Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЕ ИНСПЕКЦИИ МНС ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОКРУГАМ

органами целенаправленного налогового контроля проблемных налогопла тельщиков.

Задачами инспекции являются:

—выявление проблемных категорий налогоплательщиков на основе проведения мониторинга результатов финансово хозяйственной деятельно сти, изучения данных налогового контроля и отчетности, анализа и оценки сокрытой базы налогообложения, а также в процессе проведения налоговых проверок во исполнение распоряжений Президента РФ, Правительства РФ, руководства и коллегии МНС, поручений Генеральной прокуратуры и за просов правоохранительных органов;

—организация и осуществление налогового и иного отнесенного феде ральным законодательством к компетенции МНС контроля проблемных на логоплательщиков в форме выездных налоговых проверок и других предусмот ренных законодательством формах самостоятельно или во взаимодействии с подразделениями центрального аппарата МНС, его территориальными орга нами, правоохранительными и иными контролирующими органами;

—организация и проведение комплексных проверочных мероприятий и операций межрегионального уровня, формирование и координация деятель ности создаваемых в этих целях в установленном порядке внутриведомствен ных и межведомственных рабочих групп;

—организация и осуществление государственного контроля за соблюде нием условий лицензируемой деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

—оказание методической помощи и контроль за работой территори альных налоговых органов с проблемными налогоплательщиками, осуще ствление повторных налоговых проверок в порядке контроля за деятель ностью территориальных налоговых органов, в том числе в случаях, когда имеются основания для предположений о необъективности проведенных проверок;

—организация и осуществление правового сопровождения проводимых мероприятий по налоговому контролю проблемных налогоплательщиков, представление интересов налоговых органов в судах по вопросам, связанным

спроверками юридических лиц и физических лиц;

—анализ и обобщение практики работы с проблемными налогоплатель щиками, выявленных способов уклонения от налогообложения, в том числе схем теневого обращения капиталов, выработка методических рекомендаций и предложений по совершенствованию правовой базы и организации работы налоговых органов.

На Инспекцию также могут быть возложены иные задачи в рамках пре доставленной ей компетенции и в соответствии с действующим законода тельством.

МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЕ ИНСПЕКЦИИ МНС ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОК! РУГАМ — налоговые органы, непосредственно подчиненные МНС, создавае мые в федеральном округе на основании Положения о Межрегиональной инспекции МНС России, утвержденного приказом МНС от 24 августа 2000 г. № БГ 3 20/307.

353

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ

Задачами Межрегиональной инспекции являются:

—контроль за соблюдением на территории соответствующего федераль ного округа законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей;

—организация и осуществление комплексных проверок деятельности территориальных органов МНС в соответствующем федеральном округе;

—организация и проведение камеральных и выездных налоговых прове рок и перепроверок налогоплательщиков по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствующем федеральном округе;

—обеспечение и организация взаимодействия МНС с полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к его компетенции, и органами исполнительной и представительной власти субъектов РФ, входящих в состав соответствующе го федерального округа.

На Межрегиональную инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с действующим законодательством.

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ — меры, преду смотренные Законом о мерах по защите экономических интересов (Закон № 63 ФЗ). Применяются Правительством РФ после проведения расследова ний в целях применения мер по защите экономических интересов РФ. Включают: 1) специальные защитные меры; 2) антидемпинговые меры; 3) ком пенсационные меры; 4) ограничение импорта товаров; 5) меры по защите эконо мических интересов РФ при экспорте товаров.

Правительство РФ может принять решение о неприменении специаль ных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер, даже если их введение соответствует критериям и процедурам, установленным другими положениями Закона № 63 ФЗ, в случае, если введение таких мер может причинить существенный ущерб развитию отрасли российской экономи ки, экономике РФ в целом или интересам значительной части потребителей товаров, либо по иным существенным причинам, имеющим общегосударст венную важность. Такое решение должно быть соответствующим образом мотивировано. Оно может быть пересмотрено в случае, если причины, лежа щие в основе такого решения, изменились (ст. 22 Закона № 63 ФЗ).

