу возврату не подлежит.

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ СКЛАДА ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ —

лицензия, выдаваемая таможней РФ российским лицам в соответствии со ст. 147 ТК на право учреждения склада временного хранения. Лицензия не тре буется, если учредителем склада временного хранения является таможенный орган РФ. Порядок рассмотрения заявления и выдачи лицензии и срок ее действия определяются ГТК. За выдачу лицензии на учреждение склада вре менного хранения взимается сбор. Лицензия на учреждение склада времен ного хранения может быть аннулирована или отозвана таможней РФ.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе не полных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о выдаче лицензии. Решение об аннулировании действует со дня выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если владелец склада не со блюдает требований ТК в отношении правил временного хранения. Отзыв действует со дня принятия решения об отзыве. При аннулировании или от зыве лицензии сбор за ее выдачу возврату не подлежит.

Методические рекомендации по отзыву лицензии на учреждение скла да временного хранения приведены в письме ГТК от 4 октября 2000 г. № 21 11/28580.

ЛИЦЕНЗИЯ НА УЧРЕЖДЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА — лицензия, выдаваемая в соответствии со ст. 48 ТК российским лицам на право учрежде ния таможенного склада.

Таможенный склад может учреждаться только при наличии лицензии ГТК. Порядок выдачи лицензии на учреждение таможенного склада, срок ее действия определяются ГТК.

Лицензия на учреждение таможенного склада может быть аннулирована или отозвана либо ее действие может быть приостановлено таможенными органами РФ. Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное зна чение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании дейст вует с даты выдачи лицензии. Лицензия отзывается, если владелец таможен ного склада не соблюдает установленных требований к таможенным складам и их владельцам. Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве. Дейст вие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев при нали чии достаточных оснований полагать, что владелец таможенного склада зло употребляет своими правами.

За выдачу лицензии на учреждение таможенного склада взимается сбор. При аннулировании или отзыве лицензии сбор за ее выдачу возврату не подлежит. Письмом ГТК от 15 декабря 2000 г. № 01 34/36678 таможенным органам рекомендовано взимать сбор за выдачу лицензии на учреждение та моженного склада непосредственно перед выдачей лицензии, когда тамо

324

ЛИЦО, НЕ ИМЕЮЩЕЕ ПОСТОЯННОГО МЕСТОЖИТЕЛЬСТВА В РФ

женным органом уже принято решение о ее выдаче, поскольку норма, уста навливающая или указывающая на момент фактической уплаты сбора, не установлена.

ЛИЦО — понятие НК, ТК, Закона РФ о таможенном тарифе, международ ного налогового права, соглашений об избежании двойного налогообложе ния и национального законодательства практически всех стран.

1)В соответствии с НК термин «лица (лицо)» означает организацию и

(или) физическое лицо.

2)В соответствии с ТК лица — предприятия, учреждения и организации,

атакже физические лица, за исключением случаев, когда из положений ТК вытекает иное (п. 6 ст. 18 ТК).

3)В Законе РФ о таможенном тарифе «лицо» — термин, объединяющий предприятия, учреждения, организации и граждан, а также лиц без граждан ства, перемещающих товары через таможенную границу РФ.

В большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения тер мин «лицо» означает либо физическое лицо, либо партнерство, юридическое лицо или другое образование, созданное по законам Договаривающегося Госу дарства и рассматриваемое как юридическое лицо для целей налогообложе ния в этом государстве.

ЛИЦО БЕЗ ГРАЖДАНСТВА — физическое лицо, не имеющее гражданства (подданства) никакого государства. Как правило, облагается налогами на до ходы физических лиц в соответствии с условиями налогообложения, установ ленными для иностранных физических лиц.

ЛИЦО, НЕ ИМЕЮЩЕЕ ПОСТОЯННОГО МЕСТОЖИТЕЛЬСТВА В РФ —

термин, использовавшийся в Законе РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I «О по доходном налоге с физических лиц» и означавший физическое лицо, прожи вающее в РФ в общей сложности менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, является совокупный доход, полученный в календар ном году от источников в РФ. Особенности налогообложения доходов, полу чаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ, опреде лены в гл. VII Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I.

