§ 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво­дителей (единый сельскохозяйственный налог - далее ЕСХН) устанавли­вается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообло­жения осуществляется организациями и индивидуальными предпринима­телями добровольно и предусматривает:

1. для организаций - замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на та­ моженную территорию Российской Федерации), налога на имущество ор­ ганизаций и единого социального налога уплатой ЕСХН;

1. для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществ­ ления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­ сийской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской дея­ тельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяй­ ственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимате­лями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаро­производители, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последую­щую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, ус-

312

луг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля до­хода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной перера­ботки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН налогоплательщики: 1) занимаю­щиеся производством подакцизных товаров; 2) переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель­ных видов деятельности; 3) имеющие филиалы и (или) представительства.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря го­да, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) соответствующее заявление. Вновь созданные сельскохозяйственные това­ропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей за­явления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае они вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента поста­новки на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщи­ка, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (ра­бот, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индиви­дуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов на­логоплательщика, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить нало­говую базу на сумму убытка (превышения расходов над доходами), полу­ченного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %; сумма убытка, пре­вышающая это ограничение, может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным перио­дом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Порядок исчисления и уплаты. ЕСХН исчисляется как соответст­вующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогопла­тельщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового пла­тежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных до­ходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налого­вого периода.

313

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахожде­нию налогоплательщика не позднее срока, установленного для подачи на­логовых деклараций за соответствующий период, то есть не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - для авансового платежа; не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, -для уплаты ЕСХН.