Пределы

Нужно отличать толкование по аналогии и применение по аналогии:

ТОЛКОВАНИЕ ПО АНАЛОГИИ	ПРИМЕНЕНИЕ ПО АНАЛОГИИ
применение к конкретным обстоятельствам, урегулированным неопределенной нормой закона, правил толкования определенной нормы закона, регулирующей сходные отношения	применение к конкретным обстоятельствам, не урегулированным нормой закона, норм, регулирующих сходные отношения
ДОПУСТИМО	НЕДОПУСТИМО при определении элементов юр. состава налога, определении мер гос. принуждения за нарушение налогового законодательства и при установлении исключений из правил и установлении фикций ДОПУСТИМО при регламентации налоговых процедур и при установлении презумпций

Толкование налогового законодательства по аналогии возможно только в пользу налогоплательщика – так как необходимость такого толкования всегда обусловлена неустранимой неопределенностью нормы.

Следствием игнорирования пределов аналогии является неопределенность и нарушение системности правового регулирования. Тогда аналогия перестает выполнять функции правового института и превращается в средство обоснования произвольного решения.

Одним из существенных пробелов в современном налоговом законодательстве является отсутствие нормы об аналогии в НК РФ – нужно такую норму включить и определить в ней основания применения аналогии, определение аналогии и пределы ее использования.

20.1. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве

Симбиоз Овчаровой и Ивлиевой + НК (у Щекина такое себе)

Решение о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица зависит от направления деятельности этого лица на территории государства – при этом учитывается вид деятельности и ее продолжительность (постоянство).

Для оценки такой деятельности применяется институт постоянного представительства.

Если иностранное юридическое лицо в налоговых целях является нерезидентом, то его ПП фактически рассматривается как резидент государства, в котором оно ведет деятельность, поскольку несет такие же налоговые обязанности, как и резиденты.

ПП рассматривается как обособленный субъект (иностранное лицо), ведущий самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории другого государства.

Институт ПП используется исключительно для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения! ПП – это характеристика, которая дается иностранной компании независимо государственной регистрации представительства либо филиала, это характеристика фактических обстоятельств деятельности.

НК РФ под ПП понимает (п. 2 ст. 306) филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое иностранная организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

а) пользованием недрами и (или) другими природными ресурсами;

б) проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

в) продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой иностранной организации или арендуемых ею складов;

г) выполнением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной деятельности;

Два типа:

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ	АГЕНТСКИЙ
Имущественная база все формы присутствия, которые возникают в результате наличия на территории другого государства постоянного места деятельности иностранной организации: филиалы иностранных компаний, представительства, офисы, строительные площадки, места добычи полезных ископаемых, прочие места осуществления деятельности	Зависимый агент, то есть лицо, уполномоченное и действующее исключительно в интересах данной иностранной компании.