Доходы от источников в РФ (кроме доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанно стей по месту основной работы (службы, учебы), и доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы), получаемые физическими лица ми, не имеющими постоянного местожительства в РФ, подлежат налогооб ложению у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено международными договорами РФ или бывшего СССР и решениями, принима емыми на основе принципа взаимности. О таких доходах и суммах удержан ного налога предприятия, учреждения, организации и физические лица, заре гистрированные в качестве предпринимателей, сообщают налоговым органам по месту своего нахождения.

С доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудо вых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы

325

ЛИЦО, СОВЕРШИВШЕЕ НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ

(службы, учебы), и доходов, получаемых не по месту основной работы (служ бы, учебы), налог удерживается в установленном порядке.

С даты вступления в силу части I НК применяется понятие «нерезидент».

ЛИЦО, СОВЕРШИВШЕЕ НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПРАВИЛ —

термин, применяемый в разделе Х ТК «Нарушения таможенных правил и от ветственность за эти нарушения. Производство по делам о нарушениях тамо женных правил и их рассмотрение». Для целей раздела Х ТК под лицами по нимаются предприятия, учреждения и организации, физические лица, за исключением случаев, когда из положений ТК вытекает иное, а также долж ностные лица, если из положений раздела Х ТК не вытекает иное (п. 1 ст. 231 ТК). В ТК установлена ответственность лиц, совершивших нарушение тамо женных правил.

ЛИЧНЫЙ ДОСМОТР — исключительная форма таможенного контроля. Правила проведения установлены в ст. 189 ТК. Личный досмотр может быть проведен по решению начальника таможенного органа РФ или должностно го лица, его замещающего. Проводится при наличии достаточных оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через таможенную границу РФ

либо находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэро порта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и не выдает товары, являющиеся объектами нарушения законодательства РФ или международного договора РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы РФ.

Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного ор гана РФ обязано объявить физическому лицу о решении начальника та моженного органа РФ или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра, ознакомить физическое лицо с его правами и обязанностями при проведении такого досмотра и предложить добровольно выдать скры ваемые товары. Личный досмотр проводится должностными лицами тамо женного органа РФ одного пола с досматриваемым в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитар но гигиеническим требованиям. Доступ в это помещение других физиче ских лиц и возможность наблюдения за проведением личного досмотра с их стороны должны быть исключены. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником. О проведении личного досмотра составляется протокол по форме, устанавливаемой ГТК. Протокол подписывается должностным лицом таможенного органа РФ, проводившим личный досмотр, физическим лицом, в отношении ко торого был проведен личный досмотр, понятыми, а при обследовании тела досматриваемого — и медицинским работником. Физическое лицо, в отношении которого был проведен личный досмотр, вправе сделать заяв ление в протоколе. Порядок проведения личного досмотра физических лиц, следующих через таможенную границу РФ либо находящихся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, установлен в Инструкции ГТК (приказ ГТК от 22 сентября 1997 г. № 569).

326

ЛОМЕЙСКАЯ КОНВЕНЦИЯ

ЛОМЕЙСКАЯ КОНВЕНЦИЯ (The Lome Convention). Подписанию I Ло мейской конвенции предшествовало подписание ряда торгово экономиче ских соглашений стран — членов ЕЭС с развивающимися странами, бывши ми колониями Франции, Бельгии, Италии, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. В соответствии с Брюссельским до говором 1972 г. о присоединении Великобритании, Дании и Ирландии к «шестерке», группе развивающихся стран предоставлялась возможность за ключения с ЕЭС преференциального соглашения. Позднее аналогичное предложение об ассоциации получил ряд африканских стран, не имевших тесных отношений ни с Великобританией, ни с «Общим рынком». 28 февра ля 1975 г. была заключена пятилетняя Конвенция о торгово экономических отношениях между 46 развивающимися странами Африки, бассейнов Ка рибского моря и Тихого океана (странами АКТ) и девятью странами ЕЭС (сокращенное название — Ломейская конвенция АКТ — ЕЭС), в ходе ее выполнения к ней присоединились еще 14 государств АКТ.