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ РФ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ — группа мер по защите экономических интересов РФ, применение которых регламентировано в главе VI Закона № 63 ФЗ.

Меры подразделяются на временный запрет экспорта и временное огра ничение экспорта.

Правительство РФ может временно запретить или ограничить экспорт товаров в целях предотвращения либо уменьшения критического недостатка продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важ ными на внутреннем рынке РФ.

354

МЕРЫ ПРОТИВ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГОВ

Решение о запрете или об ограничении экспорта продовольственных или иных товаров принимается по представлению заинтересованного феде рального органа исполнительной власти или органа исполнительной власти субъекта РФ.

Ограничение экспорта продовольственных или иных товаров осуществ ляется посредством введения экспортных квот, контроль за реализацией ко торых возлагается на федеральный орган исполнительной власти, ответст венный за проведение расследований. Срок действия запрета или ограничения экспорта продовольственных или иных товаров не должен пре вышать три года. Запрет экспорта продовольственных товаров осуществляет ся на основании постановления Правительства РФ от 5 февраля 1999 г. № 130.

МЕРЫ ПРОТИВ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГОВ (англ. Anti Avoidance Measu res) — термин налогового планирования, означающий нормы и правила налого вого законодательства, устанавливаемые с целью ограничения (предотвраще ния) возможностей по применению законных методов уменьшения налоговых обязательств (избежания налога). Подразделяются на меры внут реннего налогового законодательства и меры, применяемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

К таким мерам относятся установление, использование и применение:

—правил налогового учета;

—значений специальных терминов налогового законодательства и рас ширительных трактовок категорий, понятий и терминов гражданского зако нодательства и других сфер законодательства для целей налогообложения;

—ограничений на применение налоговых вычетов (абсолютные пределы, процентные ограничения, минимальные сроки осуществления какой либо льготируемой деятельности, дополнительные процедуры подтверждения права на вычет, ограничения на вычет представительских, командировоч ных, рекламных и иных расходов, предоставление права на вычет только в случаях оплаты определенных услуг лицам, имеющим соответствующие ли цензии и прошедшим специальную аккредитацию);

—мер, основанных на принципе «вытянутой руки» (ограничения по применению трансфертных цен);

—ограничений по применению методов «тонкой капитализации»;

—теста деловой цели;

—мотивационного теста;

—методов определения таможенной стоимости товара (для целей взи мания таможенных пошлин, НДС, акцизов и других платежей, взимаемых при пересечении товарами таможенной границы) и аналогичных методов для це лей налогообложения текущих доходов (налогами на прибыль юридических лиц и налогом на доходы физических лиц), доходов от реализации основных средств и имущества принадлежащего физическим лицам на праве собствен ности (недвижимого имущества, ценных бумаг и других активов);

—компенсационных пошлин и антидемпинговых пошлин;

—условных методов исчисления налоговых обязательств;

355

МЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ

—специальных правил в отношении отдельных видов доходов и расходов (доходов акционеров, директоров и других высших служащих компаний, страховых выплат, отчислений в амортизационные, компенсационные, стра ховые и иные фонды, платежей в пользу взаимозависимых лиц, расходов на НИОКР и обучение персонала, бартерных сделок, выплат и выгод в нату ральной форме);

—дополнительных налогов или повышенных налоговых ставок (в отноше нии: нераспределенной прибыли; процентных доходов, превышающих уровень официальной дисконтной ставки центрального банка страны; различного рода сверхнормативных расходов; доходов нерезидентов);

—правил, в соответствии с которыми налоговая юрисдикция государства продолжает в течение определенного периода времени распространяться на физических лиц, покидающих страну (изменяющих постоянное место пребы вания для целей налогообложения), отказывающихся от гражданства (поддан ства);

—правил, в соответствии с которыми те или иные нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающие право на льготное налогообложение, не распространяются на определенных лиц (компании, за регистрированные в зонах с льготным налогообложением, компании с осо бым статусом, компании, зарегистрированные вне территории, на которую распространяются соглашения), на отдельные категории доходов.

