Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются дифференцированно по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска (всего 32 класса). Страховые тарифы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, включая вознаграждения по гражданско-правовому договору в следующих размерах: от 0,2% для государственных учреждений и бюджетных организаций независимо от вида деятельности, а также коммерческих организаций, связанных с рекламной, социальной, культурной, финансовой, информационной и другими видами деятельности до 8,5% для особо вредных и опасных отраслей промышленности – угольной, свинцово-цинковой, ртутной.

Льготные страховые тарифы в размере 60% размера тарифа уплачивают:

организации всех форм собственности в части выплат инвалидам;

общественные организации инвалидов.

Кроме того, предприятиям разрешается до 20% сумм страховых взносов направлять на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

Налог на доходы физических лиц

При получении работником дохода в виде заработной платы или дивидендов уплату налога за него производит налоговый агент, в роли которого выступает предприятие, на котором работает указанное лицо, а сами работники освобождаются от обязанности декларировать свои доходы. Обязаны подавать декларацию лишь те граждане, которые не имеют налогового агента в лице предприятия, т.е. индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица.

Налоговую базу формируют все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным работником в натуральной форме, относятся:

оплата за него предприятием коммунально-бытовых услуг, подписки на газеты и журналы, питания, отдыха, проезда к месту работы и обратно и т.п.;

полученные им на безвозмездной основе товары или выполненные в его интересах безвозмездно работы;

оплата труда в натуральной форме.

Доходами работника, полученными в виде материальной выгоды, являются:

экономия на процентах за пользование заемными средствами в том случае, если ссуда выдавалась под более низкий процент, чем 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России или менее 9% годовых, если ссуда выдавалась в иностранной валюте;

экономия, возникшая при приобретении товаров у взаимозависимых лиц (как физических, так и юридических) по ценам ниже рыночных;

экономия от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

Законодательством предусмотрен ряд льгот по подоходному налогу (предоставляемых только по основному месту работы).

Так, вообще не подлежат налогообложению такие виды доходов, как:

государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), стипендии, компенсационные выплаты в связи с возмещением вреда здоровью, увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

алименты;

гранты, полученные от иностранных и международных организаций в качестве поддержки науки, культуры и образования, а также российские и иностранные премии за выдающиеся достижения в этих областях;

выплаты, предоставляемые работодателями в связи со смертью работника или члена его семьи;

компенсация работодателями стоимости путевок (кроме туристических) в расположенные на территории РФ оздоровительные учреждения;

суммы, уплаченные работодателями за лечение своих работников и членов их семей из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

выплаты за призовые места в российских и международных спортивных соревнованиях, предоставляемые организаторами соревнования или государственными органами за счет бюджетных средств;

стоимость подарков и призов в размере не более 4000 руб. в год;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов;

материальная помощь инвалидам, а также суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за их лечение.

взносы работодателей за своих работников в негосударственные пенсионные фонды по договорам пенсионного страхования, а также аналогичные взносы, вносимые физическими лицами в пользу третьих лиц; при этом выплачиваемые по этим договорам пенсии обложению подлежат;

взносы работодателей за своих работников по договорам обязательного и добровольного страхования на предмет возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных лиц, а также их медицинских расходов.

Помимо освобождения ряда видов деятельности от уплаты подоходного налога в Налоговом кодексе РФ предусмотрены также налоговые вычеты, т.е. возможность уменьшения налоговой базы в связи с возникновением некоторых обстоятельств. Эти вычеты делятся на 4 основные группы:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты применяются в помесячном разрезе, а все остальные – годовом, т.е. расчеты с налогоплательщиком по трем последним видам вычетов производятся при подаче им ежегодной декларации о доходах.

Стандартные налоговые вычеты производятся налоговым агентом, т.е. предприятием, являющимся местом основной работы налогоплательщика.

Всего существуют 4 вида стандартных налоговых вычетов:

1. Право вычета из месячного совокупного дохода в размере 3000 руб. в месяц имеют:

чернобыльцы и приравненные к ним лица;

инвалиды войны.

