Налоговые льготы при уплате пенсионных взносов членами семьи первой степени родства

К членам семьи первой степени родства, согласно пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона о налоге с доходов физлиц, относятся родители застра­хованного

лица, родители мужа или жены застрахованного лица, дети застрахованного лица, а также дети мужа или жены застрахо­ванного лица.

В случае если такие взносы осуществляют члены семьи первой степени родства, сумма пенсионных взносов, страховых взносов (премий), пенсионных вкладов не включается в налогооблагаемый доход застрахованных лиц, участников НПФ, владельцев пенсионных депозитных счетов независимо от размеров (абзац «б» пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 этого Закона).

Кроме того, родственники, уплатившие такие взносы, согласно пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 этого же Закона имеют право на налоговый кредит в размере 50 % от суммы, которую имеют лица, осуществляющие «пенсионное самообеспечение», то есть — 3240 грн (6480:2) — в 2004 году и 3780 грн (7560 : 2) — в 2005 году, на каждого застрахованного члена семьи, в 2006 — 4080 грн (8160:2), в 2007 — 4440 грн (8880 : 2), в 2008 г. — 5340 грн (10680: 2), и в 2009 — 5640 грн (11280:2).

Порядок расчета налогового кредита у лиц, осуществляющих негосударственное пенсионное обеспечение (долгосрочное страхо­вание жизни) своих родственников первой степени родства, покажем на примерах.

Пример 4. Отец в январе 2008 года заключил договоры долго­срочного страхования жизни двоих детей на сумму 6000 грн каждому, а также договор долгосрочного страхования жизни жены на сумму 7000 грн в год и договор долгосрочного страхования своей жизни на сумму 10000 грн в год.

Сумма, уплачиваемая по договору страхования собственной жизни, полностью включается в НК, также полностью включаются в НК суммы, которые уплачиваются по договорам страхования жизни детей. Итого 22 000 грн (10000 + 6000 + 6000). Сумма по договору долгосрочного страхования жизни жены включается в НК в 2008 году в размере 4700 грн, то есть 2300 грн в НК не включаются, а в 2009 году -- в размере 6200 грн, то есть в НК не включается уже только 800 грн. Итого, общая сумма НК у страхователя составляет: в 2008 году — 26700 грн, в 2009 году—28200 грн. Отсюда, сумма возврата излишне уплаченного налога за 2008 год составит 4005 грн, а за 2009 год — 4230 грн.

Те же суммы вносятся в августе. В этой связи в первом году, в котором осуществляется перечисление страховой премии, НК рассчитывается исходя из 5 месяцев и его предельная величина для страхователя в от­ношении взносов в свою пользу составляет: в 2008 году — 4450 грн, в 2009 году — 4700 грн, а в пользу членов семьи: в 2008 году — 2225 грн, в 2009 году — 2350 грн на каждого. Отсюда, суммы взносов, которые включаются в НК, составляют: в 2008 году— 11125 грн (4450 + 2225 х 3), а в 2009 году — 11750 грн (4700+ 2350 х 3).

Пример 5. Муж заключил договор страхования жизни своей жены на сумму 4000 грн в год. Предприятие, на котором работает жена, заключило аналогичный договор на сумму 2500 грн, которая облага­ется налогом с доходов физических лиц. Взносы (страховые премии) уплачиваются в январе 2009 года. Страхователь имеет право включить в НК — 5640 грн. Из этой суммы вычитается 2500 грн, таким образом, сумма НК составляет 3140 грн (5640 - 2500), что меньше внесенной страховой премии.

Порядок отражения сумм, подлежащих включению в НК в налоговой декларации, описан выше.

6.1.11. Налоговые льготы работодателю

Коллективное участие в негосудар­ственном пенсионном обеспечении не только способствует созданию благо­приятного микроклимата в коллективе, но и заинтересовывает работников в жизнестойкости и процветании пред­приятия.