Кроме того, к мерам против избежания налогов относятся:

—правила обязательного лицензирования отдельных видов деятельно сти (видов деятельности, осуществление которых связано с налоговыми льготами, особым порядком определения налоговой базы, льготным уровнем налоговых ставок, применением специальных режимов налогообложения, производством и реализацией подакцизных товаров, а также лицензирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, банков, стра ховых компаний, лиц, осуществляющих функции таможенного брокера, та моженного перевозчика, и т.д.);

—санкции за неисполнение требований, установленных иными актами специального законодательства (за нерепатриацию валютной выручки; за на рушение банковских нормативов; стандартов банковской, страховой и инве стиционной деятельности; правил применения контрольно кассовых ма шин; оформления расчетных и платежных документов; правил регистрации лиц не только в качестве налогоплательщиков, но и в качестве собственников недвижимости, транспортных средств и т.д.).

МЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ — термин ТК, означающий ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики РФ и могу щие включать в себя квотирование, лицензирование, установление мини мальных и максимальных цен, а также другие меры регулирования взаимо действия российской экономики с мировым хозяйством (п. 17 ст. 18 ТК).

МЕРЫ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ — меры, установленные в ст. 4 Закона о противодействии легали зации доходов.

356

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

К мерам, направленным на противодействие легализации доходов, полу ченных преступным путем, относятся:

—обязательные процедуры внутреннего контроля;

—обязательный контроль;

—запрет на информирование клиентов и иных лиц о принимаемых ме рах противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступ ным путем;

—иные меры, принимаемые в соответствии с федеральными законами.

МЕСТНЫЕ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ СБОРЫ — местные сборы, предусмотрен ные п. 1 ст. 15 НК.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ — налоги и сборы, устанавливаемые НК и

нормативными правовыми актами представительных органов местного само управления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными пра вовыми актами представительных органов местного самоуправления и обя зательные к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По НК (ст. 15) к местным относятся следующие виды налогов и сборов:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)налог на рекламу;

4)налог на наследование или дарение;

5)местные лицензионные сборы.

До введения в действие части второй НК перечень местных налогов и сборов определяется ст. 21 Закона об основах налоговой системы. К ним отно сятся:

а) налог на имущество физических лиц; б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприни мательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в ку рортной зоне;

д) курортный сбор; е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций не зависимо от их организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

з) налог на рекламу; и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и пер

сональных компьютеров; к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно водочными изделиями; м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и ло

терей; н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта; п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

357

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

с) сбор за выигрыш на бегах; т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, преду смотренных законодательными актами о налогообложении операций с цен ными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино и телесъемок; х) сбор за уборку территорий населенных пунктов; ц) сбор за открытие игорного бизнеса;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально куль турной сферы.

Налоги, обозначенные буквами «а» — «в», устанавливаются законода тельными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкрет ные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик

всоставе РФ или решениями органов государственной власти краев, облас тей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных ад министративно территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ. Налоги под буквами «г» и «д» могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачис ляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов. В сель ской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного под чинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, обозначенные буквами «з» — «х», могут устанавливать ся решениями районных и городских представительных органов власти — местных Советов народных депутатов. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти —

врайонные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских на селенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, обо значенных буквами «ж», «з», «о», «ф» , «х» и «ч», относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога — на себестои мость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачи ваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150 ФЗ было установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях этих субъектов РФ налоги, обозначен ные буквами «г», «е», «и», «к», «л», «м», «н», «о», «п», «р», «с», «т», «у», «ф», «х», «ц», не взимаются.

Федеральным законом от 20 июля 1997 г. № 110 ФЗ в качестве экспери мента в 1997—1998 гг. в городах Новгороде и Твери введен налог на недвижи мость.

При исполнении соглашений о разделе продукции взимание местных нало гов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государ

358

МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ством и инвестором или осуществляется в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и соответствую щими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления с учетом положений Закона о соглашениях о разделе продукции.

МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА — место, где физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п. 2 ст. 11 НК).

Для целей налогообложения под местом жительства физического лица понимается место его регистрации (в органах МВД). Регистрационный учет граждан РФ по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ осу ществляется в соответствии с Законом РФ от 25 июня 1993 г. № 5242 I «О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ».