2. Право налогового вычета в размере 500 руб. в месяц имеют:

Герои СССР и России, кавалеры ордена Славы трех степеней;

участники войны;

блокадники и узники концлагерей;

инвалиды 1-й и 2-й групп;

лица, перенесшие лучевую болезнь;

родители и супруги военнослужащих или государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

3. Право налогового вычета в размере 400 руб. в месяц имеют все остальные граждане. Этот вычет применяется вплоть до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (года) превысил 20 000 рублей. После этого месяца налоговый вычет не применяется.

4. Налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц распространяется на граждан, имеющих детей. Этот вычет применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (для студентов, аспирантов, курсантов дневной формы обучения – до 24 лет) и действует только до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Далее указанный вычет не применяется. Одинокие родители (опекуны, попечители), а также родители, воспитывающие ребенка-инвалида, получают право вычета в двойном размере. Нужно отметить, что данный вычет применяется помимо вычетов, поименованных в пунктах 1-3.

Пример. Заработная плата гражданина Х составляет 8000 руб. в месяц. Он состоит в браке и воспитывает ребенка в возрасте 12 лет. Какой налоговой вычет и за какой период времени ему положен?

Решение. Накопленная заработная плата работника превысит 40 000 руб., начиная с июня, следовательно, налоговый вычет на ребенка ему положен за 5 месяцев – январь-май, а за себя – только за 2 месяца: январь и февраль. Размер вычета в январе и феврале составит 1000 руб., в марте-мае – 600 рублей.

Пример. Работник участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, имеет двоих детей и получает заработную плату в размере 5000 руб. в месяц. Какой налоговой вычет и за какой период времени ему положен?

Решение. Заработная плата работника нарастающим итогом превысит 40 000 руб., начиная с сентября. Следовательно, за период с января по август включительно работник имеет право налогового вычета в размере 4200 руб. (3000 на себя и 1200 на детей); далее до конца года налоговый вычет составит 3000 рублей.

Социальные налоговые вычеты применяются в трех основных случаях.

1. Если налогоплательщик в отчетном периоде направил средства на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, спорта, социального обеспечения, финансируемым из госбюджета, то эти средства в полном объеме вычитаются из его налогооблагаемой базы в том случае, если указанная сумма не превышает 25% его совокупного дохода, полученного в налоговом периоде (за год).

2. Если в налоговом периоде налогоплательщик обучался сам (по любой форме обучения) или обучал своих детей в возрасте до 24 лет (по дневной форме обучения) в образовательных учреждениях, имеющих лицензию, то фактически произведенные расходы вычитаются из налоговой базы в размере не более 38 000 руб. в год. Если речь идет об обучении детей, то данный вычет применяется в расчете на каждого ребенка к общей сумме дохода обоих родителей.

3. Если в налоговом периоде налогоплательщик оплачивал услуги медицинских учреждений, имеющих лицензию, по своему лечению или лечению членов своей семьи (детей до 18 лет, родителей, жены или мужа) или приобретал выписанные врачом лекарства за счет собственных средств, то указанные затраты вычитаются из налоговой базы в размере не более 38 000 руб. в год. Указанное ограничение может быть снято для некоторых дорогостоящих видов лечения, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Какую реально экономию получают граждане, используя рассматриваемые вычеты, видно из следующего примера.

Пример. Доход гражданина в 2004 году составил 50 000 руб., из которых 40 000 руб. было уплачено за его обучение в высшем учебном заведении. Какой социальный налоговый вычет сможет получить данный работник?

Решение. Вычет будет рассчитан из максимального дохода, равного 38 000 руб., т.е. работник сможет вернуть в налоговом органе сумму, равную:

38 000 х 0,13 = 4940 руб.

Пример. Работник за год заработал 30 000 руб., при этом 35 000 руб. он заплатил за медицинские услуги, включая стоимость лекарств. Какую сумму он может вернуть в налоговом органе в качестве социального налогового вычета?

Решение. Налоговый вычет будет браться с суммы дохода, т.е. с 30 000 руб. и составит: 30 000 х 0,13 = 3900 руб.

