3.8.2. Государственная и таможенная пошлины

А. Государственная пошлина.

Государственная пошлина относится к числу наиболее распро­страненных платежей, используемых государством в качестве ис­точника доходов своего бюджета и в определенной мере для ре­гулирования общественных отношений (путем установления вы­соких размеров или освобождения от уплаты и т.п.). Она имеет длительную историю развития и широко применяется в странах мира.

В Российской Федерации государственная пошлина в настоя­щее время взимается на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г., действующего в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями.*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 19; № 35. Ст. 4128; 1997. № 29. Ст. 3505; 1998. № 30.

Ст. 3613 (ст. 11).

В отличие от налогов, государственная пошлина имеет индиви­дуально возмездный характер: обязанность уплатить ее возникает лишь в связи с предоставлением определенных услуг юридическо­го характера (совершением действий) со стороны указанных в за­конодательстве органов (судов, нотариальных контор и т.д.). Обя­зательным платежом она является именно в этом смысле, ибо если лицо не обращается за такими услугами, то и обязанности платить ее не возникает.

Пошлину следует отличать и от сбора. Так, французский уче­ный П.М. Годме отмечает, что сбор, в отличие от пошлины, уста­навливается в определенном соотношении со стоимостью услуг (например, сбор за очистку мусора)3 . В пошлине такое соотношение не учитывается, хотя она и устанавливается в дифференциро­ванных размерах в зависимости от вида совершаемых действий (но не от стоимости предоставляемых услуг, например, по рассмотре­нию судом искового заявления, по регистрации актов гражданско­го состояния и т.п.). Однако в российском законодательстве (в том числе в Налоговом кодексе) не достигнута еще необходимая чет­кость в разграничении понятий платежей, включенных в систему налогов и сборов.

></emphasis>

* См.: Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. С. 393.

По российскому законодательству под государственной пошли­ной понимается установленный законом и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совер­шение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Государственная пошлина входит в группу платежей федераль­ного уровня.

Плательщиками государственной пошлины выступают физи­ческие лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства) и организации в тех случаях, когда они обращаются за совершением юридически значимых действий или выдачей до­кументов.

Если такое обращение поступило одновременно от нескольких лиц, то государственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них или несколькими лицами в согласованных между ними долях. При наличии у кого-то из них льготы, освобождаю­щей от уплаты государственной пошлины, другие лица уплачива­ют ее только соответственно своей доле.

Закон содержит перечень объектов, за которые требуется упла­та государственной пошлины.

Так, государственная пошлина взимается:

с исковых заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрис­дикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

за совершение нотариальных действий нотариусами государст­венных нотариальных контор или уполномоченными на то долж­ностными лицами органов исполнительной власти и консульских учрежденийРФ;

за государственную регистрацию актов гражданского состоя­ния и другие юридически значимые действия, совершаемые орга­нами записи актов гражданского состояния;

за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждения­ми и органами;

за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобрете­нием гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въездом в РФ и выездом из РФ, а также за совершение других юридически значимых действий, указанных в Законе РФ «О государственной пошлине».

Размеры (ставки) государственной пошлины установлены в За­коне в размерах, зависящих от видов совершаемых действий, в форме кратности от минимальной оплаты труда либо в процентах от суммы, содержащейся в документе (от цены иска, суммы дого­вора и т.п.).*

></emphasis>

* Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату за совершение нотариальных действий по тарифу, определяемому соглашением сторон. Однако если законодательством предусмотрено применение только нотариально удостове­ренной формы действий (документов), то плата взимается по тарифам, соответству­ющим ставкам государственной пошлины. Сам же нотариус уплачивает с получен­ных средств подоходный налог на основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Размеры пошлины сильно дифференцированы. При определе­нии суммы платежа по государственной пошлине, установленной в размере, кратном минимальной оплате труда, последний учиты­вается на день уплаты пошлины.

Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами в рублях в банки (их филиалы), а также путем перечисления тре­буемой суммы со счета плательщика через банки. При оплате на­личными деньгами банки должны выдавать квитанцию установ­ленной формы. Иностранные лица могут уплачивать государствен­ную пошлину через уполномоченных представителей в России, имеющих рублевые и валютные счета.

По уплате государственной пошлины Федеральный закон уста­навливает широкий перечень льгот, касающихся всех объектов ее взимания (например, от уплаты государственной пошлины осво­бождены истцы по искам о взыскании алиментов, о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны военной службы, ветера­ны труда, обращающиеся в суды общей юрисдикции за защитой своих прав, установленных Федеральным законом «О ветеранах», граждане — за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения), установления отцовства и т.п.).

