3.5.3. Земельный налог

Земельный налог установлен ЗакономРФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.* В связи с принятием названного Закона прекращено взимание установленных законодательством СССР налогов: сельскохозяйственного, земельного и налога с владельцев строений (строения стали облагаться налогами на имущество).

></emphasis>

* ВВС. 1991. № 44. Ст. 1424; с изм. и доп. на 25 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 31.Ст.3810

В Налоговом кодексе РФ (части первой) 1998 г. земельный налог сохраняется и по-прежнему включен в группу местных на­логов. Однако в случае введения субъектами Федерации на своей территории налога на недвижимость, его взимание должно пре­кратиться одновременно с прекращением действия налога на иму­щество физических лиц и предприятий (п. 2 ст. 14).

Земельный налог по Закону РФ от 11 октября 1991 г., помимо того, что является источником бюджетных доходов, представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением плат­ности землепользования. Цель введения платы за землю — стиму­лирование рационального использования земель, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях раз­ного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населен­ных пунктах, формирование специальных фондов финансирова­ния этих мероприятий. Таким образом, Закон определяет конкрет­ное целевое назначение налога на землю.

Закон особо отмечает, что его размер не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками налога являются собственники земли, зем­левладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают зе­мельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объект налогообложения — земля. Закон делит земли на два вида: а) земля сельскохозяйственного назначения, б) земля несель­скохозяйственного назначения, устанавливая более низкие разме­ры налогообложения для первых.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначе­ния Закон различает две группы налогоплательщиков В первую входят колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается толь­ко земельный налог. Все остальные налоги по отношению к ним не применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохо­зяйственной деятельности, то на них положение об освобождении от других налогов не распространяется.

Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предпри­ятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбина­ты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие пред­приятия на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать кроме налога на землю и другие налоги в установленном порядке.

Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен один гектар пашни.

Ставки налога. Закон РФ утверждает средние ставки по рес­публикам, краям, областям, автономной области, автономным ок­ругам, на основании которых соответствующие органы законода­тельной (представительной) власти субъектов Федерации утверж­дают ставки налога для данной территории. При их определении должно учитываться качество земельных угодий. Они же устанав­ливают минимальные ставки за один гектар пашни и другие сель­скохозяйственные угодья.

Особо регулируется порядок налогообложения других земель сельскохозяйственного назначения. К ним отнесены участки в гра­ницах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, са­доводства и огородничества, животноводства и сенокошения, выпаса скота. Земельный налог за эти участки взимается со всей пло­щади земельного участка по средним ставкам налога за земли сель­скохозяйственного назначения административного района.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей (за исключением указанных выше), взимается со всей площади земельного участка в других размерах (за кв. метр).

Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения указанных участ­ков повышать ставки земельного налога, но не более, чем в два раза.

Налогообложение земель несельскохозяйственного назна­чения.

К ним отнесены земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков, а также расположенные вне населенных пунктов земли различного специального назначения.

Перечисленные виды земель облагаются налогом по разным ставкам, однако большей частью они выше ставок по землям сель­скохозяйственного назначения (за исключением случаев, когда к последним приравниваются отдельные виды земель).

Так, по городским землям Закон утверждает средние ставки налога за один квадратный метр по экономическим районам с уче­том категорий городов. Наиболее высокие ставки — в Централь­ном районе. Средние ставки дифференцируются органами местно­го самоуправления по местоположению и зонам различной градо­строительной ценности.

Если земельный участок превышает установленные нормы от­вода, то за превышенную часть площади налог взимается в дву­кратном размере.

Если рассматриваемые (городские) земли заняты жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, ин­дивидуальными и кооперативными гаражами, то за них в рамках норм отвода земель предусмотрены более низкие размеры налого­обложения — 3% ставок земельного налога, установленных в го­родах и поселках городского типа, но не менее предусмотренного федеральным законом предела.

Специальные размеры налогообложения установлены для рас­положенных вне населенных пунктов земель, занятых предпри­ятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хо­зяйства, полигонами и т.п.

Особые ставки налога предусмотрены для земель водного и лес­ного фондов.*

></emphasis>

* В законах о федеральном бюджете на очередной год стали определяться ко­эффициенты применения ставок земельного налога. Так, в 1999 г. должны приме­няться ставки, действовавшие в 1998 г. с коэффициентом 2 для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставлен­ных сельскохозяйственным организациям и фермерским хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и т.п. (ст.15Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»).

Законом РФ предусмотрены и льготы, по налогу. Здесь учиты­вается общественное значение землепользования (например, осво­бождаются от налога заповедники, национальные парки), задачи стимулирования определенной деятельности (занятие традицион­ными промыслами в местах проживания малочисленных народов, научной деятельностью в области сельского хозяйства); необходи­мость финансовой поддержки социально-культурных учреждений (освобождаются от налога учреждения культуры, здравоохране­ния, образования и т.п., финансируемые за счет соответствующего бюджета либо за счет средств профсоюза) и крестьянских (фермер­ских) хозяйств. Граждане, впервые организующие эти хозяйства, освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет. Предоставля­ются также льготы социальные (военнослужащим, инвалидам) и связанные с заслугами перед государством и обществом (участни­ки Великой Отечественной войны) и др.

Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ «О плате за землю», дополнительные льготы на основании этого Закона вправе устанавливать законодательные (представительные) органы влас­ти субъектов Федерации, а также органы местного самоуправ­ления.

Земельный налог уплачивается ежегодно. Организации сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в на­логовые органы расчет по каждому земельному участку.

Граждане уплачивают налог на основании платежных извеще­ний, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 ав­густа.

Налог уплачивается равными долями в два срока (не позднее 15 сентября и 15 ноября). Однако органы законодательной (пред­ставительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправ­ления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты.

Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначе­ние. Они (а также арендная плата) учитываются в бюджете отдельной строкой и должны использоваться исключительно на указан­ные в Законе цели, а именно: финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т.п., на компенса­цию собственных затрат землепользователя на эти цели, а также на инженерное и социальное обустройство территории. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направ­ляются по целевому назначению в следующем году.

Часть средств платы за землю, в том числе земельного налога, кроме бюджетных счетов органов местного самоуправления, час­тично перечисляются на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе и соответствующего субъекта РФ.*

></emphasis>

* См.: ст. 18 и 19 Закона РФ «О плате заземлю»; с ИЗМ.//СЗ РФ. 1998. №31. Cт.3810