М.М.Аранжереев. «Как обеспечить достойную старость».

В случае если страхователем по договору долгосрочного накопи­тельного страхования жизни выступает работодатель, то он имеет право согласно пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 Закона о налогообложении прибыли увеличить валовые расходы предприятия.

Если страхователем по договору долгосрочного страхования жизни является плательщик налога на прибыль, то при условии, что застрахо­ванными

лицами являются наемные работники, состоящие со страхо­вателем в трудовых отношениях, у которых предприятие-страховщик является местом работы (как основным, так и по совместительству), то предприятие-страхователь имеет право отнести в состав валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим ито­гом) сумму таких взносов, совокупно не превышающую 15 % от заработ­ной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды (абзац второй пп. 5.6.2 ст.5 Закона о налогообложении прибыли).

При этом сумма таких платежей не может превышать размеров совокупно для одного наемного работника в месяц сумму месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округлен­ной до ближайших 10 грн (в 2008 г. — 890 грн, в 2009 г. — 940 грн).

Если договором долгосрочного страхования жизни предусмот­рено, что страховые взносы платятся заранее (ежеквартально, раз в год), то в таком случае работодатель имеет возможность определять начисленную сумму заработной платы лишь того месяца, в котором осуществляется перечисление страховых взносов. Поэтому сумма, которая перечисляется, например, в январе за квартал текущего года, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода ян­варя за исключением суммы, которая не превышает 15 % начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога января, но при этом не выше суммы месячного прожиточного мини­мума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн (в 2009 г. — 940 грн).

В случае когда договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы осуществляются за периоды, которые прошли, то работодатель имеет сведения о суммах начисления заработной платы за каждый из месяцев, за которые осуществляется перечисление страховых взносов. В таком случае сумма, которая пере­числяется, соотносится с начисленной заработной платой за каждый прошедший месяц с учетом требований пп. «в» пп. 4.2.4 Закона о налоге с доходов физлиц.

Следовательно для целей налогообложения необходимо соблюде­ние условий по продолжительности договора страхования, наличию трудовых договоров (в устной или письменной форме) с наемными работниками предприятия, а также размеров платежа.

Таким образом, сумма страховых взносов на долгосрочное стра­хование жизни наемных работников, включаемая в валовые расходы налогоплательщика, не может превышать в расчете на одного такого работника в течение отчетного налогового периода {календарного квартала, полугодия, три квартала, года) ежемесячной расчетной суммы умноженной, соответственно на 3, б, 9 и 12.

Указанные расходы подлежат отнесению в состав валовых и отра­жаются ежеквартально нарастающим итогом в стр. 04.5 декларации по налогу на прибыль предприятия.

Рассмотрим порядок определения величины расходов на долго­срочное страхование жизни, подлежащих включению в состав валовых расходов, на конкретном примере.

Пример 6. Предприятие в 2009 году заключило договоры на долго­срочное страхование жизни на 25 работников, из которых на 20 чел. договоры заключены по каждому на сумму — 1000 грн , а на 5 чел. договоры заключены по каждому на сумму — 5000 грн. По 20 догово­рам платеж был произведен в I кв. на общую сумму 20 000 грн., и по 5 договорам на общую сумму 25 000 грн. Общий страховой платеж соста­вил — 45000 грн. Заработная плата по каждому из 20 застрахованных лиц в месяц составляет — 1 000 грн, зарплата по каждому из 5 застрахованных лиц в месяц составляет 2 500 грн.

Таким образом, предельная сумма, подлежащая отнесению на вало­вые расходы в разные налоговые периоды, с учетом 15 % от зарплаты, составляет:

I квартал — ((1000 х 20 х 3) + (2 500 х 5 х 3))х 0,15 = 14 625 (грн).

полугодие — ((1000 х 20 х 6)+ (2 500 х 5 х 6)) х 0,15 = 29 250 (грн).