Помимо этого, органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льго­ты для отдельных категорий плательщиков за исключением льгот по уплате пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ. Названные суды вправе, исходя из имущественного положе­ния граждан (арбитражный суд — из имущественного положения сторон), своим решением освободить (уменьшить) от уплаты госу­дарственной пошлины, отсрочить или рассрочить платеж.

Федеральный закон от 19 июля 1997 г., внесший изменения в Закон РФ «О государственной пошлине»*, установил право орга­нов местного самоуправления устанавливать по уплате государст­венной пошлины, зачисляемой в местные бюджеты, за выполне­ние нотариальных действий и выдачу документов льготы для от­дельных плательщиков.

></emphasis>

* СЗ РФ. 1997. №. 29. Ст. 3505.

Закон (п. 4 ст. 6) предусматривает случаи возврата уплаченной государственной пошлины. К ним относятся:

а) внесение пошлины в большем размере, чем требуется по За­кону;

б) возвращение или отказ судами в принятии заявления, жало­бы и иного обращения, отказ в совершении нотариальных дейст­вий уполномоченными на то органами;

в) прекращение производства по делу или оставление иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде, а также когда истцом не соблюден досудебный (претензионный) по­рядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъ­явлен недееспособным лицом;

г) отказ лица, уплатившего государственную пошлину, от со­вершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

д) отказ в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта.

Возврат государственной пошлины производится в течение года налоговыми органами: уплаченной в федеральный бюджет — со дня принятия решения судом, а в местный бюджет — со дня поступления в указанный бюджет.

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами (общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным Судом РФ) зачисляется в федеральный бюджет, в остальных слу­чаях — в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.

Б. Таможенная пошлина

Существование таможенной пошлины обусловлено внешнеэко­номическими связями страны с зарубежными государствами, ко­торые в условиях перехода России к рыночным отношениям приобретают все большее значение. В целях эффективного развития этих отношений при соблюдении интересов страны производится таможенное* регулирование, основанное на единой таможенной политике в России.

Организация и правовые основы таможенного дела определены в Таможенном кодексе Российской Федерации, принятом 18 июня 1993 г.**

></emphasis>

* По толкованию В.И. Даля термин «таможня» происходит от татаро-башкирского «тамга», означавшего «клеймо, знак, штемпель», а также особый сбор за приложение клейма или таможенную пошлину, которая уплачивалась с «привоз­ного» или «отпускного» товара. См.: Даль В. Толковый словарь живого великорус­ского языка. М.,1980.Т. IV.С.389.

** ВВС. 1993. № 31. Ст. 1224; изменения и дополнения — СЗ РФ. 1996. № 26. Ст.2397;1996. № 1.Ст.4;1997. № 47. Ст.5341.

ТК РФ определяет порядок и условия перемещения через рос­сийскую таможенную границу товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, проведение таможенного кон­троля и другие средства, обеспечивающие проведение таможен­ной политики. Целью же таможенной политики являются обес­печение наиболее эффективного использования инструментов та­моженного контроля и регулирования товарообмена, участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулирование развития национальной экономики.

Таможенным платежам принадлежит существенная роль в проведении указанных целей таможенной политики в жизнь. Среди таможенных платежей ТК РФ называет прежде всего тамо­женную пошлину, а также налог на добавленную стоимость, акци­зы, различные таможенные сборы, взимаемые за таможенное оформление, хранение и другие услуги.

Применение налога на добавленную стоимость и акцизов в от­ношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вы­возимых с этой территории, производится на основании ТК РФ и, соответственно, Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Закона РФ «Об акцизах».

Таможенная пошлина выделяется своим значением и суммами поступлений в бюджет. Взимание ее регулируется ТК РФ, а также Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.* В ТК РФ (ст. 11) указано, что товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошлиной в соот­ветствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Согласно этим законодательным актам таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывоз товара с этой территории и являющийся неотъемлемым услови­ем такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина относится к платежам федерального уровня.

></emphasis>

* ВВС. 1993. №23. Ст. 821; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 4; 1997. №6. Ст. 709.

Таможенная пошлина, как и государственная пошлина, отли­чается от налога в собственном смысле (хотя и имеет с ним некото­рые общие черты в силу своего обязательного характера, зачисле­ния в бюджет и условного включения в систему налогов и сборов, как и многие другие платежи, не являющиеся в своей сущности налогами). В отличие от налога, являющегося платежом индиви­дуально безвозмездным, взимание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещением их через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщика определенными бла­гами.

