§ 5. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики. Налог на прибыль является прямым. Налого­плательщиками признаются все российские организации, а также ино­странные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие до­ходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Фе­дерации, в то время как российские организации - из всех источников. Та­кой порядок называется принципом резиденства.

Объект налогообложения. Представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль - это доходы налогоплательщика, умень­шенные на величину произведенных им расходов: П = Д — Р, где П - при­быль налогоплательщика, Д - доходы, Р - расходы.

Доходы налогоплательщика подразделяются на две группы: 1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав; 2) внереализационные дохо­ды, включающие все иные доходы непроизводственного характера (от до­левого участия в других организациях; признанные должником или под­лежащие уплате на основании решения суда штрафные санкции; арендная плата; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; безвозмездно полученное имущество и т.п.).

Многие виды доходов не учитываются при определении налоговой ба­зы. К ним, в частности, относятся доходы в виде имущества (иных средств, имущественных прав), полученного в форме залога или задатка; в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполни­тельной власти всех уровней; по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований; унитарными предприятиями от соб­ственника имущества или уполномоченного им органа; религиозными ор­ганизациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и

292

от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назна­чения и др.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затра­ты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под докумен­тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы

Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделя­ются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы на приобретение сырья, материалов, инвентаря, топлива, ком­ плектующих изделий, суммы начисленной амортизации, расходы на опла­ ту труда, ремонт, освоение природных ресурсов, научные исследования, страхование и т.п.);

1. внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связан­ ные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам лю­ бого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, ава­ рий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

Метод начислений и кассовый метод. Для определения доходов и расходов могут применяться два метода - метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, кассо­вый метод - в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений состоит в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независи­мо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. На­пример, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не­зависимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод предполагает, что датой получения дохода признает­ся день фактического поступления средств на счета в банках и (или) в кас­су, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Кассовый метод вправе использовать организации (за исключением бан­ков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки

293

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговая база. Представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Исходя из этого все доходы и расходы на­логоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной фор­ме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка. Общая налоговая ставка составляет 24 %. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 6,5 %, зачисляется в федераль­ный бюджет; по ставке 17,5 % - в региональные бюджеты. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, зако­нами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий нало­гоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ни­же 13,5 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представи­тельство, устанавливаются в размере 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или кон­тейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и 20 % - со всех иных доходов.

Налоговый период. Составляет календарный год. Отчетными перио­дами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарно­го года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при­были, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог на при­быль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная до­ля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налого­плательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами:

1) «от достигнутого», то есть на основе начисленных ранее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически по­ лученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нало­ гового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисле­ния ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение от­четного периода, уплачиваются: 1) при исчислении налога «от достигнуто­го» - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2) при исчислении налога по фактически полученной прибыли - не позд­ нее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого про­ изводится исчисление налога.

294

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового пе­риода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации по нало­гу на прибыль.