27.1. Таможенные платежи: понятие, виды. Порядок определения таможенной стоимости товаров

По Пепеляеву (с поправкой на то, что ТК ТС был с 2018 заменен на ТК ЕАЭС)

Понятие и виды

Легальное определение таможенных платежей отсутствует.

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

– обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу

В Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (действует с 2018 года, заменил собой ТК Таможенного Союза, на который ссылки во всех учебниках) устанавливается, что относится к таможенным платежам:

Ввозные таможенные платежи	Вывозные таможенные платежи
ввозная таможенная пошлина НДС акциз таможенный сбор за таможенные операции	вывозная таможенная пошлина таможенный сбор за таможенные операции
Выполняют фискальную функцию	Выполняют регулирующую функцию

* В ТК ЕАЭС таможенный сбор не делится на ввозной и вывозной

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

— обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Функция взимания таможенных пошлин в РФ возложена на госорган, уполномоченный в области таможенного дела — ФТС

ТАМОЖЕННЫЙ СБОР

— обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств - членов ЕАЭС.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми он установлен.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов ЕАЭС.

Виды таможенных сборов:

• таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные операции);

• таможенные сборы за таможенное сопровождение;

• таможенные сборы за хранение.

Порядок определения таможенной стоимости товаров

Основой международных правил определения таможенной стоимости служат статья VII ГАТТ/ВТО и Соглашение ВТО о применении статьи VII ГАТТ (так называемый Кодекс таможенной оценки).

Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров используется один из шести методов определения таможенной стоимости, применяемых последовательно:

• метод по стоимости сделки с оцениваемыми товарами (метод 1-й);

• метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2-й);

• метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3-й);

• метод вычитания (метод 4-й);

• метод сложения (метод 5-й);

• резервный фонд (метод 6-й).

Те же методы указаны в ТК ЕАЭС

МЕТОД 1 – ОСНОВНОЙ, основан на стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Учитывается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары. Она дополняется компонентами, предусмотренными таможенным законодательством: транспортные расходы, расходы на страхование, погрузку/перегрузку товаров, роялти за использование товарных знаков и иных объектов интеллектуальной собственности и др. (если такие компоненты не были включены в цену товаров ранее).

Ряд расходов, включенных в цену, могут не учитываться при определении их таможенной стоимости. Эта та часть цены, которая формируется на территории страны-импортера:

• расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, ввезенных на таможенную территорию;

• расходы по перевозку (транспортировке) товаров по таможенной территории стран-импортеров;

• пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории стран-импортеров;

Эти расходы вычитаются, если они могут быть выделены и документально подтверждены.

Таможенное законодательство устанавливает условия, когда может применяться основной метод. Если они не выполняются, то таможенная стоимость определяется на основе одного из последующих 5 методов.

Основной метод не может быть использован, если по условиям внешнеэкономической сделки:

• права покупателя использовать и распоряжаться товарами существенно ограничены;

• продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

• часть дохода (выручки) от последующей продажи или использования товаров покупателем прямо или косвенно причитается продавцу;

• покупатель и продавец – взаимосвязанные лица и их отношения влияют на цену сделки

Очередность применения последующих пяти методов таможенной оценки выстроена от более точного соответствия оцениваемому товару к менее точному. В отличие от общих налоговых правил, таможенным законодательством установлено строгое соблюдение очередности применения методов: следующий метод применяется, если не может быть применен предыдущий метод. Возможность изменения очередности по желанию декларанта предусмотрена только для 4 и 5 методов.

Применять 2-6 методы сложно из-за необходимости представлять множество дополнительных подтверждающих документов. Обычное следствие их применения – увеличение таможенной стоимости и, соответственно, сумм таможенных пошлин и налогов.

[Кто хочет больше про методы – смотрите ТК ЕАЭС (глава 5)]