Имущественные налоговые вычеты включают два основных вида.

1. Во-первых, гражданин не уплачивает налог с дохода от продажи принадлежащего ему более 3 лет недвижимого имущества (жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или долей в них), а также иного имущества (автомобиля, ценных бумаг, доли в уставном капитале организации и др.). Если же гражданин владел указанным имуществом менее 3 лет, то он платит налог только с суммы дохода от продажи недвижимого имущества, превышающей 1 млн. руб., а в случае иного имущества – 125 тыс. рублей.

2. Во-вторых, из налоговой базы исключаются расходы, связанные со строительством или приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них в размере фактических затрат, но не более 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на приобретение жилого дома или квартиры.

Данный имущественный вычет предоставляется только один раз, но может быть разнесен на ряд лет, если указанные расходы не укладываются в рамки доходов одного налогового периода, вплоть до полного использования данного вычета. При этом указанный налоговый вычет применяется только к непосредственному собственнику указанного имущества и не распространяется автоматически на членов его семьи – жену, мужа, детей и т.п. Вычет производится только из трудовых доходов, облагаемых по ставке 13%.

Указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода, если он обращается с письменным заявлением к своему налоговому агенту (только одному, по выбору налогоплательщика) при условии представления справки налогового органа о наличии права на данный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты применяются в отношении следующих категорий налогоплательщиков:

1) индивидуальных предпринимателей;

2) лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера;

3) лиц, получающих авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства.

Указанные налогоплательщики получают налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением соответствующих доходов. В том случае, если расходы не могут быть подтверждены документально, вычет рассчитывается по определенному нормативу. В первых двух случаях из налогооблагаемой базы вычитается сумма, равная 20% общей суммы полученного дохода, а в третьем случае применяются следующие нормативы (в процентах к сумме начисленного дохода):

создание и исполнение литературных произведений – 20;

создание произведений архитектуры и дизайна, видео- и кинофильмов – 30;

создание произведений скульптуры, живописи, а также музыкально-сценических произведений (опер, балетов, симфоний, хоров и т.п.) – 40;

создание других музыкальных произведений – 25;

создание научных трудов и разработок – 20;

открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) – 30.

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику по его письменному заявлению налоговым агентом. При отсутствии последнего заявление подается в налоговый орган вместе с декларацией о доходах за соответствующий год.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил в истекшем году доход в размере 1 000 000 руб. и при этом представил справки о расходах, связанных с получением указанного дохода, в размере 700 000 рублей. Какой налог он должен уплатить?

Решение. Налоговая база составляет: 1 000 000 – 700 000 = 300 000 руб., а сумма налога – 300 000 х 0,13 = 39 000 руб.

Пример. Индивидуальный предприниматель получил в истекшем году доход в размере 1 000 000 руб. и не представил справки о расходах, связанных с получением указанного дохода. Какой налог он должен уплатить?

Решение. Налоговая база составит: 1 000 000 – 1 000 000 х 0,2 = 800 000 руб., а сумма налога – 800 000 х 0,13 = 104 000 руб.

В отношении НДФЛ применяются следующие налоговые ставки:

основная – 13%;

по ставке 30% облагаются доходы иностранных граждан, получающих доходы на территории России;

по ставке 35% облагается экономия на процентах при получении работником заемных средств под более низкий процент, чем 3/4 ставки рефинансирования или 9% годовых в инвалюте, кроме кредитов, израсходованных на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры;

по ставке 9% облагаются дивиденды.

Пример. Работнику в 2005 году на предприятии, где он работает, была предоставлена беспроцентная ссуда в размере 100 000 рублей. Какой подоходный налог он при этом должен заплатить, если ставка рефинансирования Банка России в 2005 году составляла 13%?

Решение. Разница в процентах составит: 13%  0% = 13%. Тогда налоговая база составит: 100 000 х 0,13 х 3/4 = 9750 руб., а сумма налога – 9750 х 0,35 = 3412,5 рублей.