§ 2. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налого­вый период. Так, уплата единого налога для организаций заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога; для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физи­ческих лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления пред­принимательской деятельности), налога на имущество (в отношении иму­щества, используемого для осуществления предпринимательской деятель­ности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпри­нимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, на­числяемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к об­щему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогооб­ложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн рублей (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: органи­зации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профес­сиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и ин­дивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакциз­ных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за ис­ключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; но­тариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуаль­ные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-

314

водителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %; организации и индивидуальные предприниматели, средняя числен­ность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательст­вом о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие жела­ние перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявле­ние. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систе­му налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев теку­щего года.

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную сис­тему налогообложения одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае они вправе применять упрощенную сис­тему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве ин­дивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогопла­тельщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, такой нало­гоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения являются: 1) доходы налогоплательщи­ка; 2) доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщи­ком до начала налогового периода, в котором впервые применена упро­щенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную сис­тему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом нало­говый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впер­вые применена упрощенная система налогообложения.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплатель­щиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы лица, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. Ес-

315

ли объект налогообложения - доходы лица, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитыва-ются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответст­венно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным це­нам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными пе­риодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Если объектом налогообложения выступают до­ходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом на­логообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, на­логовая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок исчисления и уплаты налога. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплатель­щиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчи-тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Исчисление авансовых платежей производится следующим образом:

1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ ния доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квар­ тального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и факти­ чески полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полу­ годия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных аван­ совых платежей по налогу.

1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ ния доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого от­ четного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачи­вается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом для организаций, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следую­щего за истекшим отчетным периодом.

316