3.6.6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит

Законом РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20 де­кабря 1991 г.* названный финансово-правовой институт был вве­ден в нашей стране впервые. Он применяется в развитых капита­листических странах (в США, например, с 60-х гг.) в качестве налоговой льготы как средство стимулирования инвестиций в новое оборудование, затрат на научные исследования и разработ­ки.** По российскому законодательству данный институт отличает­ся особенностями, включает в себя некоторые черты других нало­говых категорий (в частности, налоговой отсрочки).

В связи с введением в действие части первой Налогового кодек­са РФ признан утратившим силу Закон РФ «Об инвестиционном налоговом кредите».*** Вместе с тем Налоговый кодекс внес уточне­ния в нормы этого института.

></emphasis>

* ВВС. 1992. № 12. Ст. 601; № 34. Ст. 1976.

** См., например: Финансы капитализма / Под ред. Б.Т. Болдырева. М., 1990. С.347—348.

*** СЗ РФ. 1998, №31. Ст. 3825.

Налоговый кодекс выделяет налоговый кредит и инвестицион­ный налоговый кредит, рассматривая их как формы изменения срока уплаты, налога (ст. 61). Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, яв­ляются:

• по федеральным налогам — Министерство финансов РФ;

• по региональным и местным налогам — соответственно фи­нансовые органы субъектов РФ и муниципального образо­вания;

• по налогам, поступающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу — таможенные органы.

Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кредит, предоставляются заинтересованному лицу по его заявлению и оформляются договором с уполномоченным органом. Последнее (заключение договора между заинтересованным лицом и уполно­моченным органом) отличает их от других форм изменения срока уплаты налога. Имеются различия и между названными двумя формами налогового кредита при многих сходных чертах.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не уточняет, какому лицу он предо­ставляется, следовательно, имеются в виду все налогоплательщи­ки, т.е. организации и физические лица. Основаниями его предо­ставления являются хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа; 3) угроза банкрот­ства в случае единовременной выплаты лицом налога.

Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по этому вопросу решения уполномоченным орга­ном. В договоре должны быть указаны: сумма задолженности по налогу, начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок погашения задолженности и процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручитель­ство, а также ответственность сторон. Проценты начисляются только при предоставлении налогового кредита в случае угрозы банкротства.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен, в отличие от налогового кредита, согласно Налоговому кодек­су РФ по ограниченному кругу налогов, а именно: по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам (ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.

Инвестиционный налоговый кредит — это получение организа­цией возможности в течение определенного срока и в определен­ных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэтапной уплатой их и начисленных процентов. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет.

В каждом отчетном периоде, а также в течение всего налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы . налога, подлежащей уплате.

Основаниями предоставления инвестиционного налогового кредита является наличие хотя бы одного из следующих обстоя­тельств:

1) проведение организацией научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских работ или технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвесторов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятель­ности;

3) выполнение организацией особо важного заказа по социаль­но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Такой кредит предоставляется на основании заявления органи­зации и оформляется договором с уполномоченным органом. Ре­шение о предоставлении кредита должно быть принято уполномо­ченным органом в течение одного месяца со дня получения заяв­ления.

В течение срока действия договора не допускается реализация (или передача во владение, пользование, распоряжение) другим лицам оборудования, приобретение которого было условием для предоставления инвестиционного налогового кредита. Такие поло­жения должны содержаться в договоре.

Закон устанавливает ограничения по процентам на сумму кре­дита: они не должны быть ниже одной второй и выше трех четвер­тых ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Представительные органы субъектов РФ и местного самоуправ­ления вправе устанавливать по региональным и местным налогам соответственно иные условия предоставления инвестиционного налогового кредита.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является пла­тельщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюд­жет (бюджеты) зачисляется данный налог?

2. Когда и каким законом введен налог на игорный бизнес?

3. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес?

4. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес со­ответственно основным элементам закона о налоге (плательщики, объек­ты налогообложения, ставки).

5. Каким законом и в связи с какими обстоятельствами установлен налог на отдельные виды транспортных средств?

Что является объектом налогообложения по данному налогу? Какие транспортные средства не подлежат налогообложению?

Кто является плательщиком налога? Какие ставки и сроки уплаты по данному налогу?

6. Каким законом установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности?

7. К каким классификационным группам относится единый налог? Объясните наименование данного налога.

8. Кто относится к плательщикам единого налога?

9. На какие сферы предпринимательской деятельности распространя­ется единый налог?

10. Что является объектом налогообложения по единому налогу? Ка­кова его ставка? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется он?

11. Определите круг субъектов малого предпринимательства, на кото­рых распространяется упрощенная система налогообложения? Каким за­коном регулируется эта система?

12. В чем состоит упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства?

13. Что является объектом налогообложения по этой упрощенной сис­теме?

14. Какие ставки определены по единому налогу, уплачиваемому по упрощенной системе? Как они распределены по бюджетам разных уров­ней?

15. Какой порядок применяется при упрощенной системе налогообло­жения в отношении индивидуальных предпринимателей?

16. Каким нормативным актом регулируется налоговый кредит и ин­вестиционный налоговый кредит?

17. Дайте понятие налогового кредита.

18. В каком порядке предоставляется налоговый кредит? На какой срок? Что является основанием его предоставления? Что должен содер­жать договор о налоговом кредите?

19. Дайте понятие инвестиционного налогового кредита. Чем он отли­чается от налогового кредита и каково сходство между ними?

20. Каковы основания предоставления инвестиционного налогового кредита? Кому он предоставляется? На какой срок?