Ломейская конвенция является юридической формой регулирования торгово экономических отношений стран ЕЭС и стран АКТ: Бенина, Берега Слоновой Кости, Ботсваны, Бурунди, Верхней Вольты, Габона, Гамбии, Ганы, Гвинеи, Гвинеи Бисау, Заира, Замбии, Зимбабве, Камеруна, Кении, Конго, Коморских островов, Джибути, Лесото, Либерии, Маврикия, Маври тании, Мадагаскара, Малави, Мали, Нигера, Нигерии, Островов Зеленого Мыса, Руанды, Свазиленда, Сан Томе и Принсипи, Сенегала, Сомали, Сьерра Леоне, Судана, Сейшельских островов, Танзании, Того, Уганды, Чада, Центральноафриканской Республики, Эфиопии, Экваториальной Гви неи, Багамских островов, Барбадоса, Гренады, Гайаны, Доминиканской Рес публики, Белиза, Сент Люсии, Суринама, Тринидада и Тобаго, Ямайки, Фиджи, Кирибати, Папуа — Новой Гвинеи, Западного Самоа, Соломоновых островов, Тонги, Тувалу.

Ломейская конвенция состоит из 7 разделов: «Торговое сотрудничество», «Доходы от экспорта основных товаров», «Промышленное сотрудничество», «Финансовое и техническое сотрудничество», «Положения о правах поселе ния, услугах, платежах движении капиталов», «Институты», «Общие и окон чательные положения», а также 7 протоколов: «Относительно определения понятия о происхождении товаров и методах административного сотрудни чества», «Относительно расходов по содержанию институтов», «О привиле гиях и иммунитете», «О банках», «О поставках рома», «О поставках сахара», «Относительно применения финансового и технического сотрудничества» и приложения «Общая декларация о рыболовстве».

II Ломейская конвенция вступила в силу в конце 1980 г. В связи с исте чением к началу 1980 г. пятилетнего срока действия I Ломейской конвенции 31 октября 1979 г. было подписано соглашение о II Ломейской конвенции. II Ломейская конвенция включила в себя все основные положения своей предшественницы, однако в этот раз страны АКТ добились ряда уступок от стран ЕЭС: увеличения финансовой помощи почти в два раза; распростране ния системы стабилизации доходов на 44 товара и продукты их переработки; устранения некоторых дискриминационных условий в торговле.

327

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ — предоставляемые отдельным ка тегориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные зако нодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими на логоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответ ствии со ст. 56 НК нормы законодательства о налогах и сборах, определяю щие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отка заться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.

М

МАГАЗИН — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обес печенное торговыми, подсобными, административно бытовыми помещени ями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания

ЕНВД.

МАГАЗИН БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ — таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории РФ (в аэропортах, портах, открытых для международного сооб щения, и иных местах, определяемых таможенными органами РФ) без взима ния таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономиче ской политики (ст. 52 ТК).

Условия помещения товаров под таможенный режим магазина беспош линной торговли установлены в ст. 53 ТК. В таможенном режиме магазина беспошлинной торговли могут реализовываться любые товары, за исключе нием товаров, запрещенных к ввозу в РФ, вывозу из РФ, запрещенных к реа лизации на территории РФ, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК (ст. 53 ТК). Перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, утвержден при казом ГТК от 23 июля 1999 г. № 468. Товары, реализация которых на терри тории РФ ограниченна, могут реализовываться в таможенном режиме мага зина беспошлинной торговли только при условии соблюдения требований, установленных законодательством РФ. Товары, помещенные под таможен ный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются непосредственно в специальных магазинах (магазины беспошлинной торговли). Эти специализи рованные магазины могут учреждаться только при наличии лицензии на уч реждение магазина беспошлинной торговли.

«Положение о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли» утверждено приказом ГТК от 23 июля 1999 г. № 468.

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ — коммерческая организация, в уставном капита ле которой доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных

328

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превы шает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превы шает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышлен ности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно технической сфе ре — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Под субъектами ма лого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающие ся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (мно гопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства

вРФ», определяющим общие положения в области государственной под держки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования дея тельности субъектов малого предпринимательства, действующим на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно правовых форм и форм собственности.

