Предельные значения суммы налогового кредита для членов семьи, осуществляющих взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и долгосрочное страхование жизни своих родственников

(грн)

Период (число месяцев)	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год
Один	315	340	370	445	470
Два	630	680	740	890	940
Три	945	1020	1110	1335	1410
Четыре	1260	1360	1480	1780	1880
Пять	1575	1700	1850	2225	2350
Шесть	1890	2040	2220	2670	2820
Семь	2205	2380	2590	3115	3290
Восемь	2520	2720	2960	3560	3760
Девять	2835	3060	3330	4005	4230
Десять	3150	3400	3700	4450	4700
Одиннадцать	3465	3740	4070	4895	5170
Двенадцать (год)	3780	4080	4440	5340	5640

Порядок реализации права налогоплательщика на налоговый кредит определен изданной в соответствии с п.5.5 ст .5 Закона о на­логе с доходов физлиц Инструкцией № 442. Согласно пп.4.1—4.3 этой Инструкции налогоплательщик, который хочет воспользоваться правом на НК, обязан:

■ вести учет доходов и расходов в объемах, достаточных для определения общей суммы годового налогооблагаемого дохо­да;

■ получать и хранить в течение срока давности, установленного законом, документы первичного учета, на основании кото­рых формируется НК;

■ по требованию налогового органа и в рамках его компетенции, определенной законодательством, предъявлять документы

и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение НК.

В состав НК включаются расходы, подтвержденные документами, перечень которых определен п. 2.5 Инструкции №442. Применительно к расходам на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение к таким документам могут относиться пенси­онные контракты, страховые полисы, заявления на выдачу страховых полисов, депозитные договоры, квитанции об уплате страховых премий (взносов), пенсионных взносов.

Указанные документы согласно пп. 5.2.2 ст.5 данного Закона не представляются налоговому органу, что позволяет обеспечить конфиденциальность (неразглашение) условий договора страхования жизни. Однако Закон требует хранения этих документов в течение срока, «достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки по начислению такого налогового кредита». Поэтому требова­ния налогового органа предоставить ему копии договоров страхования жизни или пенсионных контрактов формально противоречат законо­дательству, так как в них содержится конфиденциальная информация, но на практике представлять их все-таки приходится.

Для реализации права на НК налогоплательщик подает налогово­му органу по месту своего жительства до 1 апреля года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию, которая заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным на это плательщиком.

Плательщик налога или лицо, нотариально уполномоченное пла­тельщиком на заполнение декларации, до 1 марта года, следующего за отчетным, имеет право обратиться с запросом в соответствующий на­логовый орган с просьбой заполнить годовую декларацию, а налоговый орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного лица налогового органа предоставить отмечен­ные услуги освобождает плательщика от какой-либо ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.

Запрос плательщика налога (заявителя) относительно заполнения его годовой декларации не распространяется на раздел декларации, в котором отражаются сведения относительно начисления НК, по­скольку

в соответствии с пп. 2.2 и 2.5 Инструкций № 442 непосредст­венно плательщиком налога должны быть отмечены основания для начисления НК и конкретные (документально подтвержденные) суммы расходов. То есть та часть декларации, в которой содержатся сведения о НК, заполняется налогоплательщиком самостоятельно.

Форма годовой налоговой декларации согласно п .18.9 ст .18 данного Закона определяется центральным налоговым органом (то есть ГНАУ) и согласовывается с Комитетом ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности. Однако на сегодняшний день форма на­логовой декларации так и не определена.

Вместо полноценной декларации ГНАУ разработало две формы:

1. Перечень сумм расходов, которые включаются в состав налого­вого кредита согласно ст. 5 Закона о налоге с доходов физлиц.

2. Расчет суммы налога с доходов физических лиц, которая подлежит возврату плательщикам налога или уплате в бюджет, в том числе в свя­зи с начислением налогового кредита, которые должны прилагаться к декларации.

Обе эти формы были доведены до налоговых органов письмом от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 (утратило силу), которое впоследствии было заменено письмом от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 как раз за не­сколько дней до начала массового представления налогоплательщи­ками деклараций о доходах.

Согласно письму ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 налогоплательщик, который хочет воспользоваться правом на НК, заполняет п. 1.1 раздела I декларации, где отражает сумму заработной платы, полученной в 2005 году, и сумму НДФЛ, удержанную и перечисленную в бюджет.

Расходы, включаемые в НК, отражаются в первой форме, а расчет суммы, подлежащей возврату, налогоплательщик самостоятельно производит во второй форме.

Первая форма — Перечень расходов, включаемых в НК, — возра­жения не вызываема вот вторая — Расчет суммы налога, подлежащего возврату, — построена на совершенно ложной посылке, состоящей в том, что при расчете суммы НДФЛ, подлежащей уплате, при приме­нении НК не учитываются суммы НСЛ и суммы взносов на пенсионное

и социальное страхование, которые должны уменьшать сумму дохода лица, имеющего право на НК, также, как они уменьшают доход у других лиц. Для большей ясности приведем пример.

Пример 3. Иван Иванович Кредитайло получил за 2008 год доход в виде зарплаты 10 000 грн, НДФЛ с него удержали в размере 1400 грн. Думая о своем будущем, пан Кредитайло заключил договор долго­срочного страхования жизни и внес согласно этому договору 2000 грн на свое счастливое будущее. При этом он рассчитывал вернуть 300 грн (2000 х 0,15). Однако расчет он вынужден был заполнить такой (воз­можно, за него это сделал налоговый инспектор), который приведен в табл. 7.

Таблица 7

№ п/п	Алгоритм расчета	По данным плательщика	По ре­зультатам проверки
1	Сумма общего годового дохода, начис­ленного в течение 2008 года в виде зара­ботной платы (приведена в п. 1.1 раздела I декларации), уменьшена на сумму нало­гового кредита, определенного в стр. 5 Перечня сумм расходов	(10000 - 2000) = =8000*
2	Сумма НДФЛ с налогооблагаемого дохода, определенного в п. 1 данного раздела по ставке 15 %	1200
3	Сумма НДФЛ к возврату (сумма НДФЛ, удержанная в 2008 году, то есть 1150 грн, уменьшенная на сумму, приведенную в стр. 2 данного раздела)	(1400-1200) = 200
*Как видим, в Расчете не учитываются суммы НСЛ и СПСС, которые надо было бы вычесть из дохода, то есть мы имеем дело с обычной манипуляци­ей и «запудриванием» мозгов налогоплательщику.