9.1. Особенности подзаконных актов как источников финансового права. Значение разъяснений финансовых органов

УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА РФ	в системе подзаконных актов, являющихся источниками финансового права, имеют приоритетное значение и по юридической силе приближаются к федеральным законам. Ни Государственная Дума, ни Совет Федерации не вправе отменять и изменять указы Президента РФ. Определяют систему и структуру ФОИВ + положения об органах, управления в административно-юридической сфере.
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ	положения об органах управления в социально-экономической и социально-культурной сфере, формы бюджетной отчетности и организация бюджетной отчетности.
ВЕДОМСТВЕННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ	как источники финансового права регулируют в основном финансовую деятельность соответствующих ведомств (министерств, служб, комитетов и т.д.). Минфин утверждает типовые положения о территориальных органах федеральных органов, подведомственных Минфину, административные регламенты. ФНС переданы полномочия по изданию юридико-технических актов, форм деклараций и т.п.

Признание подзаконного акта несоответствующим законодательству:

Если говорим о содержании самого акта — то не соответствует, если изменяет правовой статус участников правоотношений по сравнению с тем статусом, который предусмотрен в законодательстве.

Также основание — принятие некомпетентным субъектом публичной администрации + принятие или вступление в силу с нарушением установленного порядка.

Рассуждения Овчаровой об подзаконном регулировании:

Если говорить об управленческих отношениях, связанных с налоговым администрированием — там нет ни политического интереса, ни политической воли, чтобы регулировать их на уровне закона. Если они регулируются на подзаконном уровне, то легче решать те или иные проблемы в ручном режиме. У нас даже система и структура ФОИВ определяется Указом Президента. Есть общее стремление, связанное с тем, что ФНС не должна быть наделена нормотворческими функциями — нельзя совмещать функции по нормативному регулированию и функции по контролю. Но в тоже время юридико-технические акты утверждает именно ФНС и именно ФНС издает письменные нормативные толкования, которые обязательны для налоговых органов, входящих в единую централизованную систему, которую возглавляет ФНС. Как только появляется новая норма НП — появляется минимум одно письмо ФНС с толкованием. С учетом пробюджетного настроя судов вряд ли суды будут в порядке нормоконтроля признавать такого рода толкования не соответствующими законодательству.

Положения о территориальных органах ФНС типовые и утверждаются Минфином. Формы деклараций — ФНС как юридико-технические акты, потому что законодатель делегировал напрямую эти полномочия ФНС. ФНС не обладает нормотворческими полномочиями, если это не предусмотрено НК.

Разъяснения фин органов

Разъяснения Овчарова выделяет в особую группу и называет их актами нормативного и толкования. К подзаконным актам относятся акты, устанавливающие правовой статус органов и т.п.

Такие акты предназначены для неопределенного круга лиц и могут применяться неоднократно. Оспариваются так же, как и нпа — по КАС, так как по сути акт нормативного толкования используется как нпа (возможности такого оспаривания добилась «Газпром нефть» в КС).

Как точно понять, перед нами подзаконный акт или акт нормативного толкования: Постановление Правительства 1009 «О нпа ФОИВ» – в каких формах могут издаваться, в каких не могут – если не предусмотренная форма устанавливает нормы для неопределенного круга лиц – это и есть акты нормативного толкования

Письма Минфина и ФНС: имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной финансовым органом. Опубликованные письменные разъяснения должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

В соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений исключает его вину в налоговом правонарушении.

НО!

С разъяснениями компетентных субъектов есть достаточно серьезная проблема. При налоговом мониторинге налоговые органы, входя в учетную систему, могут непосредственно оценить конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности и обсудить с налогоплательщиком взаимовыгодное решение. НО налоговые органы и Минфин, отвечая на запросы налогоплательщиков и давая им письменные разъяснения, такой возможности исследовать конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности не имеют.

Получается, что в первом случае налогоплательщики защищены, потому что предметом обсуждения являются конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, оцененные налоговым органом. Во втором случае – нет, потому что налогоплательщики сами представляют информацию, органы ее оценивают исходя из того, как она изложена в запросе, Минфин либо налоговый орган дают письменные разъяснения по изложенной в запросе ситуации, а потом налоговый орган приходит на проверку или проводит аналитические мероприятия – и делает совершенно иные выводы. И ссылки на гарантии, предоставляемые при применении разъяснений, от применения восстановительных мер (пеней) и карательных мер (штрафа) не срабатывают.