Ведению РФ подлежат определение общих принципов, приоритетных направлений и методов государственной поддержки малого предпринима тельства в РФ, установление порядка создания и деятельности федеральных органов государственной власти в области государственной поддержки мало го предпринимательства, разработка и реализация федеральных программ развития и поддержки малого предпринимательства, финансируемых не ме нее чем на 50% за счет средств федерального бюджета и специализирован ных внебюджетных фондов РФ, установление льгот для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федераль ный бюджет и специализированные внебюджетные фонды РФ. Субъекты РФ

всоответствии со своими полномочиями решают все вопросы в области под держки малого предпринимательства, в том числе могут применять дополни тельные меры по поддержке малого предпринимательства за счет собствен ных средств и ресурсов.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприя тия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, фи лиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной численно сти указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим

329

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

законодательством, на период, в течение которого допущено указанное пре вышение, и на последующие три месяца.

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления уста новленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответ ствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных дейст вующим законодательством. Формы заявления и свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою де ятельность без образования юридического лица, приведены в приложениях к письму ГНС от 3 марта 1992 г. № ИЛ 6 03/77.

Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе устанавли вать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предприни мательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Уклонение от государственной реги страции субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ

вгосударственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установлен ном порядке с возмещением первоначально уплаченной государственной по шлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика. В случае признания судом незаконности действий органов регистрации последние возмещают расходы, перечисляемые на счет субъекта малого предпринимательства после его регистрации на основании решения суда.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых пред приятий представляется в утверждаемом Правительством РФ порядке, пре дусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие

восновном информацию, необходимую для решения вопросов налогообло жения. Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н утверждены Ти повые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов ма лого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляет ся по следующим направлениям:

—формирование инфраструктуры поддержки и развития малого пред принимательства;

—создание льготных условий использования субъектами малого пред принимательства государственных финансовых, материально технических и информационных ресурсов, а также научно технических и информационных ресурсов, разработок и технологий;

—установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

—поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, науч но технических, производственных, информационных связей с зарубежны ми государствами;

—организация подготовки, переподготовки и повышения квалифика ции кадров для малых предприятий.

330

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предприни мательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавлива ется в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ. Налогообло жение субъектов малого предпринимательства может осуществляться на основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ ектов малого предпринимательства. В случае, если изменения налогового за конодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подле жат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Законами РФ и законами субъектов РФ устанавливаются льготы по на логообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установ ленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применени ем механизма ускоренной амортизации субъекты малого предприниматель ства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истече ния одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно на численной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения ба лансовой прибыли указанного малого предприятия. Порядок применения механизма ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательст ва определен в письме ГНС от 15 октября 1996 г. № 08 2 01/56.

Особенности отнесения иностранных организаций к субъектам мало го предпринимательства определены в письме ГНС от 11 июля 1996 г. № 06 1 14/8702.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ — объект обложения подоходным налогом с физических лиц, установленный Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11 ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». В текст Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I был включен пп. «я13» п. 1 ст. 3.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении за емных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за поль зование такими средствами в рублях составлял не менее двух третей от став ки рефинансирования, установленной ЦБ РФ; процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составлял не менее 10% годовых. Порядок применения установленных в мае — июне 1998 г. ставок рефинансирования

331

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

при определении материальной выгоды по заемным средствам был опреде лен в письме ГНС от 22 июня 1998 г. № СШ 6 08/367.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установ ленной ЦБ РФ, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фак тически уплаченных процентов по полученным заемным денежным сред ствам подлежала налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Налогообложению подлежала сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая оставалась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средст вами. Не облагались подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобрете ние) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправ ления.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — материальная выгода, полученная налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц от приобретения товаров (работ, услуг) в соответст вии с гражданско правовым договором у физических лиц, организаций и инди видуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по от ношению к налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной матери альной выгоды налоговая база определяется как превышение цены иден тичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависи мыми лицами по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации иден тичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ —

материальная выгода, полученная налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц от приобретения ценных бумаг. При получении налогопла тельщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, опреде ляемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бу маг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобрете ние (п. 4 ст. 212 НК).

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной грани цы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ — мате риальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование

налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц заемными (кредит ными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпри нимателей.

332