В соответствии со ст. 2 указанного Закона местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА — место нахождения имущества

для целей учета налогоплательщиков. Местом нахождения имущества при знается:

1)для морских, речных и воздушных транспортных средств — место на хождения (жительства) собственника имущества (место нахождения россий ской организации или место жительства физического лица);

2)для транспортных средств, не указанных выше, — место (порт) при писки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

3)для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту на хождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объ ектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предостав ляемой органами, указанными в ст. 85 НК (п. 5 ст. 83 НК).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ РОС! СИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — место осуществления этой организацией де ятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — место ее го сударственной регистрации.

МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — понятие законодатель ства о налогах и сборах РФ, используемое для целей взимания ряда налогов и сборов.

359

МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для целей взимания НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании:

—места, указанного в учредительных документах организации;

—места управления организации;

—места нахождения ее постоянно действующего исполнительного ор

гана;

—места нахождения постоянного представительства (если работы (услу ги) оказаны через это постоянное представительство);

—места жительства физического лица.

Вышеуказанное положение применяется при выполнении работ (оказа нии услуг):

—по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

—консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, инжини ринговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении на учно исследовательских и опытно конструкторских работ;

—по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в мес те деятельности покупателя;

—по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

—услуг агента, привлекающего от имени основного участника контрак та лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

—услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воз душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэро навигационное обслуживание;

—работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ или услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 148 НК местом осуществления деятельности орга! низации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказы вающих услуги), считается территория РФ в случае фактического присутст вия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на осно вании:

—места, указанного в учредительных документах организации;

—места управления организацией;

—места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

—места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

—места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях главы 21 НК местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по

360

МЕТОД НА ОСНОВЕ ВЫЧИТАНИЯ СТОИМОСТИ

договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по пе ревозке, признается, соответственно:

—место фактического оказания услуг по управлению и технической эк сплуатации предоставляемых в аренду указанных судов;

—место оказания услуг по перевозке (п. 2 ст. 148 НК).

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) — понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогооб ложения по НДС, налогу с продаж.

Для целей НДС в соответствии с п. 1 ст. 148 НК местом реализации ра бот (услуг) признается территория РФ, если:

1)работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имущест вом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего пла вания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (к таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтаж ные, строительно монтажные, ремонтные, реставрационные работы, рабо ты по озеленению);

2)работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3)услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4)покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на террито рии РФ;

5)деятельность организации или индивидуального предпринимателя, кото рые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории

РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1—4 п. 1 ст. 148 НК).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отно шению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ или услуг (п. 3 ст. 148 НК).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, являются:

1)контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2)документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК).

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ — понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогообложения по

НДС, акцизам, налогу с продаж. Для целей НДС местом реализации товаров

признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК).

МЕТОД НА ОСНОВЕ ВЫЧИТАНИЯ СТОИМОСТИ — метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, установлен ный в ст. 22 Закона о таможенном тарифе. Определение таможенной стои

361

МЕТОД НА ОСНОВЕ СЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ

мости по данному методу производится в том случае, если оцениваемые то вары, идентичные товары или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При ис пользовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определе ния таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наи большей партией на территории РФ не позднее 90 дней со дня ввоза оцени ваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к продавцу.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: а) расхо ды на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на при быль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров; в) обычные расходы, понесенные в РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или одно родных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при со блюдении вышеуказанных положений.

МЕТОД НА ОСНОВЕ СЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ — метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, установлен ный в ст. 23 Закона о таможенном тарифе. При использовании данного ме тода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара при нимается цена товара, рассчитанная путем сложения: а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; б) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортиров ку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат; в) прибыли, обычно получаемой экс портером в результате поставки в РФ таких товаров.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ — метод признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. При его использовании:

—доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК);

—расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положе ний главы 25 НК, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) перио де, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Особенности порядка формирования налоговой базы в случае, если при вступлении в силу главы 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, установлены в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ.

362