Таможенная пошлина является своего рода платой за получе­ние такого права, т.е. имеет индивидуально возмездный характер. Кроме того, если платежам налогов свойственна регулярность уп­латы в установленные сроки, то таможенной пошлине это не свой­ственно. Обязанность уплатить ее появляется в связи с возник­новением у лица необходимости в получении права перемещения товаров через таможенную границу. Еще одна особенность: зако­нодательство предоставляет возможность делегирования прав и обязанностей по уплате таможенной пошлины другим лицам, которые по этим вопросам могут самостоятельно взаимодейст­вовать с таможенными органами. В законодательстве же о на­логах такого делегирования не предусмотрено; права и обязан­ности налогоплательщика рассматриваются как лично ему при­надлежащие. Например, в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» прямо указано, что этот налог перечисляется в бюджет непосредственно из доходов данных лиц, а уплата на­лога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Однако такие особенности, не позволяющие отождествлять та­моженную пошлину с налогом, нисколько не умаляют ее значе­ния. Напротив, они подчеркивают ее гибкость как инструмента внешнеэкономической политики, широкие возможности диффе­ренциации. Налогу же свойственна большая стабильность. Да и Таможенный кодекс, давая толкование используемых в нем по­нятий, отделяет таможенные пошлины от налогов. В Налоговом кодексе, как и в действующем Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», таможенная пошлина сохра­няет свое место в перечне платежей, входящих в налоговую сис­тему.*

></emphasis>

* Вместе с тем имеются и другие взгляды на правовую характеристику тамо­женной пошлины. Так, А.Н. Козырин, исходя из наличия у этого платежа общих с налогами признаков, считает таможенную пошлину одной из разновидностей кос­венных налогов.

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо, заявляющее от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Термином «лица» Тамо­женный кодекс обозначает предприятия, учреждения и организа­ции, а также физических лиц, за исключением случаев, когда из положений Кодекса вытекает иное (ст. 18). В качестве декларанта может выступать не только лицо, непосредственно перемещающее товары, но и таможенный брокер (посредник).

Объектом взимания таможенной пошлины могут быть тамо­женная стоимость товаров или количественные показатели пере­мещаемых через таможенную границу товаров, либо сочетание того и другого. Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу РФ при перемещении товара. Таможенный орган РФ, производящий оформление товара, кон­тролирует правильность определения таможенной стоимости.

Ставки таможенной пошлины. Их виды и порядок установле­ния регулируются Законом «О таможенном тарифе». Таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систе­матизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внеш­неэкономической деятельности.

Применяется несколько видов ставок таможенных пошлин:

а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стои­мости облагаемых товаров;

б) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

в) комбинированные, сочетающие оба названных вида тамо­женного обложения.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не могут быть изменены в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом.

Однако ставки таможенной пошлины в значительной мере диф­ференцируются по своим размерам, исходя из задач таможенной и экономической политики России. Среди них различают ставки ввозных и вывозных пошлин. Ввозные пошлины используются для защиты внутреннего рынка от иностранных конкурентов и решения иных экономических и торгово-политических задач (на­пример, в целях поддержания режима наибольшего благоприятст­вования в отношении тех или иных стран). Ставки вывозных тамо­женных пошлин являются мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на российской территории. Вывозным таможенным пошлинам принадлежит важная фис­кальная роль.

Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавли­ваются Правительством РФ.

Закон предусматривает в целях защиты экономических инте­ресов РФ временное применение к ввозимым товарам особых видов пошлин: специальных, антидемпинговых и компенсационных. Например, специальные пошлины применяются, когда товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на усло­виях, угрожающих нанести ущерб отечественным производите­лям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Эти ставки также устанавливаются Правительством РФ, но с соблюде­нием специально установленной процедуры.

По уплате таможенной пошлины существуют льготы, порядок предоставления которых урегулирован Законом «О таможенном тарифе».

Льготы по таможенной пошлине именуются тарифными льго­тами. Они не могут носить индивидуального характера, за исклю­чением случаев, установленных в Законе. Тарифные льготы предо­ставляются исключительно по решению Правительства РФ, кото­рое определяет и порядок предоставления льгот.

Закон особо перечисляет виды перевозимых объектов (с учетом их назначения), которые освобождаются от пошлины (например, товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ; товары, ввози­мые на территорию РФ и вывозимые с этой территории в качества гуманитарной помощи; товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для про­изводственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с ТК и т.д.). Эти льготы могут носить индивидуальный ха­рактер.

Таким образом, таможенная пошлина имеет важное значение в качестве одного из доходов государственной казны и инструмента регулирования экономических отношений.