3 квартала — ((1000 х 20 х 9) + (2 500 х 5 х 9)) х 0,15 = 43 875 (грн).

год— ((1000 х 20 х 12) + (2 500 х 5 х 12)) х 0,15 = 58 500 грн.

Следует отметить, что предельная сумма затрат на долгосрочное страхование жизни, подлежащая включению в состав валовых расхо­дов, определяется также исходя из максимального годового взноса,

который мог бы составить в 2009 г. — 282 ООО грн (940 грн. х 12 мес. х 25 чел.). Следовательно, в валовые расходы за 3 квартала можно включить только 43 875 грн, и только в декларации налога на прибыль за год сумма затрат на долгосрочное страхование будет включаться в состав валовых в полном объеме, а именно — 45 000 грн.

Фрагмент декларации налога на прибыль за 2009 год.

Показники	Код рядка	Сума
1	2	3
сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення	04.5	45 000

Групповые страховки хорошо включать в так называемый социаль­ный пакет дополнительных благ, которые работодатель предоставляет работнику, кроме заработной платы. За рубежом работники ценят дополнительные блага и, прежде всего пенсионные накопления, ко­торые делает для них работодатель, не менее чем заработную плату. Работодатель обеспечивает своим работникам пенсионные накопле­ния, получает серьезное конкурентное преимущество на рынке квали­фицированной рабочей силы, прежде всего менеджеров, понимающих толк в финансовом планировании.

Однако работники, которым работодатель оформил за свой счет групповую накопительную страховую программу, не должны забывать о двух вещах. Во-первых, средств, которые за них накапливает работо­датель, наверняка не хватит для достойной пенсии, поэтому им надо иметь и личную (индивидуальную) программу пенсионного накопления. Во-вторых, уволившись с предприятия, работник потеряет все накоп­ления, которые делал для него и за него работодатель; эти накопления скорее всего перейдут к тем, кто займет место уволившегося.

Подробнее о страховании за счет работодателя см. книги автора «Какие доходы выплачивать работнику» и «Пенсии за счет работода­теля» (http://shop.consult.kharkov.ua/).

6.2. Пенсионные контракты

Большинство людей не сумеет накопить достаточно денег к пенсии. Кроме того, готов поспорить, что большинство людей, сидящих в этом ресторане, никогда не смогут уйти на пенсию просто потому что у них ни цента не вложено в пенсионные планы.

Р.Кийосаки, Ш.Лектер «Пророчество Богатого папы»

Договоры долгосрочного накопительного страхования жизни дают возможность накопить запланированную сумму к любому возрасту, который может быть далек от официального пенсионного. Создать капитал в страховой компании можно к 40 годам, а можно и к 75. Если же человек хочет, чтобы его накопления были неприкосновенными до официального, то есть установленного государством пенсионного возраста, а по достижении этого возраста в обязательном порядке использовались на выплату дополнительной, т.е. негосударственной пенсии, то он может заключить пенсионный контракт с негосудар­ственным пенсионным фондом (НПФ).

Система негосударственного пенсионного обеспечения включает в себя:

— НПФ, которые через своих администраторов заключают пенсионные контракты с вкладчиками.

— страховые компании, которые заключают договоры пожизненного страхования пенсии, накопленной в НПФ

— банки, которые НПФ специальные пенсионные депозиты.

6.2.1. Как работают негосударственные пенсионные фонды

НПФ — это юридическое лицо, которое имеет статус неприбыль­ной организации, которая функционирует исключительно с целью накопления пенсионных взносов в интересах участников и осу­ществления пенсионных выплат.

Пенсионные фонды могут создаваться как открытые пенсионные фонды, корпоративные пенсионные фонды и профессиональные пенсионные фонды.

Открытый пенсионный фонд (ОПФ) — это. НПФ, участниками которого могут быть любые физические лица независимо от места и характера их работы. Учредителями открытого пенсионного фонда могут быть одно или несколько юридических лиц с учетом ограничений, установленных для бюджетных организаций.

