§ 2. Учет организаций и физических лиц

Учет организаций и физических лиц представляет собой регистра­цию налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, не­обходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплатель­щики подлежат включению в Единый государственный реестр налогопла­тельщиков. Государственный учет налогоплательщиков создает необходи­мые условия и предпосылки для последующего осуществления налогового контроля в различных формах.

Каковы основания для постановки на учет в налоговых органах? Со­гласно ст. 83 НК РФ постановке на учет подлежат: а) организации, имею­щие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией; б) организации, имеющие обо­собленные подразделения; в) физические лица, не являющиеся индивиду­альными предпринимателями, — при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога; г) налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транс­портные средства.

При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительст­ва), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту на­хождения имущества. Но это касается случаев, когда речь идет о разных налоговых органах. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налого­вом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан. Например, АО находится в Москве, имеет филиал в Красноярске и теплоход, приписан­ный к порту Новороссийска; следовательно, АО должно быть поставлено на учет в налоговых органах Москвы (основание - государственная реги­страция), Красноярска (основание - наличие обособленного подразделе­ния) и Новороссийска (основание - наличие транспортного средства). Если

206

же впоследствии АО откроет филиал в Новороссийске или приобретет са­молет в Красноярске - повторно становиться на учет по другим основани­ям оно уже не обязано.

НК РФ подробно регламентирует порядок и место постановки налого­плательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований. Поста­новка на учет вновь созданной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения лица на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - по месту жительства на основании сведений, со­держащихся в Едином государственном реестре индивидуальных пред­принимателей. Таким образом, специально подавать в налоговый орган за­явление о постановке на учет не требуется. Это стало возможным с вне­дрением в систему легализации предпринимательской деятельности прин­ципа «одного окна», когда и государственная регистрация, и учет налого­плательщиков осуществляется одновременно одним и тем же налоговым органом¹.

При наличии обособленного подразделения заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания. При наличии в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недви­жимости или транспортных средств постановка на учет организаций и ин­дивидуальных предпринимателей осуществляется по месту нахождения имущества на основании сведений, сообщаемых регистрирующими орга­нами. Учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпри­нимателями, осуществляется также по месту жительства на основе ин-формации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ2 . Таким образом, физические лица для постановки на учет не обязаны совершать какие-либо активные действия.

Особое значение для учетной деятельности приобретают такие дефи­ниции, как «место жительства» и «место нахождения». Место жительст­ва физического лица определяется по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано (ст. 1 НК РФ). Место на­хождения обособленного подразделения - место осуществления этой орга­низацией деятельности через свое обособленное подразделение. Местом нахождения юридического лица является место его государственной реги­страции, которая осуществляется по месту нахождения указанного учреди­телями в заявлении о государственной регистрации постоянно действую­щего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового - иного ор-

¹ До вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», государственная регистрация юридических лиц и предпринимателей осуществлялась органами местного самоуправления, а учет этих лиц в качестве налогоплательщиков — налоговыми органами.

² К указанным органам, в частности, относятся органы опеки и попечительства; органы, осуществляю­ щие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органы, осуществ­ ляющие регистрацию транспортных средств и др.

207

гана или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Местом нахождения имущества в целях учета налогоплательщиков признается: а) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества; б) для транс­портных средств, не указанных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахожде­ния (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимате­лей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Характерно, что НК РФ не упоминает в этом контексте физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, следовательно, на них данное по­ложение не распространяется. Вместе с тем в настоящее время широко об­суждается возможность учета в качестве налогоплательщика каждого фи­зического лица с момента его рождения.

При постановке на учет налогоплательщик получает свидетельство или уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Свидетельство выдается при постановке на учет вновь созданной организации или инди­видуального предпринимателя, а также в случае постановки на учет физи­ческого лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по месту жительства. Во всех иных случаях выдаются уведомления. Свиде­тельство подлежит замене в случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утраты.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по иным основаниям в течение 5 дней со дня представ­ления ими всех необходимых документов. Если учет налогоплательщиков осуществляется на основании информации, переданной уполномоченными органами, налоговый орган обязан сделать это в течение 5 дней со дня по­ступления таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте налогоплательщику свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе.

В случае изменения места нахождения или места жительства налого­плательщика, а также при его ликвидации или реорганизации, налоговый орган снимает налогоплательщика с учета.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения (месту жительства) осуществляется на основании доку­ментов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразде-

208

ление снятие с учета производится по заявлению налогоплательщика в те­чение 14 дней со дня его подачи.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентифи­кационный номер налогоплательщика (ИНН), который носит строго персональный характер и не может быть повторно присвоен другому лицу. Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Внедрение института ИНН в налоговую практику столкнулось со зна­чительными трудностями. Многие граждане отнеслись к присвоению ИНН с непониманием, даже враждебностью. Широкое распространение получи­ло мнение, что ИНН содержит антирелигиозную символику, служит заме­ной имени человека и используется для сбора, хранения и использования информации о частной жизни лица без его на то согласия. Конституцион­ность введения ИНН рассматривал КС РФ, который отметил, что ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из двенадцати последова­тельных цифр (десяти - для организаций), характеризующих слева направо код налогового органа, присвоившего ИНН, порядковый номер налогопла­тельщика и контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС РФ. Поэтому, указал КС РФ, наличие в ИНН некое­го числа, могущего затрагивать религиозные чувства налогоплательщика, носит случайный характер; ИНН не заменяет имя человека и подлежит ис­пользованию наряду с другими сведениями о налогоплательщике исклю­чительно в целях налогового учета (Определение КС РФ от 10.07.2003 № 287-О).

На основе данных налогового учета МНС РФ ведет Единый государ­ственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Прави­тельством РФ от 26.02.2004 № 110 (ред. от 13.12.2005) «О совершенство­вании процедур государственной регистрации и постановки на учет юри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей». Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Сведения о налогоплательщи­ке с момента постановки на учет являются налоговой тайной.