Единый социальный налог

Посредством единого социального налога происходит формирование государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда (ПФ), Фонда социального страхования (ФСС) и федерального и территориальных (региональных) фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Налогоплательщиками по данному налогу являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам (как юридические, так и физические лица), а также индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Единый социальный налог - это налог на совокупный Фонд оплаты труда.

В налоговую базу включаются все доходы, начисленные работодателем работникам – как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (по аналогии с подоходным налогом). Безвозмездные выплаты, а также натуральные выплаты сельхозпродуктами или товарами для детей включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на месяц. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Для индивидуальных предпринимателей и лиц, ведущих частную практику, налоговая база по социальному налогу определяется как разница между полученными доходами и расходами, связанными с их извлечением.

Не включаются в налоговую базу по социальному налогу следующие виды доходов:

государственные пособия (по безработице, беременности и родам, уходу за ребенком, временной нетрудоспособности);

компенсационные выплаты в связи с возмещением вреда здоровью, переездом на работу в другую местность, увольнением или трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением штата или ликвидацией организации;

единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи;

компенсация стоимости путевок в оздоровительные учреждения на территории РФ, расходов на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также затрат на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, если указанные выплаты производятся работодателем из средств, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;

выплаты и вознаграждения работникам, а также взносы в пенсионные и страховые фонды по договорам добровольного страхования работников, производимые из средств работодателя, остающихся после уплаты налога на прибыль;

взносы в негосударственные пенсионные фонды в размере не более 3600 руб. в расчете на одного работника;

стоимость фирменной одежды, а также льгот по проезду отдельным категориям работников и студентам;

выплаты работникам за счет членских профсоюзных взносов, если они производятся не чаще 1 раза в 3 месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

суммы материальной помощи, оказываемой бюджетными организациями работникам в размере не более 3000 руб. в год.

Кроме того, в налоговую базу в части, подлежащей перечислению в ФСС, не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским или лицензионным договорам.

Помимо освобождения от налогообложения отдельных видов доходов существуют также льготы по социальному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от уплаты налога освобождаются:

доходы инвалидов, не превышающие 100 000 руб. в год;

доходы общественных организаций инвалидов, численность которых составляет не менее 80% общего состава работников этих организаций, если их доходы не превышают 100 000 руб. в год на каждого работника.

Основные ставки налога представлены в нижеследующей таблице, где указано также направление платежа по налогу.

Таблица 2.8

Налоговые ставки

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд соци-ального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМСы
До 280 000 руб.	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Пример. В табл. 2.9 представлены данные о заработной плате работника промышленного предприятия по некоторым месяцам налогового периода. Определить суммы единого социального налога, которые предприятие должно уплатить за данного работника в указанные месяцы.

Таблица 2.9

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом
Апрель	84 000
Август	140 000
Декабрь	350 000

Апрель: 84 000 х 0,26 = 21 840 руб.;

Август: 140 000 х 0,26 = 36 400 руб.;

Декабрь: 280 000 х 0,26 + 70 000 х 0,1 = 72 800 + 7000 = 79 800 руб.

Из суммы средств, начисленных работодателем в фонд социального страхования, ему разрешается вычесть следующие затраты:

сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, в связи с рождением ребенка, на возмещение гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

суммы, затраченные на приобретение для своих работников путевок в оздоровительные учреждения.

Указанные выплаты подлежат зачету.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог лишь в два внебюджетных фонда – Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования по ставкам, представленным в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМСы
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10.0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога, подлежащего уплате индивидуальным предпринимателем, исчисляется налоговым органом. Физические лица, не имеющие налогового агента, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, составляющего 150 руб. в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части пенсии и 50 руб. – на финансирование накопительной части.

Средства, перечисленные в федеральный бюджет для обеспечения пенсионных выплат, перераспределяются на три потока денежных средств: средства на выплату базовой (социальной) части пенсии, средства, идущие на финансирование страховой части пенсии, и средства, формирующие накопительную часть трудовой пенсии. Средства, идущие на выплату базовой части пенсии, перечисляются предприятиями по ставке 6%, страховой – по ставке 8% и накопительной – по ставке 6% (для лиц моложе 1966 г. рождения). Для лиц более старшего возраста разделение пенсии на страховую и накопительную части не производится.