Корпоративный пенсионный фонд (КПФ) — это НПФ, учреди­телем которого является юридическое лицо — работодатель или несколько юридических лиц — работодателей и к которому могут присоединяться работодатели-плательщики. Участниками этого фонда могут быть исключительно физические лица, которые находятся (находились) в трудовых отношениях с работодателями — учредите­лями и работодателями — плательщиками этого фонда. Учредителями корпоративного фонда и работодателями — плательщиками могут быть юридические лица, осуществляющие безубыточную деятельность не менее одного финансового года (п .3 ст .8 Закона о негосударствен­ном пенсионном обеспечении).

Профессиональный пенсионный фонд (ППФ) — это НПФ, учредителем (учредителями) которого могут быть объединения юридических лиц — работодателей, объединения физических лиц, включая профессиональные союзы (объединение профессиональ­ных союзов), или физические лица, связанные по роду их профес­сиональной деятельности (занятия). Участниками такого фонда могут быть исключительно физические лица, связанные по роду их профессиональной деятельности (занятия), определенной в ус­таве фонда.

Юридические и физические лица, которые осуществляют взносы в НПФ называются вкладчиками, а лица, в интересах которых произ­водятся эти взносы и которые получают в дельнейшем пенсионные выплаты из НПФ называются участниками. Если физическое лицо осуществляет вклад в свою пользу, то оно является и вкладчиком и участником НПФ одновременно. Вкладчиками также могут быть работодатели и родственники участников.

НПФ не имеет своего штата, по сути, НПФ это только денежный ме­шок, от его имени действует юридическое лицо, которое называется администратор НПФ. Деньги, внесенные в НПФ, находятся на счете банка-хранителя. Управлением внесенными в НПФ деньгами, то есть инвестированием их и продажей инвестиций занимается другой субъ­ект — компания по управлению активами (КУА).

Схема движения денежных средств при осуществлении негосудар­ственного пенсионного обеспечения через НПФ показана на рис.7.

Рис.7

Как видим — это громоздкая и сложная схема, в которой принимают участие несколько субъектов. Сбой в работе может сказаться на пен­сионном обеспечении работников.

НПФ не может быть ликвидирован или объявлен банкротом по законодательству о банкротстве (п.12 ст.6 Закона о негосударствен­ном пенсионном обеспечении). То есть НПФ не может объявить о том, что он не в состоянии выполнить свои обязательства.

Граждане, которые хотят самостоятельно накапливать себе на пенсию в НПФ, могут стать вкладчиками и участниками открытых или про­фессиональных НПФ, заключив с ним пенсионный контракт.

6.2.2. Заключение пенсионных контрактов

Пенсионный контракт заключается в письменной форме в трех экземплярах, если контракт заключается с вкладчиком, который не яв­ляется участником соответствующего пенсионного фонда, или в двух экземплярах, если вкладчик является участником фонда (п .6 ст .55 Закона о негосударственном пенсионном обеспечении).

В соответствии со ст. 58 этого Закона пенсионный контракт вступает в силу с момента его подписания вкладчиком фонда и администрато­ром.

Вкладчик может заключить контракт с одним или несколькими НПФ. Вкладчик — физическое лицо может заключить контракт в свою пользу, то есть выступить также участником НПФ. Вкладчик может заключить контракт с любым открытым НПФ. С корпоративными и профессио­нальными НПФ могут заключать пенсионные контракты только лица, отвечающие требованиям Закона о негосударственном пенсионном обеспечении.

Пенсионный контракт — договор между НПФ и его вкладчи­ком, согласно которому осуществляется негосударственное пен­сионное обеспечение участника по определенной пенсионной схеме. От имени НПФ пенсионный контракт подписывает админи­стратор.