21. Кто (какие органы) вправе принимать решения о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита?

3.7. Местные налоги и сборы

3.7.1. Особенности местных налогов и сборов

Конституция РФ закрепила право органов местного самоуправ­ления устанавливать местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Эта норма получила развитие в федеральных законах «Об общих прин­ципах организации местного самоуправления в Российской Феде­рации» и «О финансовых основах местного самоуправления в Рос­сийской Федерации».*

></emphasis>

* СЗ РФ.1995. ,№ 35.Ст.3506;1997.№ 12.Ст.1378, № 39.Ст.4464.

В зарубежных развитых странах местные налоги и сборы явля­ются главным источником доходов местных бюджетов. В Россий­ской Федерации они таковыми пока еще не стали, хотя число их в 90-х гг. существенно возросло.

В указанные годы в Российской Федерации сформировалась новая система местных налогов и сборов взамен действовавшей на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 янва­ря 1981 г. «О местных налогах и сборах»* до вступления в действие Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» от 27 декабря 1991 г.** В соответствии с названным Указом в число местных налогов входили лишь три платежа — налог с вла­дельцев строений, а также земельный налог и налог с владельцев транспортных средств, не идентичные установленным позднее одноименным налогам. Предусматривалась также возможность введения нескольких местных сборов, не получивших широкого распространения.

></emphasis>

* ВВС. 1981. №. 5. С. 121, 1984. № 45. Ст. 790; 1988. № 12. Ст. 186. До этого акта действовал Указ Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» от 10 апреля 1942 г. // ВВС. 1942. № 13.

** ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; с изм. и доп. на 17 июня 1999г. // СЗ РФ. 1999. №25. Ст.3041.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. выделяет в налоговой системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее включе­ны налоги в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по своим юридическим свойствам к на­логам. Всего в Законе с учетом изменений и дополнений (на фев­раль 1999 г.) предусмотрено 23 таких платежа.

В отличие от названного Закона РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) 1998 г. резко сократил число местных налогов. К ним относится только пять платежей: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследо­вание или дарение, переведенный из перечня налогов федерально­го уровня, и местные лицензионные сборы (ст. 15 Кодекса). Однако эта статья еще не вступила в действие.*

></emphasis>

* СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, 3825.

Установление местных налогов и сборов относится к предметам ведения муниципальных образований (местного самоуправления) в числе других финансовых вопросов местного значения и нахо­дится в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления. Органы местного самоуправления также самостоятельно устанавливают и льготы по этим налогам.

В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение положения Европейской хартии местного само­управления, принятой Советом Европы 15 октября 1985 г., в кото­рой особо выделена компетенция местных сообществ, касающаяся местных налогов и сборов. В этом документе отмечается, что мест­ные сообщества имеют право в рамках экономической политики государства на собственные достаточные ресурсы, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномо­чий. «По крайней мере часть финансовых ресурсов, — говорится в Хартии, — должна поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют право устанавливать в рамках закона» (п. 1,3 ст. 9).

Местным налогам и сборам согласно законодательству РФ свой­ствен ряд общих особенностей, а именно:

а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории, подведомственной соответствую­щему органу местного самоуправления;

б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

в) отнесение организации введения и взимания данных плате­жей к компетенции органов местного самоуправления;

г) нахождение поступления и использования платежей как со­ставной части доходов местных бюджетов под контролем органов местного самоуправления;

д) наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сбо­ров в сравнении с налоговыми платежами других уровней.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных законодательством РФ.

Прежде всего, органы местного самоуправления, устанавливая местные налоги и сборы на своей территории, должны руководст­воваться их перечнем, предусмотренным в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (впоследствии — ст. 15 Налогового кодекса), за пределы которого они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов — установление ставок, льгот и др. также решаются в рамках, определенных зако­нодательством РФ. По упомянутым вопросам органы местного самоуправления принимают решения самостоятельно.

Местные налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются на две группы в зависимости от порядка их уста­новления:

• во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодатель­ством РФ и подлежащие обязательному введению на всей территории РФ. Конкретные ставки этих налогов определя­ются законодательными актами органов государственной власти субъектов Федерации, а также органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ;

• во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из их перечня, предусмот­ренного федеральным законодательством.

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сюда сле­дует отнести и установленный позднее налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Другие платежи входят во вторую группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смыс­ле слова составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы (первая груп­па), налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компью­теров (вторая группа). Остальные — сборы. Все они объединяются в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» (ст. 21) под условным наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке рас­пределения расходов предприятий и организаций но уплате мест­ных налогов и сборов. Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды об­разования, налог на рекламу, сбор за парковку автотранспорта, сборы за проведение теле– и киносъемки, сборы за уборку террито­рии населенных пунктов, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты, деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы предпри­ятия и организации уплачивают за счет части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль; это относится к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли винно-во­дочными изделиями, сбору за право использования местной сим­волики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, за­ключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом « О соглашениях о разделе продукции»* взимание местных налогов и сборов заменяется разделом продукции.**

></emphasis>

* СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.; 1999. №2. Ст. 246.

** СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. З ст. 7).

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных налогов, как и налогов других уровней, осущест­вляется налоговыми органами в соответствии с Законом «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР»* и нормами части первой Налогового кодекса (гл'. 14 «Налоговый контроль»). Однако пред­ставительные органы местного самоуправления вправе создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. При этом данная служба должна координировать свою деятель­ность с налоговыми органами РФ и предоставлять им всю необхо­димую информацию.**

></emphasis>

* ВВС. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2958.

** См.: ст. 14 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуп­равления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997.