Участник НПФ, если он одновременно не является вкладчиком, не является стороной договора. Пенсионная схема — это документ, определяющий условия и порядок негосударственного пенсионного обеспечения участника фонда. Пенсионные схемы и изменения к ним определяются каждым НПФ самостоятельно и подлежат регистрации в ГК РРФУ.

Пенсионная схема должна отражать (п .2 ст .59 Закона о негосу­дарственном пенсионном обеспечении):

■ описание всех видов и условий осуществления пенсионных выплат;

■ порядок определения размера пенсионных выплат;

■ срок, в течение которого осуществляются пенсионные выплаты, и порядок их осуществления;

■ порядок и сроки уплаты пенсионных взносов, в том числе воз­можность их изменения по условиям пенсионного контракта;

■ условия и порядок участия в пенсионной схеме;

■ права и обязанности вкладчика, участника фонда по данной пенсионной схеме;

■ другие условия, не противоречащие законодательству. Пенсионный фонд может использовать несколько пенсионных

схем.

Вкладчики фонда имеют право свободного выбора пенсионной схемы.

Пенсионными схемами может быть предусмотрено страхование риска наступления инвалидности и смерти участника, размер взносов на страхование этих рисков не может превышать 1 % от суммы пенсионных взносов (п.З ст.50 этого Закона). -

Совет пенсионного фонда может установить минимальный размер пенсионных взносов —10 % минимальной зарплаты в расчете на месяц (п.2 ст.50 Закона). Максимальные размеры пенсионных взносов Законом не ограничиваются.

Размер пенсионных взносов может быть установлен в коллективном договоре (п .3 ст .50 Закона).

Если пенсионные взносы в пользу своих работников осуществляет работодатель, то он имеет право устанавливать одинаковый процент отчислений пенсионных взносов в пенсионный фонд в пользу своих ра­ботников от суммы их заработной платы или применять прогрессивную шкалу процентов отчислений относительно суммы заработной платы в зависимости от возраста работников и (или) от их стажа работы на дан ном предприятии с установлением одинакового процента отчислений пенсионных взносов для каждой определенной группы работников (аб­зац третий п.З ст.20 данного Закона). Это правило применяется только для корпоративных и профессиональных пенсионных фондов.

Пенсионный контракт заключается на определенный срок, по окончании которого участнику НПФ сообщается о величине суммы пенсионных средств, которая учитывается на его пенсионном счете и состоит из суммы взносов, произведенных вкладчиком, увеличен­ной на величину прибыли, распределенной между участниками, или

уменьшенной на величину убытка. Выплата пенсии возможна только после достижения участником пенсионного возраста.

Закон о негосударственном пенсионном обеспечении запре­щает установление гарантированной нормы прибыли по любой пенсионной схеме (п.З ст.51 Закона).

Как видим, все риски инвестиционной деятельности КУА не­сет участник фонда. Если эта деятельность окажется убыточной, то он может получить меньше средств, чем было внесено им самим или другим лицом в его пользу. Пенсионный контракт не содержит даже минимальной гарантированной суммы. Однако в случае успешного ин­вестирования, участник НПФ получит всю прибыль от инвестиционной деятельности, при расчете которой будет учтена стоимость услуг адми­нистратора фонда и КУА. Отметим, что эти услуги придется оплачивать даже в случае, когда произойдет обесценивание инвестиций.

Отсутствие гарантий и невозможность участия в управлении акти­вами НПФ, приводит к тому, что физические лица нечасто становятся вкладчиками НПФ. В основном вкладчиками являются работодатели.

6.2.3. Уплата взносов и расторжение пенсионных контрактов

Вкладчик НПФ обязан производить пенсионные взносы на условиях, определенных контрактом, при этом он имеет право: а) приостановить уплату взносов;

б ) расторгнуть договор с НПФ или выйти из состава учредителей (работодателей — плательщиков НПФ) корпоративного НПФ; в) сменить НПФ.